Mục lục bài viết
Phiên bản lịch sử và đối chiếu hiện hành
Đây là nội dung đầy đủ của tài liệu hỏi đáp IRAS cập nhật ngày 16/02/2017 về giảm thuế trong tập đoàn (GR), gồm hướng dẫn mẫu GR-A/GR-B và các ví dụ YA 2017. Các ngày 2015–2017, mẫu minh họa, số điều luật và công thức trong các phần ghi bản 2017 được giữ đúng bối cảnh lịch sử, không phải mẫu đã điền cho năm hiện tại.
Tài liệu 2017 dẫn hướng dẫn GR ngày 06/09/2011 và Điều 37C theo cách đánh số tại thời điểm đó. Các dẫn chiếu 10D, 10H, 10E, 37B và Phần X trong ví dụ cũng thuộc phiên bản luật cũ. Trang IRAS hiện hành dùng 10C cho cho thuê tài chính, 10F cho cho thuê xe, 10D cho công ty thuộc nhóm đầu tư liên quan và 37A cho điều chỉnh mức thuế khác nhau. Vì vậy không dùng số điều cũ như số hiện hành.
Đối chiếu trang IRAS hiện hành: GR vẫn cho chuyển khấu hao thuế chưa dùng, lỗ kinh doanh và quyên góp chưa dùng của năm hiện tại giữa các công ty thành lập tại Singapore, cùng tập đoàn, duy trì ngưỡng 75% trong thời gian liên tục kết thúc ngày cuối kỳ cơ sở và cùng ngày kết thúc năm tài chính. Phải dùng Form C cùng GR-A/GR-B, không dùng Form C-S hoặc C-S (Lite). Lựa chọn GR không thể rút lại và không được sửa mẫu sau nộp, trừ trường hợp vị thế thuế đổi từ lãi chịu thuế sang lỗ hoặc ngược lại theo thủ tục hai tháng được giải thích ở phần cập nhật cuối bài.
Câu 1–2: GR là gì và có hiệu lực từ khi nào?
Doanh nghiệp thường chia thành công ty nắm giữ, công ty con và công ty liên kết để thể hiện cấu trúc kinh doanh và giới hạn trách nhiệm. Trước GR, lỗ một công ty không bù được lợi nhuận chịu thuế của công ty khác trong nhóm, có thể làm tổng thuế cao hơn. Chính phủ đưa GR vào từ YA 2003 để khuyến khích chấp nhận rủi ro và kinh doanh.
GR về cơ bản xem các công ty trong nhóm như một đơn vị: khấu hao thuế tài sản vốn, lỗ kinh doanh và quyên góp chưa sử dụng của năm hiện tại, gọi chung là khoản lỗ được chuyển, của một công ty được trừ khỏi thu nhập tính thuế của công ty khác cùng nhóm. Công ty chuyển gọi là bên chuyển; công ty yêu cầu trừ gọi là bên nhận. Theo chú thích bản 2017, thu nhập dùng bù là thu nhập theo Điều 37 sau trừ khoản ưu đãi đầu tư theo Phần X Đạo luật Ưu đãi mở rộng kinh tế.
Sáu điểm của bản 2017: hiệu lực YA 2003; chỉ công ty Singapore cùng nhóm; hai bên đạt ngưỡng cổ phần phổ thông 75%; duy trì ngưỡng trong giai đoạn liên tục; cùng ngày kết thúc năm kế toán; và chỉ chuyển ba loại chưa dùng của năm hiện tại, không chuyển khoản tồn từ năm trước.
Câu 3: thế nào là cùng tập đoàn? Ví dụ 1
Hai công ty thành lập tại Singapore cùng nhóm nếu một bên trực tiếp/gián tiếp nắm quyền hưởng lợi ít nhất 75% vốn cổ phần phổ thông của bên kia; hoặc một công ty Singapore thứ ba trực tiếp/gián tiếp nắm ít nhất 75% vốn cổ phần phổ thông của cả hai.
Ví dụ 1: công ty mẹ nắm A 100%, B 70%; A nắm C 40%, B nắm C 50%. Tỷ lệ gián tiếp mẹ trong C là 100% × 40% + 70% × 50% = 75%. Bảng giữ toàn bộ sáu cặp trong nguồn.
Vuốt ngang trên điện thoại để xem đủ các cột.
| Cặp công ty | Được bù lỗ? | Kiểm tra ngưỡng |
|---|---|---|
| Mẹ–A | Có | 100% trực tiếp. |
| Mẹ–B | Không | 70% trực tiếp. |
| Mẹ–C | Có | 75% gián tiếp = 100% × 40% + 70% × 50%. |
| A–B | Không | Mẹ–A 100%, mẹ–B 70%. |
| A–C | Có | Mẹ–A 100%, mẹ–C 75%. |
| B–C | Không | Mẹ–B 70%, mẹ–C 75%. |
Câu 4: hai tầng kiểm tra sở hữu, lợi nhuận và tài sản
Tầng thứ nhất kiểm tra vốn cổ phần phổ thông. Cổ phần chỉ có quyền cổ tức cố định bị loại: cố định bằng số tiền, bằng tỷ lệ phần trăm mệnh giá hoặc bằng tỷ lệ phần trăm lợi nhuận công ty. Ví dụ 2 của nguồn phân biệt cổ phần vừa có cổ tức cố định vừa có quyền chia lợi nhuận biến đổi; trang hiện hành cũng làm rõ chỉ loại cổ phần chỉ có quyền cổ tức cố định.
Tầng thứ hai yêu cầu người giữ cổ phần phổ thông có quyền hưởng lợi trực tiếp/gián tiếp ít nhất 75% cả lợi nhuận còn lại có thể phân phối lẫn tài sản còn lại khi giả định giải thể.
Người có quyền vốn ở đây gồm cổ đông phổ thông và chủ nợ của khoản vay phi thương mại. Lợi nhuận còn lại là lợi nhuận sau trừ mọi cổ tức cố định trên tất cả cổ phần, kể cả phần cố định trên cổ phần phổ thông, nhưng trước trừ lợi tức biến đổi của vay phi thương mại và cổ tức biến đổi trên cổ phần phổ thông. Tài sản còn lại là tài sản ròng khi giả định giải thể sau phân phối cho chủ nợ vay thương mại và cổ đông không phải phổ thông. Nếu lợi nhuận hoặc tài sản còn lại bằng hoặc nhỏ hơn 0 trong YA, dùng số giả định S$100 để tính quyền hưởng giả định.
Khoản vay thương mại chỉ cho chủ nợ lợi tức cố định: số tiền cố định, tỷ lệ cố định trên vốn gốc, bao gồm lãi thả nổi được xác định, hoặc tỷ lệ cố định trên lợi nhuận công ty vay. Khoản vay phi thương mại là khoản ngoài nhóm này, cho chủ nợ tham gia lợi nhuận biến đổi của công ty.
Ví dụ 2: đạt 75% cổ phần nhưng không đạt quyền hưởng lợi
X thành lập tại Singapore, có lợi nhuận kế toán YA 2017 S$100 và tài sản còn lại âm cuối kỳ. Cổ phần mệnh giá S$1 gồm loại 1 chia lợi nhuận theo vốn: A 500, B 200; loại 2 có cổ tức cố định 8%/năm cùng quyền chia lợi nhuận theo vốn: A 250, B 50. Z cho vay S$500, nhận 3%/năm cộng quyền chia lợi nhuận theo vốn gốc, tức S$15 cộng phần biến đổi.
Tầng 1: tổng cổ phần phổ thông X = S$500 + S$200 + S$300 = S$1.000; A nắm S$500 + S$250 = S$750, đạt 75%. Tầng 2: người có quyền vốn là A, B và chủ nợ phi thương mại Z. Giả định tỷ lệ phân phối theo tổng cổ phần S$1.000 cộng vay S$500. A hưởng S$38/S$76 = 50%. Do tài sản còn lại âm, dùng S$100 giả định; giả định cùng tỷ lệ phân phối thì A cũng hưởng 50% tài sản. A không đạt 75% lợi nhuận và tài sản, nên A với X không được tạo nhóm GR.
Các số phân phối được giữ như bảng minh họa gốc, không tự thay bằng số chưa làm tròn.
Vuốt ngang trên điện thoại để xem đủ các cột.
| Dòng tính | S$ |
|---|---|
| Lợi nhuận kế toán, đã trừ S$15 lợi tức cố định khoản vay phi thương mại | 100 |
| Cổ tức cố định A: 250 × 8% | (20) |
| Cổ tức cố định B: 50 × 8% | (4) |
| Lợi nhuận còn lại | 76 |
| A: 750/1.500 × 76 | 38 |
| B: 250/1.500 × 76 | 13 |
| Z: 500/1.500 × 76 | 25 |
Câu 5–6: giai đoạn liên tục và ví dụ 3–4
Phải duy trì ít nhất 75% trong giai đoạn liên tục kết thúc ngày cuối kỳ cơ sở. Nếu phủ toàn kỳ thì có thể chuyển toàn khoản lỗ, giới hạn ở thu nhập tính thuế của bên nhận cùng kỳ. Nếu ngày cuối kỳ dưới 75%, không được GR cho cả YA đó.
Ví dụ 3: A nắm trực tiếp B, cùng kết thúc năm 31/03. Từ 01/04/2015 đến 02/07/2015 tỷ lệ 75%, sau đó 100% đến 15/11/2015, rồi 80% đến 31/03/2016. Cả năm đạt ít nhất 75%, nên được chuyển/nhận toàn khoản có thể bù cùng kỳ. Nếu tại 31/03/2016 dưới 75%, cả YA 2017 không được GR.
Nếu chỉ phủ một phần kỳ, chỉ chuyển khoản lỗ thuộc giai đoạn liên tục cuối kỳ, giới hạn thu nhập bên nhận trong cùng giai đoạn. Ví dụ 4: P nắm S, cùng kết thúc 31/03; tỷ lệ 90% từ 01/04/2015, 60% từ 06/07/2015, 79% từ 01/11/2015 và 75% từ 01/03/2016 đến 31/03/2016. Giai đoạn đủ điều kiện cuối kỳ là 152 ngày. S có khoản lỗ S$80.000; P thu nhập S$100.000.
Nguồn minh họa dùng 152/365: phần S là S$80.000 × 152/365 = S$33.315; phần P là S$100.000 × 152/365 = S$41.644; mức GR YA 2017 là số thấp hơn S$33.315. Các mẫu số và số làm tròn này là số của ví dụ lịch sử, không phải phép tính để áp nguyên cho một kỳ thực tế khác.
Câu 7–8: hai giai đoạn khác nhau và ngày cuối năm
Nếu hai công ty cùng được công ty Singapore thứ ba sở hữu trực tiếp/gián tiếp nhưng giai đoạn liên tục không trùng độ dài, chỉ chuyển khoản thuộc giai đoạn ngắn hơn. Hai bên chuyển/nhận phải cùng ngày kết thúc năm kế toán; nếu khác dù cùng nhóm vẫn không đủ điều kiện, muốn hưởng phải đổi ngày cho trùng.
Ví dụ 5: A lỗ, cuối năm tháng 12; B có lãi, cuối năm tháng 3. A đổi cuối năm sang tháng 3 và lập báo cáo 15 tháng từ 01/01/2015–31/03/2016. Kỳ cơ sở YA 2017 của A là 01/01/2016–31/03/2016; B là 01/04/2015–31/03/2016. Chỉ ba tháng 01/01/2016–31/03/2016 là giai đoạn ngắn hơn đủ điều kiện. Sơ đồ nguồn còn thể hiện mốc cuối năm A 31/12/2014, 31/12/2015 rồi 31/03/2016 và B 31/03/2015 rồi 31/03/2016.
Câu 9: ba khoản chuyển được và ví dụ 6
Chỉ chuyển khấu hao thuế tài sản vốn chưa dùng của năm hiện tại, lỗ kinh doanh chưa dùng của năm hiện tại và quyên góp chưa dùng của năm hiện tại. Trong ví dụ 6, lỗ điều chỉnh S$100.000 và khấu hao thuế hiện tại chưa dùng S$110.000 được chuyển; khoản lỗ năm trước S$80.000 không được chuyển.
Vuốt ngang trên điện thoại để xem đủ các cột.
| Khoản mục | S$ |
|---|---|
| Lỗ điều chỉnh năm hiện tại | (100.000) |
| Lỗ chưa dùng năm trước | (80.000) |
| Thu nhập lãi | 80.000 |
| Trừ khấu hao thuế chưa dùng năm trước | 70.000 |
| Thu nhập còn lại | 10.000 |
| Trừ khấu hao thuế năm hiện tại | 120.000 |
| Khấu hao thuế năm hiện tại chưa dùng | 110.000 |
Câu 10: đầy đủ chín nhóm không được chuyển theo bản 2017
Các số điều và tên ưu đãi trong danh sách dưới là cách dẫn của bản 2017; cập nhật số điều và phạm vi hiện hành được phân biệt ở cuối bài.
- Lỗ, khấu hao thuế và quyên góp chưa dùng từ các năm trước.
- Lỗ hoạt động chi nhánh nước ngoài.
- Khoản ưu đãi đầu tư.
- Khoản lỗ của hoạt động có thu nhập hoàn toàn miễn thuế. Dù cuối thời gian ưu đãi có thể được trừ vào thu nhập không miễn trong cùng công ty, vẫn không được chuyển sang công ty khác.
- Khấu hao thuế và lỗ kinh doanh hiện tại của hoạt động chỉ được bù chính thu nhập loại đó; ví dụ thu nhập thuê tài chính theo Điều 10D và kinh doanh cho thuê xe theo Điều 10H trong số điều cũ.
- Khoản lỗ của công ty hưởng ưu đãi theo luật mở rộng kinh tế: đầu tư công ty công nghệ mới, ưu đãi đầu tư doanh nhân công nghệ, đầu tư nước ngoài và vốn mạo hiểm.
- Phần chi phí/khấu hao hiện tại vượt thu nhập đầu tư tạo thu nhập của công ty Điều 10E cũ không được chuyển tiếp. Chỉ khấu hao công trình công nghiệp chưa dùng hiện tại, từ YA 2007, khấu hao tăng cường sử dụng đất và quyên góp được chuyển.
- Chi phí năm hiện tại của công ty ngừng hoạt động phải bỏ qua, không được chuyển; chỉ quyên góp chưa dùng năm hiện tại được chuyển.
- Phần chi phí hiện tại vượt thu nhập đầu tư của công ty nắm giữ đầu tư thụ động phải bỏ qua. Chỉ khấu hao công trình công nghiệp, khấu hao tăng cường sử dụng đất và quyên góp chưa dùng của năm hiện tại được chuyển.
Câu 11–12: thứ tự và giới hạn số chuyển
Thứ tự bắt buộc là khấu hao thuế tài sản vốn, rồi lỗ, rồi quyên góp. Trong mỗi nhóm, chuyển phần gắn thu nhập chịu mức thuế cao trước rồi mức thấp, có điều chỉnh theo Điều 37B theo số điều bản 2017 nếu áp dụng. Bên nhận cũng dùng khoản chuyển để bù thu nhập mức thuế cao trước rồi mức thấp, với điều chỉnh tương ứng.
Có thể chuyển toàn số khoản lỗ trong mức bên nhận hấp thụ được, đồng thời tuân thủ điều kiện giai đoạn và nhóm. Trang hiện hành dẫn quy tắc điều chỉnh mức thuế khác nhau tại Điều 37A.
Câu 13 và ví dụ 7: một bên chuyển, nhiều bên nhận
Được chuyển cho nhiều bên nhận nhưng phải quy định thứ tự ưu tiên; đã quy định thì không thay đổi được. Phải bù hết thu nhập có thể bù của bên nhận thứ nhất rồi mới sang bên thứ hai. Phần không dùng được giữ ở bên chuyển để bù lợi nhuận tương lai, theo điều kiện ITA như kiểm tra sở hữu và giới hạn chuyển tiếp quyên góp tối đa năm YA.
Ví dụ 7 ưu tiên A rồi B. Mọi số trong bảng là S$; dấu ngoặc thể hiện khoản lỗ hoặc khoản trừ như nguồn.
Vuốt ngang trên điện thoại để xem đủ các cột.
| Dòng tính | Tình huống 1 | Tình huống 2 | Tình huống 3 |
|---|---|---|---|
| Bên chuyển: khoản lỗ | (4.000) | (1.000) | (6.000) |
| Chuyển cho A | 2.000 | 1.000 | 2.000 |
| Chuyển cho B | 2.000 | 0 | 3.000 |
| Lỗ giữ để chuyển tiếp | 0 | 0 | (1.000) |
| A: thu nhập trước GR | 2.000 | 2.000 | 2.000 |
| A: khoản nhận bù | (2.000) | (1.000) | (2.000) |
| A: thu nhập sau GR | 0 | 1.000 | 0 |
| B: thu nhập trước GR | 3.000 | 3.000 | 3.000 |
| B: khoản nhận bù | (2.000) | 0 | (3.000) |
| B: thu nhập sau GR | 1.000 | 3.000 | 0 |
Câu 14 và ví dụ 8: nhiều bên chuyển, một bên nhận
Bên nhận có thể nhận từ nhiều bên chuyển nhưng phải chốt thứ tự không thay đổi được. Dùng khoản của bên chuyển thứ nhất đầy đủ để bù thu nhập trước khi nhận từ bên thứ hai. Ví dụ 8 ưu tiên X rồi Y; mọi số là S$.
Vuốt ngang trên điện thoại để xem đủ các cột.
| Dòng tính | Tình huống 1 | Tình huống 2 | Tình huống 3 |
|---|---|---|---|
| X: khoản lỗ | (50.000) | (120.000) | (30.000) |
| X: chuyển đi | 50.000 | 100.000 | 30.000 |
| X: lỗ chuyển tiếp | 0 | (20.000) | 0 |
| Y: khoản lỗ | (60.000) | (60.000) | (60.000) |
| Y: chuyển đi | 50.000 | 0 | 60.000 |
| Y: lỗ chuyển tiếp | (10.000) | (60.000) | 0 |
| Bên nhận: thu nhập trước GR | 100.000 | 100.000 | 100.000 |
| Bên nhận: nhận từ X | (50.000) | (100.000) | (30.000) |
| Thu nhập còn sau X | 50.000 | 0 | 70.000 |
| Bên nhận: nhận từ Y | (50.000) | 0 | (60.000) |
| Thu nhập sau GR | 0 | 0 | 10.000 |
Câu 15–17: nộp mẫu cùng tờ khai và ngoại lệ bổ sung
Bản 2017 yêu cầu bên chuyển nộp GR-A và bên nhận nộp GR-B cùng tờ khai thuế năm của mỗi bên; thiếu mẫu và tờ khai thì không được GR cho YA đó. Nguồn chỉ đường tải từ trang IRAS → biểu mẫu → doanh nghiệp và người sử dụng lao động → biểu mẫu thuế doanh nghiệp.
Không nộp mẫu GR mới/bổ sung sau Form C, trừ khi NOA đổi vị thế thuế từ lỗ sang lãi hoặc ngược lại. Với NOA trước 01/01/2014, thời hạn trong bản lịch sử là 30 ngày; từ 01/01/2014 là hai tháng từ ngày NOA.
Ví dụ 9: A có lỗ điều chỉnh và đã nộp GR-A cùng Form C, chọn C1, C2, C3 theo thứ tự. Ngày 10/01/2015 CIT sửa lỗ của B thành lãi. Muốn chuyển lỗ cho B, A phải nộp GR-A bổ sung, thêm B ở vị trí thứ tư trong hai tháng từ 10/01/2015. B cũng nộp GR-B mới ghi A là bên chuyển trong cùng hai tháng; không thay ưu tiên C1–C3.
Câu 18: báo cáo đầu tiên dài hơn 12 tháng
Theo bản 2017, khi báo cáo đầu tiên dài hơn 12 tháng, nên xác định khoản chuyển/nhận sau phân bổ lỗ hoặc thu nhập về từng YA. Ví dụ báo cáo 01/06/2015–31/12/2016 chia YA 2016 cho 01/06/2015–31/12/2015 và YA 2017 cho 01/01/2016–31/12/2016.
Chậm nhất 30/11/2017 theo ví dụ lịch sử, công ty mới phải nộp: (1) tờ khai YA 2017; (2) báo cáo tài chính 01/06/2015–31/12/2016; (3) bảng tính thuế YA 2016 và YA 2017; (4) GR-A nếu chuyển hoặc GR-B nếu nhận cho YA 2016 và/hoặc 2017 nếu áp dụng.
Nếu chỉ chọn YA 2016 và công ty mới chuyển lỗ: chỉ chuyển phần phân bổ YA 2016, nộp GR-A YA 2016 cùng tài liệu (1)–(3). Bên nhận nộp GR-B YA 2016 và bảng tính YA 2016 sửa để phản ánh lỗ nhận, vì tờ khai YA 2016 đã nộp theo hạn 30/11/2016. Các tài liệu bên nhận phải nộp đồng thời lúc công ty mới nộp tờ khai YA 2017 và chọn GR.
Nếu chỉ chọn YA 2016 và công ty mới nhận lỗ: mức nhận nên giới hạn thu nhập phân bổ YA 2016, nộp GR-B YA 2016 cùng (1)–(3). Bên chuyển nộp GR-A YA 2016 và bảng tính YA 2016 sửa vì tờ khai đã nộp hạn 30/11/2016; nộp đồng thời lúc công ty mới nộp tờ khai YA 2017 và chọn GR.
Nếu chỉ chọn YA 2017: chỉ chuyển phần lỗ phân bổ YA 2017, hoặc mức nhận nên giới hạn thu nhập phân bổ YA 2017; nộp mẫu YA 2017 phù hợp cùng (1)–(3).
Nếu chọn cả hai YA: công ty mới nộp hai mẫu, GR-A cho YA chuyển và GR-B cho YA nhận tùy trường hợp, cùng (1)–(3). Bên đối ứng nộp mẫu YA 2016 phù hợp và bảng tính YA 2016 sửa do thay đổi khoản chuyển/nhận, đồng thời với tờ khai YA 2017 và lựa chọn GR của công ty mới; mẫu YA 2017 của bên đối ứng nộp cùng tờ khai YA 2017 của chính họ.
Ví dụ điền mẫu: cấu trúc và các giai đoạn
P mua A từ 01/04/2016, nắm 75%; mua B từ 01/07/2016, nắm 90%. Cả ba cuối năm 31/12. Tỷ lệ P trong A: 0% tại 01/01/2016, 75% tại 01/04, 01/07, 01/10 và cuối 31/12. Trong B: 0% tại 01/01 và 01/04, 90% từ 01/07 và tại 01/10, cuối năm.
Giai đoạn YA 2017: P–A từ 01/04/2016–31/12/2016, 275 ngày; P–B từ 01/07/2016–31/12/2016, 184 ngày; A–B cũng 184 ngày theo giai đoạn ngắn hơn. A lỗ, P và B có lãi; A muốn chuyển cho P trước rồi B. Các bảng và công thức dưới giữ nguyên mẫu số 365 cùng cách làm tròn của ví dụ nguồn.
Bảng A: điều chỉnh các mức thuế khác nhau
Thu nhập tính thuế P là S$7.000 và B là S$40.000, cùng mức 17%. A có khấu hao thuế chưa dùng S$6.000 và lỗ chưa dùng S$15.000, tổng S$21.000. Vì các mức thuế của A khác nhau, bản 2017 thực hiện điều chỉnh theo Điều 37B trước khi xác định GR.
Vuốt ngang trên điện thoại để xem đủ các cột.
| Khoản mục của A | 5% | 10% | 17% | Tổng S$ |
|---|---|---|---|---|
| Khấu hao thuế năm hiện tại chưa dùng | 1.000 | 2.000 | 3.000 | 6.000 |
| Lỗ năm hiện tại chưa dùng | 4.000 | 5.000 | 6.000 | 15.000 |
| Hệ số điều chỉnh theo Điều 37B bản 2017 | 5/17 | 10/17 | — | |
| Khấu hao sau điều chỉnh | 294 | 1.176 | 3.000 | 4.470 |
| Lỗ sau điều chỉnh | 1.176 | 2.941 | 6.000 | 10.117 |
| Tổng khoản sau điều chỉnh | 14.587 |
Bảng B: tính mức nhận của P và B
P nhận số thấp hơn S$10.990 = 275/365 × S$14.587 và S$5.274 = 275/365 × S$7.000, tức S$5.274. Sau nhận, thu nhập chịu thuế P còn S$1.726.
B nhận số thấp hơn S$2.079 = (184/365 × S$14.587) − S$5.274 đã cho P nhận, và S$20.164 = 184/365 × S$40.000; do đó là S$2.079. B dùng lỗ mức 17%, còn thu nhập chịu thuế S$37.921.
Vuốt ngang trên điện thoại để xem đủ các cột.
| Bảng tính | Khoản mục | S$ |
|---|---|---|
| P | Thu nhập trước GR | 7.000 |
| P | Khấu hao mức 17% | 3.000 |
| P | Khấu hao mức 10%: 2.000 × 10/17 | 1.176 |
| P | Khấu hao mức 5%: 1.000 × 5/17 | 294 |
| P | Lỗ mức 17%: 5.274 − 3.000 − 1.176 − 294 | 804 |
| P | Tổng GR | 5.274 |
| P | Thu nhập sau GR | 1.726 |
| B | Thu nhập trước GR | 40.000 |
| B | GR từ lỗ mức 17% | 2.079 |
| B | Thu nhập sau GR | 37.921 |
Bảng C: khoản còn lại ở A theo từng mức thuế
Phần không chuyển giữ tại A theo từng nhóm thuế để bù các YA sau. Theo ví dụ, A nên nộp GR-A; P và B mỗi bên nên nộp GR-B cùng tờ khai YA 2017. Số ghi trên GR-A là số trước điều chỉnh 37B, khác số GR sau điều chỉnh mà bên nhận dùng tính thuế.
Vuốt ngang trên điện thoại để xem đủ các cột.
| Khoản mục A, S$ | 5% | 10% | 17% | Tổng |
|---|---|---|---|---|
| Khấu hao thuế hiện tại chưa dùng | 1.000 | 2.000 | 3.000 | 6.000 |
| Khấu hao chuyển P | (1.000) | (2.000) | (3.000) | (6.000) |
| Khấu hao còn lại | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Lỗ hiện tại chưa dùng | 4.000 | 5.000 | 6.000 | 15.000 |
| Lỗ chuyển P | 0 | 0 | (804) | (804) |
| Lỗ chuyển B | 0 | 0 | (2.079) | (2.079) |
| Lỗ chuyển tiếp | 4.000 | 5.000 | 3.117 | 12.117 |
Bốn trang mẫu lịch sử: hướng dẫn và tuyên bố chung
Bốn trang cuối là mẫu minh họa YA 2017, không phải biểu mẫu hiện hành đã điền cho người đọc. GR-A có hai trang, tối đa năm bên nhận; nếu nhiều hơn dùng mẫu riêng. Mỗi GR-B có tối đa bảy bên chuyển; nếu nhiều hơn dùng mẫu riêng. Nguồn dự kiến khoảng mười phút điền; cần chuẩn bị thông tin công ty mình ở phần 1 và công ty đối ứng ở phần 3, đọc hướng dẫn hệ thống GR cùng trang điều kiện trước khi điền, và nộp cùng Form C.
Phần 2 tuyên bố công ty nắm giữ liên quan duy trì cổ phần phổ thông ít nhất 75% trong giai đoạn liên tục tại phần 3; thông tin đúng và đầy đủ; phải lưu bảng tính tỷ lệ sở hữu vì CIT có thể yêu cầu. Có các ô họ tên và chữ ký người điền, chức danh/tư cách, số liên hệ và ngày. Mẫu cảnh báo có chế tài theo Luật Thuế thu nhập Singapore nếu khai sai hoặc không chính xác.
GR-A còn có ba ô đã đánh dấu trong mẫu: không là công ty ngừng kinh doanh của YA; không là công ty nắm giữ đầu tư chuyển lỗ hiện tại do chi phí vượt thu nhập đầu tư; và không là công ty thuộc Điều 10E cũ chuyển lỗ/khấu hao hiện tại trừ khấu hao công trình công nghiệp hoặc tăng cường sử dụng đất. Mẫu lịch sử tiếp đó cảnh báo GR không được yêu cầu nếu thuộc các loại vừa nêu. Cần đọc đúng giới hạn khoản mục ở câu 10: nguồn và trang hiện hành vẫn cho chuyển quyên góp năm hiện tại của công ty ngừng hoạt động; không mở rộng câu trên thành cấm mọi khoản của công ty ấy.
Chú thích mẫu: tổng GR-A là tổng các khoản ở phần 3; giai đoạn liên tục kết thúc ngày cuối kỳ cơ sở và trong đó sở hữu phổ thông của công ty nắm giữ liên quan ít nhất 75%; số khoản ghi theo bảng tính thuế nộp cùng Form C trước điều chỉnh 37B của bản 2017. NTR là mức thuế doanh nghiệp thông thường; CTR là mức ưu đãi. Cuối mẫu ghi IRAS, 55 Newton Road, Revenue House, Singapore 307987; điện thoại 1800-356 8622, fax 6351 4360 và trang IRAS.
Mẫu GR-A lịch sử: toàn bộ dữ liệu đã điền và ô trống
Phần 1: Company A Pte. Ltd., mã thuế 19920000A, YA 2017, tổng khoản chuyển S$8.883. Người điền Yvonne Tan, Giám đốc, số 61234567, ngày 30/06/2017; các ô xác nhận đều đánh dấu. Phần 3 có hai dòng đã điền trong bảng dưới, rồi ba dòng để trống; mỗi dòng trống vẫn có thứ tự, tên, mã thuế, sáu ô số tiền và ngày bắt đầu/kết thúc theo định dạng ngày/tháng/năm.
Các ô để trống không được hiểu là số 0. Riêng hai ô khấu hao của B trong mẫu gốc điền rõ số 0.
Vuốt ngang trên điện thoại để xem đủ các cột.
| Ô phần 3 | Ưu tiên 1: Company P Pte. Ltd. | Ưu tiên 2: Company B Pte. Ltd. |
|---|---|---|
| Mã thuế | 199000000P | 199500000B |
| Khấu hao chưa dùng NTR | 3.000 | 0 |
| Khấu hao chưa dùng CTR | 3.000 | 0 |
| Lỗ chưa dùng NTR | 804 | 2.079 |
| Lỗ chưa dùng CTR | Để trống | Để trống |
| Quyên góp chưa dùng NTR | Để trống | Để trống |
| Quyên góp chưa dùng CTR | Để trống | Để trống |
| Giai đoạn từ | 01/04/2016 | 01/07/2016 |
| Đến | 31/12/2016 | 31/12/2016 |
Hai mẫu GR-B lịch sử: đầy đủ trường đã điền
Mỗi mẫu có phần 1 tên/mã công ty nhận, phần 2 tuyên bố và người ký, phần 3 các công ty chuyển theo ưu tiên với cột thứ tự, tên, mã thuế và giai đoạn từ/đến. Mỗi trang điền một dòng đầu và để trống sáu dòng còn lại; mọi dòng có các trường tương tự, ngày/tháng/năm. GR-B không có ô số tiền khoản lỗ trong bảng này.
Vuốt ngang trên điện thoại để xem đủ các cột.
| Trường | Mẫu của P | Mẫu của B |
|---|---|---|
| YA | 2017 | 2017 |
| Tên | Company P Pte. Ltd. | Company B Pte. Ltd. |
| Mã thuế | 199000000P | 199500000B |
| Người điền | Jane Lim | Peter Wong |
| Tư cách | Kiểm soát viên tài chính | Kiểm soát viên tài chính |
| Số liên hệ | 61120000 | 61230000 |
| Ngày | 30/06/2017 | 30/08/2017 |
| Thứ tự bên chuyển | 1 | 1 |
| Tên bên chuyển | Company A Pte. Ltd. | Company A Pte. Ltd. |
| Mã bên chuyển | 19920000A | 19920000A |
| Giai đoạn từ | 01/04/2016 | 01/07/2016 |
| Đến | 31/12/2016 | 31/12/2016 |
Đối chiếu trang IRAS hiện hành: điều kiện và loại trừ
Trang hiện hành làm rõ chỉ tính sở hữu bởi hoặc thông qua công ty thành lập tại Singapore; bỏ qua mắt xích công ty thành lập ở nước ngoài và sở hữu trực tiếp/gián tiếp của tổ chức không phải công ty Singapore, như hiệp hội ngành hoặc cá nhân. Hai sơ đồ hiện hành: mẹ Singapore nắm A Singapore 90%, A nắm B Singapore 90%, nên mẹ gián tiếp B 81% và cả ba cùng nhóm; hoặc mẹ Singapore nắm trực tiếp A và B mỗi bên 75%, cả ba cũng cùng nhóm.
Hai bên chuyển và nhận phải cùng ngày cuối năm tài chính; công ty thứ ba trong chuỗi liên quan không nhất thiết cùng ngày nếu không là bên chuyển hoặc nhận. Ví dụ A chuyển, B nhận và hai bên liên hệ gián tiếp qua C: C không phải cùng ngày cuối năm nếu không chuyển cho B hoặc nhận từ A.
Trang hiện hành loại trừ khoản của chi nhánh nước ngoài, ưu đãi đầu tư, hoạt động hoàn toàn miễn thuế, và khoản bị giới hạn bù trong cùng hoạt động như thuê tài chính Điều 10C/cho thuê xe Điều 10F. Còn loại phần khấu trừ Điều 14N chưa dùng phát sinh trong hoặc trước YA 2012. Chi phí ngừng hoạt động không được trừ nhưng quyên góp hiện tại vẫn có thể chuyển. Công ty nắm giữ đầu tư thụ động không chuyển phần chi vượt thu nhập, nhưng có thể chuyển khấu hao công trình công nghiệp, khấu hao tăng cường sử dụng đất và quyên góp chưa dùng hiện tại. Công ty thuộc Điều 10D hiện hành không chuyển lỗ/khấu hao hiện tại, trừ ba loại vừa nêu.
Thứ tự hiện hành vẫn khấu hao, lỗ kinh doanh, quyên góp; mức thuế cao trước thấp sau với điều chỉnh Điều 37A nếu cần, có thể chuyển 100% trong mức bên nhận bù được và đủ điều kiện. Công ty mới có báo cáo trên 12 tháng phải phân bổ về YA: ví dụ hiện hành 01/06/2021–31/12/2022 chia YA 2022 cho 01/06/2021–31/12/2021 và YA 2023 cho 01/01/2022–31/12/2022.
Đối chiếu hiện hành: ưu tiên và sửa vị thế thuế
Khi nhiều bên chuyển/nhận, dùng đúng thứ tự trong GR-A/GR-B; bù hết phần bên đầu rồi sang bên tiếp. Khi chưa chốt số thuế, bên chuyển có thể liệt kê các bên nhận dù tổng thu nhập tạm tính của họ cao hơn số lỗ tạm có; bên nhận có thể liệt kê các bên chuyển dù tổng khoản lỗ tạm cao hơn thu nhập tạm của mình. Nếu hai danh sách ưu tiên không nhất quán, ưu tiên do bên chuyển quy định được dùng trước.
Hiện phải nộp GR-A của bên chuyển và GR-B của bên nhận khi khai Form C, nếu không thì không được GR của YA. Không dùng C-S/C-S (Lite). Lựa chọn không hủy và mẫu không sửa sau nộp; phải kiểm tra chính xác, nhất là thứ tự, trước hạn khai.
Chỉ được nộp mẫu sửa khi vị thế công ty chuyển lãi chịu thuế thành lỗ hoặc ngược lại; hạn hai tháng từ NOA sửa/bổ sung. Nếu bên nhận thành lỗ, công ty ấy là bên chuyển mới, có thể nộp GR-A trong hai tháng; các bên nhận từ nó phải nộp GR-B trong cùng hai tháng. Nếu đã có GR-B, giữ nguyên thứ tự và chỉ thêm bên chuyển mới.
Nếu bên chuyển từ lỗ thành lãi chịu thuế, GR-A trước đó vô hiệu. Công ty ấy là bên nhận mới, có thể nộp GR-B trong hai tháng; bên chuyển cho nó phải nộp GR-A trong hai tháng. Nếu bên chuyển đã có GR-A, giữ nguyên thứ tự và chỉ thêm bên nhận mới. Những cập nhật hiện hành này được phân biệt với mẫu và số điều của tài liệu 2017 phía trên.
Biểu mẫu và tài nguyên chính thức
Các liên kết chính thức dưới đây sử dụng tiếng Anh.