Mục lục bài viết
Phiên bản và cơ sở khấu trừ
Bài viết dựa vào hướng dẫn tiếng Anh IRAS về khấu trừ chi phí vay ngoài chi phí lãi, ấn bản thứ năm ngày 30/01/2026. Các bản trước công bố ngày 21/06/2007, 18/08/2014, 15/01/2019 và 30/10/2023.
Từ năm tính thuế (YA) 2008, Điều 14(1)(a)(ii) Đạo luật Thuế thu nhập 1947 (ITA) cho khấu trừ chi phí vay ngoài lãi nếu phát sinh để thay thế khoản lãi hoặc giảm chi phí lãi. Danh mục chi phí đủ điều kiện được quy định trong Quy định Thuế thu nhập (Chi phí vay được khấu trừ) 2008 và được trình bày đầy đủ ở Phụ lục 1 dưới đây. Từ YA 2014 danh mục mở rộng thêm phí sửa đổi, phí đầu kỳ và phí cuối kỳ.
Trước YA 2008, Điều 14(1)(a) chỉ cho trừ lãi trên vốn dùng tạo thu nhập chịu thuế. Nếu vay để mua tài sản vốn dùng tạo thu nhập chịu thuế, phần lãi liên quan có thể được trừ; nhưng chi phí khác như phí bảo lãnh hoặc quyền chọn ngân hàng không được trừ vì khoản vay và chi phí liên quan có tính chất vốn. Doanh nghiệp chỉ ra rằng các phí ấy có thể đổi lấy lãi thấp hơn, còn nếu không trả phí phải trả lãi cao hơn được trừ thuế. Cho khấu trừ từ YA 2008 nhằm thống nhất cách xử lý và giảm chi phí kinh doanh.
Hướng dẫn là thông tin chung về nghĩa vụ thuế, không bao quát mọi tình huống; nội dung có hiệu lực pháp lý được ưu tiên và IRAS có thể thay đổi quan điểm khi luật hoặc thực tiễn thay đổi.
Khoản vay tái tài trợ và nguyên tắc phí đầu kỳ
Cách xử lý lãi và các điều kiện khấu trừ của khoản vay để tái tài trợ khoản vay trước cũng áp dụng cho chi phí vay đủ điều kiện phát sinh từ khoản tái tài trợ. IRAS dẫn mục thuế doanh nghiệp → thu nhập và khấu trừ → chi phí kinh doanh → cách xử lý chi phí nhóm G–L → lãi vay để tái tài trợ khoản vay trước để xem chi tiết.
Phí đầu kỳ phải tương đương khoản lãi lẽ ra phải trả theo hợp đồng vay. Phí trả cho sản phẩm hoặc dịch vụ khác của bên cho vay, như bảo lãnh thu xếp vốn hoặc thu xếp khoản vay, không nằm trong chi phí vay được quy định và không được khấu trừ.
Giá vay trọn gói thường gồm lãi suất chuẩn/tham chiếu, ví dụ lãi suất bình quân qua đêm Singapore (SORA), biên độ lãi và phí đầu kỳ. Biên độ lãi cùng phí đầu kỳ được gọi là tổng biên độ. Doanh nghiệp cho rằng hai phần có thể hoán đổi theo thương lượng nên toàn phí đầu kỳ tương đương lãi.
Sau tham vấn ngân hàng, IRAS thấy phí đầu kỳ thường hoán đổi được với biên độ lãi đối với vay song phương và vay nhóm nhỏ. Với vay hợp vốn, phí có thể gồm dịch vụ, trong khi bên cho vay thường không tiết lộ tách phần vì nhạy cảm thương mại; do đó có cách xử lý theo từng loại để giảm khó khăn tuân thủ.
Vay song phương: bốn điều kiện phí đầu kỳ
Vay song phương do một bên cho vay trực tiếp làm việc với người vay để thiết lập khoản vay. Thông thường họ cấp vốn để tự nắm giữ, không định bán bớt cho bên cho vay tham gia khác, nên không cung cấp dịch vụ điều phối, thu xếp hoặc bảo lãnh vốn. Phí đầu kỳ thường không phải phí dịch vụ và có thể hoán đổi với biên độ lãi, vì vậy IRAS sẵn sàng coi toàn bộ là lãi và cho khấu trừ nếu đủ bốn điều kiện dưới đây. Điều kiện áp dụng cho cả vay có kỳ hạn và hạn mức tín dụng quay vòng.
Ý định bán bớt ở đây là trong quá trình ký khoản vay, không phải chuyển nhượng trên thị trường thứ cấp sau khi ký. Điều khoản cho phép chuyển nhượng trên thị trường thứ cấp sau ký không được xem là bán bớt theo nghĩa điều kiện này.
- Đã rút vốn từ hạn mức vay (một phần hoặc toàn bộ) chậm nhất cuối kỳ cơ sở phát sinh phí đầu kỳ. Nếu hợp đồng ký trong ba tháng tính đến ngày kết thúc năm tài chính, được giải ngân đến hết năm tài chính tiếp theo.
- Phí đầu kỳ phát sinh trong kỳ cơ sở của YA yêu cầu khấu trừ: trừ theo lúc phát sinh, không theo phân bổ dần.
- Hợp đồng và hồ sơ vay không được thể hiện ý định bên cho vay bán bớt khoản vay hoặc cung cấp dịch vụ bảo lãnh vốn.
- Số phí đầu kỳ được trừ nên loại mọi phí dịch vụ, như phí đại lý quản lý khoản vay, đại lý tài sản bảo đảm hoặc phí điều phối. Các phí dịch vụ này, nếu có thu, không được khấu trừ thuế.
Vay từ nhóm nhỏ bên cho vay
Khoản vay nhóm nhỏ do một nhóm ít bên cho vay cấp cho người vay, thường được gọi là khoản vay câu lạc bộ. Khác vay hợp vốn, người vay trực tiếp làm việc với các bên nên không hoặc chỉ cần rất ít thu xếp/điều phối. Các bên tham gia để tự giữ khoản vay, không cần tìm thêm bên cho vay khác.
Tương tự vay song phương, phí đầu kỳ thường không phải phí dịch vụ và hoán đổi được với biên độ lãi. IRAS sẵn sàng coi toàn bộ là lãi và cho khấu trừ nếu đáp ứng bốn điều kiện áp dụng cho vay song phương ở trên.
Vay hợp vốn, vai trò thu xếp và bảo lãnh vốn
Khoản vay hợp vốn do một nhóm bên cho vay cấp cho một hoặc nhiều người vay. Một hay nhiều bên làm đầu mối thu xếp, nhận thư ủy nhiệm từ người vay để mời bên khác tham gia. Đầu mối có thể không định tự cho vay toàn số mà huy động các bên khác góp vốn hoặc bán bớt khoản vay.
Nếu đầu mối bảo lãnh cấp vốn, phải bù phần thiếu nếu không phân phối thành công toàn bộ số tiền người vay muốn. Nếu không bảo lãnh, tức chỉ nỗ lực tối đa để huy động, đầu mối không có nghĩa vụ cấp đủ và người vay chỉ vay được số các bên đăng ký.
Thu xếp là tập hợp các bên tài trợ khoản vay; bảo lãnh vốn là đầu mối chịu rủi ro cấp đủ khoản vay và gắn chặt với công việc bán bớt cho bên cho vay khác. Đầu mối có thể không thu riêng phí các dịch vụ này mà gộp vào phí đầu kỳ. Khi đó phí có cả phần tương đương lãi, hoán đổi với biên độ lãi khi thương lượng, và phần dịch vụ; người vay có thể không biết cách tách.
Ngoài biên độ lãi đã thỏa thuận, đầu mối thường trả phí tham gia cho các bên cho vay khác để khuyến khích góp vốn. Phần lớn các bên đó chỉ cấp vốn, không cung cấp dịch vụ; đầu mối giữ chênh giữa phí đầu kỳ nhận từ người vay và phí tham gia trả đi. Khi không có tách biệt rõ ràng phí lãi/dịch vụ, IRAS sẵn sàng dùng phí tham gia làm đại diện cho phần tương đương lãi vì phí này thường chỉ trả cho việc cấp tín dụng.
Mức khấu trừ 55% và hiệu lực từ YA 2023
Phí tham gia do các bên cho vay quyết định và thường không cho người vay biết. Để giảm công sức tuân thủ, IRAS sẽ cho khấu trừ 55% phí đầu kỳ phải trả của vay hợp vốn. Tỷ lệ dựa trên dữ liệu phí đầu kỳ và phí tham gia thu thập từ ngân hàng sau tham vấn Hiệp hội Ngân hàng Singapore.
Người nộp thuế vẫn phải đáp ứng điều kiện (i) giải ngân đúng hạn, (ii) phí phát sinh trong kỳ cơ sở yêu cầu, và (iv) loại phí dịch vụ trong danh sách vay song phương; điều kiện không có ý định bán bớt không áp dụng cho vay hợp vốn.
Cách xử lý phí đầu kỳ này có hiệu lực từ YA 2023. IRAS sẽ theo dõi thực tiễn ngân hàng để đánh giá tỷ lệ 55% còn phù hợp hay không.
Chiết khấu và phần trả cao hơn khi hoàn trả chứng khoán nợ
Với chiết khấu trái phiếu/giấy nợ hoặc phần trả cao hơn khi mua lại, chỉ được khấu trừ lúc bên phát hành thực sự phát sinh phần đó. Ví dụ trái phiếu mười năm phát hành mệnh giá S$100, trả thêm S$2 khi hoàn trả cuối kỳ: khoản S$2 đủ điều kiện chỉ được trừ khi mua lại và thực sự phát sinh. Trái phiếu tám năm mệnh giá S$100 phát hành giá S$97: chiết khấu S$3 chỉ được trừ khi đáo hạn cuối tám năm, khi bên phát hành bỏ tiền hoàn đủ mệnh giá.
Do đó, chi phí lãi ghi vào lãi/lỗ trong thời hạn chứng khoán phát hành vì mục đích vốn theo FRS 39 hoặc FRS 109, thực chất là chiết khấu/phần trả thêm phi tiền mặt tính theo phương pháp lãi suất thực tế, không được khấu trừ thuế theo cách ghi nhận ấy. Phải điều chỉnh bảng tính thuế khi khai IRAS.
Chú thích luật: Điều 34A(2)(e) và 34AA(3)(e) không chấp nhận cách xử lý FRS 39/FRS 109 cho khấu trừ lãi theo Điều 14(1)(a). Với chiết khấu/phần trả thêm đủ điều kiện thuộc Điều 14(1)(a), Điều 34A(2)(i) và 34AA(3)(k) quy định lúc được coi là phát sinh và số được trừ.
Loại phần trước kinh doanh, trước YA 2008 và tài sản không tạo thu nhập
Giống điều chỉnh loại phần lãi không được trừ theo Điều 14(1)(a)(i), phải loại phần chi phí vay đủ điều kiện thuộc giai đoạn trước bắt đầu kinh doanh, trước YA 2008 và/hoặc tài sản không tạo thu nhập. Hướng dẫn IRAS về phương pháp tổng tài sản để điều chỉnh lãi giải thích việc quy thuộc cho tài sản không tạo thu nhập.
Đối với chiết khấu/phần trả thêm của chứng khoán nợ, phần thuộc thời gian trước kinh doanh và/hoặc trước YA 2008 được tính đường thẳng, trừ khi có phương pháp phân bổ thỏa đáng hơn.
Ví dụ công ty bắt đầu kinh doanh đầu tư 01/01/2015, nhưng ngày 01/01/2014 đã phát hành trái phiếu tám năm với giá S$90, chiết khấu S$10; đáo hạn 31/12/2021 hoàn S$100. Giả định năm tài chính kết thúc 31/12, được khấu trừ chiết khấu ở YA 2022. Tổng S$10 trừ phần trước YA 2016, tức YA 2015: 1 năm/8 năm × S$10 = S$1,25. Số được trừ YA 2022 là S$10 − S$1,25 = S$8,75.
Khai thuế và hồ sơ hỗ trợ
Để hưởng khấu trừ, cần yêu cầu khoản chi phí vay trên tờ khai và giải thích ngắn gọn vì sao khoản chi thay thế lãi hoặc giảm chi phí lãi. Thông thường nên lập hồ sơ đồng thời với giao dịch để hỗ trợ yêu cầu. Không cần gửi chứng từ cùng tờ khai, nhưng nên lưu đủ để cung cấp CIT nếu bị yêu cầu khi IRAS kiểm toán hoặc xác minh.
Người yêu cầu phí đầu kỳ nên ghi loại khoản vay trong bảng tính thuế và xác nhận đáp ứng điều kiện tương ứng ở đoạn 5.5.2 của hướng dẫn, được trình bày theo từng loại vay ở trên. IRAS có thể yêu cầu chứng từ kiểm tra loại vay và các điều kiện.
Phân biệt vay nhóm nhỏ và vay hợp vốn từ hồ sơ
Với vay nhóm nhỏ, nên chuẩn bị thư ủy nhiệm và bảng điều khoản để chứng minh đây thực sự là vay nhóm nhỏ, không phải vay hợp vốn. Thư ủy nhiệm hợp vốn thường có những nội dung dưới đây; thư vay nhóm nhỏ thường không có.
Nếu hồ sơ như thư ủy nhiệm/bảng điều khoản có điều kiện thể hiện hợp vốn, thu xếp, ý định bán bớt hoặc bảo lãnh vốn, khoản vay sẽ được coi là hợp vốn. Những thuật ngữ dấu hiệu có thể gồm đơn vị quản lý sổ phân phối khoản vay, bảo lãnh vốn, cấu trúc khoản vay, thu xếp và phí chênh giữ lại. Phí chênh giữ lại thường là phí bảo lãnh, cấu trúc và thu xếp trả cho đầu mối chính được ủy nhiệm (MLA), trừ phí tham gia trả các bên hợp vốn khác ngoài MLA.
- Cam kết bảo lãnh của từng đầu mối được ủy nhiệm, đôi khi có số tiền cuối cùng đầu mối giữ lại.
- Vai trò quản lý sổ phân phối và/hoặc bảo lãnh ngoài vai trò đầu mối được ủy nhiệm.
- Điều khoản không huy động khoản vay cạnh tranh trên thị trường nhằm hỗ trợ hợp vốn.
- Các vấn đề hợp vốn khác tùy thời điểm, như tình huống bất lợi trọng yếu hoặc hỗ trợ hợp vốn từ người vay.
Yêu cầu hơn 55% phí đầu kỳ của khoản vay hợp vốn
Khi yêu cầu mức 55%, nên ghi rõ trong bảng tính thuế và xác nhận điều kiện áp dụng được đáp ứng. Nếu muốn cao hơn 55%, nên chuẩn bị chứng từ như hợp đồng hạn mức, thư về phí, trao đổi thư từ, thư ủy nhiệm và bảng điều khoản; chứng từ nên thể hiện rõ mục đích trả phí đầu kỳ và chứng minh số yêu cầu tương đương khoản lãi lẽ ra phải trả.
Nếu không có hồ sơ tách rõ phần lãi và phần dịch vụ, IRAS cũng chấp nhận: bảng phí tham gia do đầu mối gửi các bên cho vay, thông tin số tiền mỗi bên góp cùng phí trả từng bên; và xác nhận bằng văn bản của đầu mối rằng các bên đó không làm dịch vụ nào ngoài cấp vốn.
Bên chỉ cấp vốn, không làm dịch vụ, được gọi là bên cho vay thuần túy. Bên vừa cấp vốn vừa làm thu xếp, đồng thu xếp hoặc bảo lãnh không thuộc nhóm này. Tỷ lệ phí đầu kỳ được trừ trong cách chứng minh bằng phí tham gia được tính theo công thức và định nghĩa dưới đây. Nên trình bày các bước tính trong bảng tính thuế nếu yêu cầu hơn 55%.
Công thức theo phí tham gia: [B + (B/C × D)] / A
Tỷ lệ được trừ = [B + (B/C × D)] / A. Cộng C và D phải ra tổng khoản vay cung cấp cho người nộp thuế. Đầu mối ở biến D là bên vừa cấp vốn vừa thực hiện dịch vụ thu xếp hoặc bảo lãnh khoản vay hợp vốn.
Vuốt ngang trên điện thoại để xem đủ các cột.
| Biến | Nội dung |
|---|---|
| A | Tổng phí đầu kỳ người nộp thuế đã trả. |
| B | Phí tham gia trả cho các bên cho vay thuần túy. |
| C | Số tiền vay do các bên cho vay thuần túy đăng ký góp. |
| D | Số tiền vay do tất cả đầu mối thu xếp đăng ký góp. |
Phụ lục 1: đầy đủ 12 loại chi phí vay được quy định
Với phần chiết khấu/phần trả thêm của chứng khoán nợ chuyển đổi quy thuộc thành phần nợ, tài liệu dẫn thêm các hướng dẫn IRAS về hệ quả thuế khi áp dụng FRS 39 — ghi nhận và đo lường công cụ tài chính — và FRS 109 về công cụ tài chính.
Vuốt ngang trên điện thoại để xem đủ các cột.
| Số | Loại chi phí | Mô tả và giới hạn |
|---|---|---|
| 1 | Phí bảo lãnh | Trả người bảo lãnh để người vay được lãi suất ưu đãi và giảm chi phí lãi. |
| 2 | Phí quyền chọn ngân hàng | Trả bên cho vay để giữ lãi suất cố định hoặc trong một khoảng xác định. |
| 3 | Chiết khấu giấy nợ/trái phiếu | Phần chiết khấu bên phát hành chịu khi đáo hạn hoặc mua lại trước hạn đối với giấy nợ/trái phiếu không lãi hoặc lãi dưới thị trường. |
| 4 | Phần trả cao hơn khi hoàn trả giấy nợ/trái phiếu | Phần trả thêm khi đáo hạn hoặc mua lại trước hạn của giấy nợ/trái phiếu không lãi hoặc lãi dưới thị trường. |
| 5 | Phí trả trước hoặc mua lại trước hạn | Trả bên cho vay khi trả khoản vay sớm và là điều chỉnh bắt buộc nghĩa vụ lãi của người vay. |
| 6 | Phí gia hạn | Trả bên cho vay để kéo dài ngày trả nợ; bù giá trị thời gian của tiền vay trong thời gian gia hạn. |
| 7 | Chi phí tăng thêm | Điều chỉnh lãi suất tăng khi xảy ra sự kiện nhất định được hợp đồng vay quy định. |
| 8 | Phí trần lãi suất | Khoản trả trước để giới hạn lãi suất ở mức xác định. |
| 9 | Thanh toán hoán đổi lãi suất | Thanh toán bảo vệ người vay trước biến động lãi suất. |
| 10 | Phí chuyển đổi hoặc sửa đổi | Trả bên cho vay để chuyển lãi suất hợp đồng đang áp dụng tại thời điểm chuyển sang mức thấp hơn. |
| 11 | Phí hủy | Trả bên cho vay khi hủy toàn bộ hoặc một phần khoản vay, đại diện điều chỉnh lợi tức lãi của bên cho vay. |
| 12 | Phí đầu kỳ hoặc cuối kỳ | Trả bên cho vay ở đầu hoặc cuối thời hạn, tương đương khoản lãi mà người vay lẽ ra phải trả theo hợp đồng. |
Phụ lục 2: giải ngân khi ký trước ba tháng cuối năm
Nếu hợp đồng ký trước ba tháng cuối năm tài chính, chỉ đáp ứng điều kiện giải ngân khi đã rút tiền trong cùng kỳ cơ sở phát sinh phí đầu kỳ.
Ví dụ năm tài chính kết thúc tháng 12, ký hợp đồng tháng 04/2022: ví dụ gốc ghi phải giải ngân trước ngày 31/12/2022 để yêu cầu khấu trừ phí phát sinh từ 01/01/2022 đến hết 31/12/2022 trong tờ khai YA 2023.
Phụ lục 2: ký trong ba tháng cuối năm, hai thời điểm khai
Nếu hợp đồng ký trong ba tháng tính đến ngày kết thúc năm tài chính, được giải ngân đến hết năm tài chính kế tiếp. Ví dụ năm tài chính kết thúc tháng 12 và ký hợp đồng tháng 10/2022: ví dụ gốc ghi phải giải ngân trước ngày 31/12/2023.
Nếu giải ngân tháng 03/2023 trước khi nộp tờ khai YA 2023, có thể yêu cầu trong tờ khai YA 2023 đối với phí phát sinh từ 01/01/2022 đến hết 31/12/2022.
Nếu đến tháng 12/2023 mới giải ngân, sau khi đã nộp tờ khai YA 2023, thì không nên yêu cầu phí đầu kỳ trong tờ khai ban đầu ấy vì lúc nộp chưa đạt điều kiện giải ngân. Thay vào đó, nếu muốn yêu cầu, nên nộp bảng tính thuế YA 2023 đã sửa sau khi giải ngân.
Liên hệ và lịch sử sửa đổi đầy đủ
Câu hỏi chung về hướng dẫn: doanh nghiệp gọi 1800-3568622; cá nhân gọi 1800-3568300. Trang xuất bản ghi ấn bản thứ năm ngày 30/01/2026; bảng sửa đổi trong bản này ghi các mốc dưới đây.
Vuốt ngang trên điện thoại để xem đủ các cột.
| Ngày | Thay đổi được tài liệu ghi nhận |
|---|---|
| 18/08/2014 | Mở rộng danh mục để phí sửa đổi, phí đầu kỳ và phí cuối kỳ được khấu trừ từ YA 2014. |
| 15/01/2019 | Cập nhật đoạn 4.2 do bỏ nhượng bộ hành chính và thay bằng cách xử lý lãi vay tái tài trợ khoản vay trước; cập nhật chú thích 5 và 9 với quy định/hướng dẫn mới về FRS 109. |
| 30/10/2023 | Đổi tên luật ở đoạn 2.1 thành ITA 1947; biên tập 4.1, 4.2; thêm mục 5 giải thích phí đầu kỳ và chú thích 6 ở 7.1; cập nhật ví dụ 7.2 sang YA 2022; thêm 8.2 về thủ tục yêu cầu theo loại vay. Thêm cụm đáo hạn hoặc mua lại trước hạn ở mục 3 Phụ lục 1 để thống nhất Quy định 2008. Mục 10 và 12 Phụ lục 1 bỏ định nghĩa phí chuyển đổi trước YA 2014 và cụm có hiệu lực từ YA 2014 vì YA đó đã hết thời hạn xem xét. Thêm Phụ lục 2 minh họa điều kiện giải ngân phí đầu kỳ. |