Mục lục bài viết
Phiên bản, phạm vi và cách sử dụng
Bài viết dựa vào bản tiếng Anh chính thức của IRAS về khả năng khấu trừ thuế của khoản quyên góp, công bố ngày 30/01/2026; bản đầu ngày 02/03/2023. Hướng dẫn giải thích khoản đóng góp cho tổ chức vì lợi ích công cộng (IPC) hoặc tổ chức từ thiện cấp tài trợ nào được coi là quyên góp đủ điều kiện khấu trừ theo Đạo luật Thuế thu nhập 1947 (ITA), và sự khác nhau giữa quyên góp với tài trợ thương mại.
Nội dung dành cho IPC, tổ chức từ thiện cấp tài trợ và người có ý định đóng góp. Bên nhận có thể dùng để xác định khoản nhận được là quyên góp hay tài trợ và, nếu là quyên góp, có đủ điều kiện khấu trừ tăng cường hay không. Với khoản quyên góp mà người cho nhận lợi ích đối ứng, cần đọc thêm hướng dẫn IRAS riêng về cách xử lý thuế đối với quyên góp kèm lợi ích.
Đây là hướng dẫn chung giúp hiểu nghĩa vụ thuế, không bao quát mọi vấn đề có thể phát sinh. Nội dung có hiệu lực pháp luật được ưu tiên; IRAS có thể thay đổi quan điểm khi luật hoặc thực tiễn thay đổi.
IPC và tổ chức từ thiện cấp tài trợ là gì?
Theo Điều 40 Đạo luật Tổ chức từ thiện 1994, IPC là tổ chức từ thiện đã đăng ký hoặc được miễn đăng ký tại Singapore: được Bộ trưởng, Ủy viên phụ trách tổ chức từ thiện hoặc cơ quan quản lý ngành phê duyệt tư cách vì lợi ích công cộng sau khi tổ chức nộp đơn; hoặc được coi là IPC theo một văn bản pháp luật.
Tổ chức từ thiện cấp tài trợ là tổ chức đã đăng ký với IRAS theo Quy định Thuế thu nhập (Các tổ chức từ thiện cấp tài trợ) 2009. Trong nội dung sau, khi nói IPC cũng bao gồm loại tổ chức này, trừ khi bảng quy định loại bên nhận cụ thể.
Vì sao phải phân biệt biên lai quyên góp với tài trợ?
Để khuyến khích lòng hảo tâm và việc cho tặng vị tha, Chính phủ cho khấu trừ tăng cường đối với một số khoản quyên góp cho IPC theo Điều 37(3) ITA. Người cho cần được IPC cấp biên lai khấu trừ thuế để hưởng ưu đãi. Vì ưu đãi làm giảm thu ngân sách, IPC phải bảo đảm chỉ cấp loại biên lai này cho khoản quyên góp đủ điều kiện.
IPC có thể huy động cả quyên góp và tài trợ để chi cho hoạt động. Khoản tài trợ không được khấu trừ tăng cường như quyên góp và IPC không nên cấp biên lai khấu trừ quyên góp cho khoản đó. Thay vào đó, nhà tài trợ có thể khai chi phí kinh doanh theo Điều 14 ITA nếu là chi phí doanh thu phát sinh hoàn toàn và duy nhất nhằm tạo thu nhập, theo các điều kiện chi tiết ở phần tài trợ.
Kiểm tra ý định của người đóng góp
Quyên góp thông thường là quà tặng tự nguyện, vô điều kiện, không kỳ vọng nhận lợi ích đáp lại. Yếu tố chính là ý định của người cho. Nếu người đó sẽ không đóng góp cho IPC nếu không nhận được lợi ích đối ứng, khoản tiền không được coi là quyên góp.
Tuy nhiên, có nhận lợi ích liên quan đến khoản đóng góp không tự động làm mất bản chất quyên góp. Phải xét đầy đủ sự kiện và hoàn cảnh từng trường hợp; các tiêu chí, yếu tố loại trừ và ví dụ dưới đây giúp phân loại.
Ba tiêu chí phải đáp ứng để được khấu trừ
IPC có thể cấp biên lai khấu trừ thuế cho khoản quyên góp đáp ứng đầy đủ cả ba tiêu chí. Nếu không đáp ứng bất kỳ tiêu chí nào, khoản đó không phải quyên góp được khấu trừ và IPC không được cấp biên lai khấu trừ thuế. Khi đánh giá tính tự nguyện, IPC nên kiểm tra khoản đóng góp có thực chất là tài trợ hay không; tài trợ không phải quà tặng tự nguyện.
- Khoản đóng góp thuộc một trong các loại quyên góp nêu tại Điều 37(3)(c), (e) hoặc (f) ITA; danh mục và bên nhận được trình bày đầy đủ trong bảng tiếp theo.
- Đó là quà tặng tự nguyện mà người cho từ bỏ và chuyển giao toàn bộ quyền, quyền kiểm soát và quyền sở hữu cho IPC ngay khi đóng góp.
- Nếu người cho quy định mục đích sử dụng, phải đáp ứng đồng thời cả ba yêu cầu của Điều 37(3C): mỗi mục đích thúc đẩy một mục tiêu ghi trong văn bản quản trị của bên nhận; không mục đích nào trực tiếp hay gián tiếp thúc đẩy lợi ích của một chủng tộc, tín ngưỡng, tôn giáo hay một hoặc những người cụ thể; và người cho không quy định hay ngầm hàm ý rằng phần tiền/tài sản không dùng được cho mục đích đã chỉ định phải quay lại cho mình hoặc chuyển cho người khác.
Danh mục quyên góp và bên nhận đủ điều kiện
Quyên góp hiện vật không phải là khoản quyên góp được khấu trừ, trừ các trường hợp theo Điều 37(3)(b), (e) và (f) ITA. Bảng của hướng dẫn tập trung vào ba loại tại (c), (e) và (f). Có thể xem thêm trang IRAS để biết chương trình khấu trừ dành cho tổ chức từ thiện cấp tài trợ đủ điều kiện.
Các ví dụ trong toàn bộ Phụ lục A chỉ minh họa những yếu tố chính. Với từng trường hợp, IRAS sẽ xem thỏa thuận và cách thực hiện thực tế để xác định cách xử lý thuế.
Vuốt ngang trên điện thoại để xem đủ các cột.
| Điều luật | Loại quyên góp | Bên nhận đủ điều kiện |
|---|---|---|
| 37(3)(c) | Tiền. | IPC; Chính phủ Singapore; hoặc tổ chức từ thiện cấp tài trợ đã đăng ký với cơ quan quản lý thuế thu nhập. |
| 37(3)(e) | Cổ phiếu và đơn vị quỹ tín thác do cá nhân quyên góp. Cổ phiếu phải của công ty niêm yết trên Sở Giao dịch Singapore; đơn vị quỹ phải được giao dịch tại Singapore hoặc niêm yết trên Sở Giao dịch Singapore. | IPC. |
| 37(3)(f) | Bất động sản. | IPC. |
Các điều khoản làm mất tư cách quyên góp
Nếu thỏa thuận có một trong các đặc điểm sau, khoản đóng góp sẽ không đủ điều kiện khấu trừ như quyên góp và IPC không được cấp biên lai khấu trừ. Chúng không phù hợp với quà tặng tự nguyện trong đó người cho đã chuyển toàn bộ quyền, kiểm soát và sở hữu cho IPC khi đóng góp.
- Điều khoản hoàn tiền buộc IPC trả lại toàn bộ hoặc một phần đóng góp, hoặc có phương án bồi hoàn khác cho người đóng góp; cần phân biệt với nghĩa vụ hoàn trả theo luật ở phần tiếp theo.
- Điều khoản độc quyền cấm IPC nhận tiền/đóng góp từ và/hoặc ghi nhận những người đóng góp, người quyên góp khác, dù họ có cùng ngành với người cho ban đầu hay không.
- Thỏa thuận thực chất là giao dịch thương mại hoặc đổi tiền lấy lợi ích: bán hàng hóa/dịch vụ trực tiếp, người đóng góp nhận lợi ích thương mại đáng kể, hoặc tiếp tục giữ quyền theo hợp đồng đối với số tiền đã đóng.
Nghĩa vụ hoàn tiền theo luật khác điều khoản hợp đồng
Quy định 11(7) trong Quy định Tổ chức từ thiện (Các IPC) yêu cầu IPC hoàn tiền đã quyên góp nếu không thể thực hiện dự án mà tổ chức đã huy động riêng cho dự án đó. Đây là nghĩa vụ luật định, không phải yêu cầu bắt buộc thêm điều khoản hoàn tiền vào thỏa thuận đóng góp.
Đưa điều khoản hoàn tiền vào thỏa thuận tạo nghĩa vụ hợp đồng mang tính thương mại, cho thấy khoản đóng góp không phải quà tặng tự nguyện. Thỏa thuận đó vì thế được phân loại là tài trợ và không được khấu trừ tăng cường.
IPC nên đọc Quy định IPC để biết yêu cầu pháp lý và hoàn cảnh áp dụng Quy định 11(7). Điều khoản chỉ cam kết tuân thủ Quy định IPC không phải điều khoản hoàn tiền. Để trấn an người quyên góp rằng tổ chức thực hiện nghĩa vụ luật định, IPC có thể dẫn họ tới các quy định này.
Quyên góp kèm lợi ích và ngoại lệ ưu đãi
Theo Điều 37(3G), khi người quyên góp hoặc người có liên quan nhận hoặc sẽ nhận một lợi ích do khoản quyên góp, phần được dùng tính khấu trừ tăng cường chỉ là số quyên góp trừ giá trị lợi ích. Chú thích luật của hướng dẫn áp dụng nguyên tắc loại giá trị lợi ích đối với các khoản thuộc Điều 37(3)(b), (c), (d), (e) hoặc (f). Nếu xác định khoản đó thực chất là tài trợ, không được khấu trừ tăng cường.
Dù có nguyên tắc trừ lợi ích, một số khoản quyên góp cho IPC có thể được coi là quyên góp thuần túy theo cách xử lý ưu đãi nhằm khuyến khích thiện nguyện. Lợi ích đối ứng trong các trường hợp ấy được xem là không có giá trị thương mại, theo hướng dẫn IRAS riêng về quyên góp kèm lợi ích. Cách xử lý đó chỉ dành cho quyên góp, không áp dụng cho tài trợ.
Tài trợ thương mại được xác định và khấu trừ thế nào?
Tài trợ bằng tiền hay hiện vật thường gắn với một tập hợp quyền, cơ hội và lợi ích cụ thể mà IPC phải cung cấp để đổi lấy tài trợ. Nhà tài trợ hỗ trợ hoạt động hoặc sự kiện của IPC và nhận lợi ích thương mại, dù giá trị lợi ích có thể thấp hơn giá trị hỗ trợ. Điều này khác ý định tặng tự nguyện, vô điều kiện nhằm hỗ trợ mục tiêu từ thiện mà không kỳ vọng đối ứng.
Nếu người đóng góp sẽ không cho nếu không nhận lợi ích, toàn bộ khoản đóng góp không phải quyên góp, ngay cả khi số tiền cho lớn hơn giá trị lợi ích. Kết luận cuối cùng về tài trợ vẫn tùy sự kiện và hoàn cảnh thực tế.
Tài trợ không được khấu trừ tăng cường theo Điều 37(3). Tuy nhiên tài trợ tiền, hàng hóa hoặc dịch vụ có thể là chi phí được khấu trừ theo Điều 14 nếu hoàn toàn và duy nhất phục vụ tạo thu nhập và không bị Điều 15 cấm. Ví dụ có thể gồm chi phí quảng cáo hàng hóa và dịch vụ của nhà tài trợ. Nhà tài trợ có thể yêu cầu khấu trừ chi phí khi khai thuế thu nhập.
Điều 14 cho phép trừ các khoản chi phát sinh trong kỳ hoàn toàn và duy nhất nhằm tạo thu nhập từ nguồn chịu thuế khi xác định thu nhập của người nộp thuế; Điều 15 không cho trừ các loại chi bị điều này cấm. IPC nên đọc các điều khoản thỏa thuận và đánh giá theo bản chất quyền/lợi ích cùng nguyên tắc chi phí này để phân biệt tài trợ với quyên góp, và không nên cấp biên lai khấu trừ quyên góp cho tài trợ.
Hệ quả cấp sai biên lai và liên hệ IRAS
Nếu cấp sai biên lai khấu trừ, IRAS sẽ thu hồi phần khấu trừ tăng cường mà nhà tài trợ đã yêu cầu; IPC có thể phải chịu chế tài do Ủy viên phụ trách tổ chức từ thiện áp dụng. Quy định 22 của Quy định IPC nêu người cấp biên lai khấu trừ cho khoản không phải quyên góp đủ điều kiện có nghĩa vụ trả khoản phạt tài chính cho Ủy viên.
Có thể hỏi về hướng dẫn qua số 6351 3763 hoặc email charities@iras.gov.sg.
Phụ lục A, ví dụ 1–3: hiện vật, quyền dùng đất và lời hứa
Vuốt ngang trên điện thoại để xem đủ các cột.
| Ví dụ | Tình huống đầy đủ | Kết luận |
|---|---|---|
| 1 | Cửa hàng hoa tặng cây và hoa trong hàng tồn kho cho IPC dùng tại một sự kiện gây quỹ. | Không được khấu trừ như quyên góp vì các vật tặng không nằm trong danh mục đủ điều kiện nêu trong bảng. |
| 2 | Theo văn bản thỏa thuận, IPC được dùng một mảnh đất trong 50 năm mà không phải trả tiền ban đầu hoặc tiền thuê cho chủ đất. | Việc cho sử dụng đất miễn phí không phải khoản quyên góp được khấu trừ. |
| 3 | Công ty cam kết hoặc hứa tặng S$500.000 cho IPC. | Bản thân lời hứa chưa tạo khoản quyên góp vì chưa chuyển tiền. Chỉ khi thực hiện cam kết bằng việc chuyển tiền cho IPC mới phát sinh khoản quyên góp. |
Phụ lục A, ví dụ 4–6: hoàn tiền và độc quyền
Vuốt ngang trên điện thoại để xem đủ các cột.
| Ví dụ | Tình huống và phân tích | Kết luận |
|---|---|---|
| 4 | Công ty cho IPC S$1 triệu với điều kiện trả lại toàn bộ hoặc một phần nếu IPC không dùng tiền cho mục tiêu đã thỏa thuận. Dù Quy định 11(7) có nghĩa vụ hoàn tiền khi không dùng đúng mục đích, điều khoản hợp đồng riêng tạo nghĩa vụ thương mại. Ngược lại, nếu thỏa thuận chỉ cam kết tuân thủ mọi luật/quy tắc liên quan, bao gồm nhưng không giới hạn Quy định 11(7), bản thân cam kết tuân thủ ấy không phải điều khoản hoàn tiền. | Thỏa thuận hoàn tiền là tài trợ, không đủ điều kiện quyên góp. Cam kết tuân thủ luật đơn thuần không tự làm khoản cho mất tư cách quyên góp. |
| 5 | Công ty cho S$20 triệu với điều kiện hoàn toàn bộ hoặc một phần nếu (a) IRAS xác định khoản này không đủ điều kiện khấu trừ tăng cường, hoặc (b) công ty không nhận được một số lợi ích đã thỏa thuận. | S$20 triệu không đủ điều kiện quyên góp được khấu trừ vì quà tặng chịu các điều kiện hoàn tiền. |
| 6 | Công ty cho S$500.000 với điều kiện IPC không được ký thỏa thuận với công ty khác cho bất kỳ hình thức tài trợ nào. | Điều kiện độc quyền khiến đây là thỏa thuận tài trợ, không phải quà tặng dứt khoát và không đủ điều kiện khấu trừ như quyên góp. |
Phụ lục A, ví dụ 7–10: bản chất thương mại
Một quà tặng tiền hoặc tài sản không được coi là quyên góp đủ điều kiện nếu là điều kiện tiên quyết cho hợp tác thương mại sau đó với người đóng góp hay người liên quan, hoặc gắn với thỏa thuận IPC mua hàng hóa/dịch vụ của họ. Phải xét toàn bộ thỏa thuận như một giao dịch kinh doanh hoặc tài trợ.
Vuốt ngang trên điện thoại để xem đủ các cột.
| Ví dụ | Tình huống đầy đủ | Kết luận |
|---|---|---|
| 7 | Nhà phân phối phần mềm trò chơi trả S$300.000 trong một khoảng thời gian để trường đại học cho quảng cáo trong khuôn viên vào tuần định hướng tân sinh viên: dựng gian hàng, treo biểu ngữ, trưng bày sản phẩm và tài liệu quảng cáo khác. Nếu trường không thực hiện, nhà phân phối sẽ dừng các khoản chưa trả. | Khoản tiền có bản chất giao dịch thương mại, không phải quà tặng tự nguyện; S$300.000 nên được xếp là tài trợ, không phải quyên góp được khấu trừ. |
| 8 | Công ty sản xuất tặng tiền cho IPC và đổi lại được độc quyền tự sản xuất hoặc hợp tác cùng IPC sản xuất nội dung truyền thông mới, biểu diễn nghệ thuật, phim và sản phẩm tương tự. Quyền độc quyền phụ thuộc vào món tiền đã cho. | Khoản tiền là một phần thỏa thuận kinh doanh/tài trợ, không được khấu trừ như quyên góp. |
| 9 | Công ty đóng S$500.000 và nhận nhiều quyền lợi tiếp thị, quảng bá, xúc tiến trị giá S$100.000. Nếu lợi ích không được cung cấp đầy đủ, công ty có quyền nhận hình thức bồi hoàn khác. | Toàn bộ S$500.000 không đủ điều kiện quyên góp, vì các sự kiện tổng thể cho thấy giao dịch thương mại; đó là tài trợ. |
| 10 | Công ty đóng S$50.000 cho IPC lập học bổng, trong đó người nhận học bổng phải cung cấp một danh sách dịch vụ cho công ty. | Bản chất tương tự hợp đồng dịch vụ nên là giao dịch thương mại/tài trợ. |
Phụ lục A, ví dụ 11: vé biểu diễn và ghi nhận nhà quyên góp
Công ty tặng IPC S$500.000 và được vé miễn phí xem buổi biểu diễn do IPC tổ chức. IPC vẫn được nhận đóng góp của người khác và ghi nhận các công ty cùng lĩnh vực/ngành. IPC in logo mọi người quyên góp trên biểu ngữ và tờ quảng bá để ghi nhận.
Công ty không có quyền nhận lại tiền ngay cả khi IPC không cung cấp các lợi ích đã hứa; chẳng hạn hợp đồng không có điều khoản hoàn trả hoặc bồi hoàn nếu buổi biểu diễn bị hủy. Khoản tiền đủ điều kiện quyên góp được khấu trừ. Vé miễn phí trong ví dụ được xem là lợi ích không có giá trị thương mại theo cách xử lý ưu đãi; chi tiết nằm trong hướng dẫn IRAS về quyên góp kèm lợi ích.
Phụ lục A: cho dứt khoát hoặc chỉ định mục đích
Cả khoản cho dứt khoát và khoản cho theo mục đích cụ thể đều có thể đủ điều kiện. Cho dứt khoát là quà tặng vô điều kiện, chuyển hoàn toàn quyền sở hữu và kiểm soát việc sử dụng cho IPC mà không quy định mục đích dùng.
Người cho có thể đặt điều kiện có thể cưỡng chế pháp lý về cách sử dụng. Tuy nhiên khoản này được khấu trừ nếu và chỉ nếu đồng thời đáp ứng đủ ba yêu cầu của Điều 37(3C):
- Mỗi mục đích chỉ định phải thúc đẩy một mục tiêu của bên nhận trong văn bản quản trị.
- Không mục đích nào trực tiếp hay gián tiếp thúc đẩy lợi ích của một chủng tộc, tín ngưỡng, tôn giáo hay một hoặc những người cụ thể.
- Người cho không quy định hoặc ngầm hàm ý bằng bất kỳ cách nào rằng phần tiền/tài sản không thể dùng cho bất kỳ mục đích đã chỉ định nào phải hoàn lại cho mình hoặc trao cho người khác.
Phụ lục A, ví dụ 12–13: người cụ thể và nhóm thụ hưởng
Vuốt ngang trên điện thoại để xem đủ các cột.
| Ví dụ | Tình huống | Giải thích và kết luận |
|---|---|---|
| 12 | Một gia đình quyên góp tiền cho IPC với điều kiện chương trình hỗ trợ giáo dục của IPC cấp học bổng cho một người thân hoặc một người được chỉ định. | Mục đích thúc đẩy lợi ích của người cụ thể không đáp ứng Điều 37(3C)(b); khoản này không được khấu trừ thuế. |
| 13 | Cá nhân tặng tiền cho bệnh viện có tư cách IPC và yêu cầu chỉ dùng cho nhu cầu y tế của người cao tuổi trên 70. | Điều kiện thúc đẩy mục tiêu từ thiện của bệnh viện, không thiên vị người có tên cụ thể hay nhóm theo chủng tộc, tín ngưỡng hoặc tôn giáo. Người thụ hưởng là một lớp người, không phải những người cụ thể được chỉ định nhận lợi ích, nên không vi phạm điều kiện (b). Khoản quyên góp theo mục đích này đáp ứng đầy đủ Điều 37(3C) và được khấu trừ. |
Biểu mẫu và tài nguyên chính thức
Các liên kết chính thức dưới đây sử dụng tiếng Anh.