Mục lục bài viết
Hướng dẫn GST ngân hàng: ấn bản thứ bảy ngày 30/01/2026
Bài trình bày các nguyên tắc GST và những mô hình kinh doanh ngân hàng trong toàn bộ 36 trang hướng dẫn IRAS ấn bản thứ bảy, công bố 30/01/2026. Hướng dẫn này không lặp lại nội dung của Sổ tay GST dành cho ngân hàng. Các ấn bản trước được công bố ngày 01/08/2012, 01/10/2012, 13/10/2014, 01/01/2023, 01/01/2024 và 07/03/2024. Những ví dụ năm 2012 và quy định quà tặng trước tháng 10/2012 dưới đây được ghi rõ là nội dung lịch sử.
IRAS giải thích đây là hướng dẫn chung về nghĩa vụ thuế, trừ nội dung có hiệu lực pháp luật cụ thể; không giải quyết toàn diện mọi vấn đề. Cơ quan có thể thay đổi quan điểm khi luật hoặc thực tiễn thay đổi và không chịu trách nhiệm về lỗi, thiếu sót, việc truyền tải, quyết định hay thiệt hại do dựa vào hướng dẫn. Bản quyền thuộc IRAS; thông báo nguồn yêu cầu phép bằng văn bản cho sao chép, truyền tải hoặc lưu vào hệ thống truy xuất.
Dịch vụ tài chính, thuế suất 0% và phương pháp khấu trừ đầu vào
Phần I Phụ lục thứ tư của Luật GST miễn thuế việc cung cấp những dịch vụ tài chính thuộc phạm vi đó. Ngân hàng có nhiều dịch vụ có thể đủ điều kiện miễn thuế, nhưng sự miễn thuế không mở rộng sang dịch vụ hỗ trợ việc cung cấp dịch vụ tài chính. Vì vậy, hoa hồng hoặc phí từ việc thu xếp, môi giới, bảo lãnh hay tư vấn là khoản chịu GST. Dịch vụ tài chính vốn thuộc diện miễn thuế cung cấp cho khách hàng ở nước ngoài có thể áp thuế suất 0% nếu thuộc một trong các mô tả dịch vụ quốc tế tại Điều 21(3).
Vì đồng thời cung cấp dịch vụ chịu thuế và miễn thuế, ngân hàng không được khấu trừ toàn bộ thuế đầu vào của chi phí kinh doanh. Để thuận tiện quản lý, ngân hàng được dùng tỷ lệ khấu trừ thuế đầu vào cố định, Fixed Input Tax Recovery Rate (FITR), nhưng vẫn loại các chi phí không được chấp nhận theo Quy định 26 và 27 của GST (General) Regulations. Chú thích 1: FITR là tỷ lệ chung của ngành, tính bằng số liệu đại diện do MAS cung cấp hằng năm, thay đổi theo loại giấy phép ngân hàng và được xem xét mỗi năm.
Từ 01/04/2025, ngân hàng có thể chọn phương pháp đặc biệt cho phép xác định và phân bổ thuế đầu vào, Special Method, thay FITR. Phải nộp đơn và được IRAS chấp thuận trước khi áp dụng. Nếu không chọn phương pháp đặc biệt, mặc định tiếp tục dùng FITR. Ngân hàng được MAS cấp giấy phép vào hoặc sau 01/04/2025 phải xin Cơ quan quản lý thuế chấp thuận phương pháp muốn dùng, FITR hoặc phương pháp đặc biệt. Với giấy phép ngân hàng số đầy đủ hoặc ngân hàng số bán buôn do MAS cấp, việc cho dùng FITR được xem xét từng trường hợp. Có thể xem hướng dẫn riêng của IRAS về phương pháp khấu trừ đầu vào đặc biệt dành cho ngân hàng.
Ba nhóm phí dịch vụ ngân hàng
Mô hình kinh doanh thay đổi khiến ngân hàng ngày càng thu riêng phí dịch vụ. Cần phân biệt ba nhóm; Phụ lục 1 ở cuối bài giữ danh sách đầy đủ các ví dụ, kể cả dịch vụ qua ATM, ngân hàng trực tuyến và kênh di động.
Nếu một yếu tố dịch vụ là bộ phận phụ trợ của dịch vụ tài chính chính được miễn thuế, như vận hành tài khoản tiết kiệm, tài khoản thanh toán hoặc cấp khoản vay, phí của yếu tố đó được miễn cùng dịch vụ chính dù thu riêng. Ví dụ: rút tiền hoặc chuyển tiền từ ATM ở nước ngoài của cùng hay khác ngân hàng, vận hành tài khoản trực tuyến, mua lệnh chi ngân hàng qua internet.
Dịch vụ mới nhờ công nghệ có thể được cung cấp cho người có tài khoản nhưng không phải phần thiết yếu của dịch vụ tài chính miễn thuế, thường có thể mua riêng và không phải mọi chủ tài khoản đều cần. Đó là dịch vụ giá trị gia tăng tách biệt, chịu GST. Ví dụ: cung cấp thông tin qua internet/nền tảng ngoại hối/thị trường tiền tệ, đăng ký cổ phiếu IPO hoặc quyền mua qua ATM/internet, đấu giá COE, in sao kê thẻ tiền mặt và lấy lại tài liệu khách đã nộp.
Dịch vụ giúp doanh nghiệp bên thứ ba tiếp cận mạng lưới khách hàng cũng là dịch vụ giá trị gia tăng chịu GST, kể cả bên thứ ba có tài khoản tại ngân hàng. Ví dụ phí thu của CPF Board cho việc lĩnh các khoản ERS, thưởng Workfare hoặc tín dụng GST qua ATM/kênh di động; phí của đơn vị lập hóa đơn để khách trả hóa đơn qua internet; phí của công ty viễn thông khi khách ngân hàng mua thẻ điện thoại.
Cách xác định một dịch vụ chính hay nhiều dịch vụ riêng
Nếu các yếu tố chỉ phụ trợ cho dịch vụ chính, toàn bộ dịch vụ theo cách xử lý GST của dịch vụ chính. Nếu không phải phụ trợ, không áp cách xử lý của dịch vụ chính cho toàn bộ: phải đánh giá từng yếu tố như một giao dịch cung cấp riêng, chịu thuế hay miễn thuế theo bản chất của nó. Cần nhận diện các yếu tố trọng yếu của giao dịch và xem xét bốn nhóm yếu tố dưới đây.
Không yếu tố nào tự nó mang tính quyết định, và không phải mọi yếu tố đều phù hợp trong mọi trường hợp. Ngân hàng nên vận dụng phán đoán dựa trên những yếu tố liên quan đến giao dịch cụ thể.
Vuốt ngang trên điện thoại để xem đủ các cột.
| Yếu tố cần xem xét | Cách đánh giá và ví dụ đầy đủ |
|---|---|
| Ý định của khách hàng khi ký hợp đồng và cách họ nhìn nhận dịch vụ | Hiểu nhu cầu, mục tiêu, mục đích chính và đặc điểm dịch vụ giúp xác định một hay nhiều giao dịch. Dịch vụ nhận/xử lý séc lockbox gồm thanh toán bù trừ séc và báo cáo thông tin người nợ theo yêu cầu. Khách muốn séc của người nợ đi thẳng đến ngân hàng và nhận thông tin thiết yếu bên cạnh việc bù trừ; nếu chỉ cần bù trừ thì dịch vụ séc thông thường đã đủ. Vì thế đây là một dịch vụ chính cung cấp thông tin người nợ theo yêu cầu, chịu thuế suất chuẩn. Chú thích 3: thông tin gồm tên người nợ, số hóa đơn liên quan và số tiền thanh toán. |
| Mỗi yếu tố có phải mục tiêu riêng, nâng chất lượng yếu tố khác, hoặc là bộ phận cần thiết/không tách rời | Yếu tố chỉ giúp khách hưởng dịch vụ chính tốt hơn mà không phải mục tiêu độc lập có thể là phụ trợ. Với phát hành séc, khách muốn ngân hàng phát hành séc cho bên thứ ba thay mình; gửi bưu điện/chuyển séc chỉ giúp khách không phải tự giao. Gửi và chuyển séc trong dịch vụ phát hành không phải mục đích riêng nên được miễn thuế như yếu tố phụ trợ của phát hành séc. |
| Có thể mua từng yếu tố riêng hay không | Nếu các phần không được cung cấp riêng và khách không thể chọn chỉ một số phần, chúng là bộ phận của dịch vụ chính. Nếu có thể mua riêng và chọn từng phần, chúng không được coi là phụ trợ chỉ vì cùng bán với dịch vụ chính; phải đánh giá riêng. |
| Giá | Thông thường một mức giá cho nhiều phần, nhất là tổng tiền không đổi theo số lượng hay tổ hợp phần khách chọn, cho thấy một dịch vụ chính. Nếu mỗi phần có giá riêng và bỏ phần nào thì tổng tiền giảm đúng giá phần đó, phải xác định GST từng phần riêng. |
Chương trình thưởng thẻ tín dụng và năm cách giao phiếu
Ngân hàng và đơn vị chấp nhận thẻ hợp tác khuyến khích chi tiêu. Chi phí thưởng có thể do ngân hàng hoặc đơn vị bán hàng chịu toàn bộ, hoặc đơn vị bán hàng chịu một phần theo tỷ lệ hợp đồng. Thưởng thường là điểm hoặc tiền hoàn. Vì GST khác nhau theo cấu trúc, phải xem hợp đồng giữa các bên để chọn cách xử lý đúng.
Ở chương trình do ngân hàng tài trợ toàn bộ, điểm được cấp miễn phí theo chi tiêu trước đây của chủ thẻ. Quy tắc phiếu không thay cách xử lý giao dịch ngân hàng–đơn vị bán hàng; áp quy tắc thông thường. Cơ chế giao phiếu không quyết định liệu bên bán có cung cấp phiếu, hàng hay dịch vụ cho ngân hàng: phải căn cứ hợp đồng. Chú thích 4 dẫn hướng dẫn IRAS về xử lý GST đối với phiếu.
Chú thích 5 liệt kê năm cơ chế sau. Các tình huống 1–4 tiếp theo đều là điểm do ngân hàng tài trợ toàn bộ.
- Ngân hàng gửi phiếu trực tiếp cho chủ thẻ.
- Ngân hàng gửi thư đổi thưởng để chủ thẻ dùng đổi thưởng.
- Ngân hàng gửi thư đổi thưởng; chủ thẻ đổi thư lấy phiếu của đơn vị bán hàng rồi dùng phiếu.
- Chủ thẻ lấy biên nhận đổi thưởng tại thiết bị của ngân hàng, đổi lấy phiếu của đơn vị bán hàng rồi dùng phiếu.
- Điểm được ghi trong thiết bị của ngân hàng và đổi khi chủ thẻ quẹt thẻ tại thiết bị thanh toán của đơn vị bán hàng.
Thưởng tình huống 1: ngân hàng mua phiếu tiền mặt và tặng chủ thẻ
Sơ đồ: (1) ngân hàng cấp điểm cho chủ thẻ; (2) chủ thẻ đổi điểm lấy phiếu; (3) đơn vị bán hàng bán phiếu cho ngân hàng; (4) ngân hàng gửi phiếu/thư đổi thưởng; (5) chủ thẻ nộp phiếu/thư để nhận hàng hoặc dịch vụ; (6) bên bán cung cấp hàng/dịch vụ đó.
Chú thích 6 phân biệt khoản giảm giá khi mua phiếu/hàng/dịch vụ với Merchant Discount Rate (MDR), phí đơn vị bán hàng trả ngân hàng thanh toán để chấp nhận thẻ tín dụng. MDR nằm ngoài chương trình thưởng, là dịch vụ riêng được miễn theo khoản 1(c), Phần I Phụ lục thứ tư của Luật GST.
Vuốt ngang trên điện thoại để xem đủ các cột.
| Sự kiện | Xử lý GST |
|---|---|
| 1: cấp điểm | Cung cấp miễn phí quyền đổi hàng/dịch vụ, là dịch vụ miễn phí nên không thu GST. |
| 2 và 4: tặng phiếu khi đổi điểm | Ngân hàng cung cấp phiếu miễn phí đổi lấy điểm; đây là dịch vụ miễn phí, không thu GST. |
| 3: bên bán bán phiếu cho ngân hàng | Nếu giá bán bằng hoặc thấp hơn giá trị được chỉ định, bỏ qua giao dịch phiếu cho GST: bên bán không hạch toán GST, ngân hàng không có đầu vào để khấu trừ. Nếu giá cao hơn, bên bán phải hạch toán GST phần chênh; ngân hàng có thể khấu trừ GST phần đó theo tỷ lệ thu hồi đầu vào của mình. Giảm giá khi ngân hàng thực sự mua phiếu không làm ngân hàng phải hạch toán GST khoản giảm. Khác với khoản giảm là đối giá dịch vụ quảng bá chịu thuế trong tình huống 4. |
| 5 và 6: đổi phiếu, nhận hàng/dịch vụ | Bên bán hạch toán GST trên giá trị gộp của hàng/dịch vụ, gồm tiền chủ thẻ trả thêm khi giá vượt giá trị phiếu. Chủ thẻ đăng ký GST có thể yêu cầu khấu trừ đầu vào. |
Thưởng tình huống 2: ngân hàng mua hàng hoặc dịch vụ để tặng
Hợp đồng quy định ngân hàng mua hàng/dịch vụ của bên bán nhưng việc cung cấp chỉ xảy ra khi chủ thẻ thực sự đổi và nhận. Sơ đồ: (1) ngân hàng cấp điểm; (2) chủ thẻ đổi điểm lấy hàng/dịch vụ; (3) ngân hàng gửi phiếu/thư; (4) chủ thẻ nhận hàng/dịch vụ từ bên bán; (5) bên bán xuất hóa đơn thuế cho ngân hàng.
Sự kiện 1 là dịch vụ miễn phí không chịu GST. Tại 2 và 3, chủ thẻ chưa nhận hàng/dịch vụ nên chưa có cung cấp từ bên bán cho ngân hàng; việc đổi điểm lúc đó không làm phát sinh giao dịch cung cấp được coi là có của ngân hàng cho chủ thẻ.
Tại 4 và 5, vì hợp đồng cung cấp là với ngân hàng, bên bán phải tính và hạch toán GST cho ngân hàng. Ngân hàng có quyền yêu cầu đầu vào theo tỷ lệ khấu trừ của mình. Nếu ngân hàng tặng hàng không nhận đối giá, chỉ phải coi là có cung cấp và hạch toán đầu ra khi mỗi quà có giá vượt S$200 và đầu vào của hàng đó đã được chấp nhận. Ngân hàng hạch toán đầu ra trong kỳ kế toán hóa đơn bên bán được ghi vào hệ thống ngân hàng, với việc yêu cầu đầu vào và đầu ra được xử lý cùng kỳ hóa đơn. Tặng dịch vụ miễn phí thì không hạch toán GST.
Chú thích 7: từ 01/10/2012 bỏ điều kiện chuỗi/quà liên tiếp giá không quá S$200 cho cùng người. Chỉ mỗi quà vượt S$200 và đầu vào đã được chấp nhận mới phát sinh đầu ra. Nếu ngân hàng không yêu cầu khấu trừ GST khi mua hàng, không phải coi có cung cấp hay hạch toán đầu ra khi tặng hàng đó. Phần quy tắc quà tặng dưới đây nêu đầy đủ giới hạn và lịch sử.
Thưởng tình huống 3: phiếu của ngân hàng được bên bán nhận làm thanh toán
Ngân hàng và bên bán không có hợp đồng bán phiếu, hàng hay dịch vụ cho nhau. Bên bán chỉ nhận phiếu do ngân hàng phát hành để thanh toán. Sơ đồ đủ bảy bước: (1) ngân hàng cấp điểm; (2) chủ thẻ đổi điểm lấy phiếu ngân hàng; (3) ngân hàng cấp phiếu; (4) chủ thẻ dùng phiếu đổi hàng/dịch vụ; (5) bên bán cung cấp hàng/dịch vụ; (6) bên bán yêu cầu ngân hàng hoàn tiền phiếu đã dùng; (7) ngân hàng nhận khoản giảm so với mệnh giá phiếu đã dùng.
Bước 1 và bước 2–3 đều là cung cấp dịch vụ miễn phí, không thu GST. Bước 4–5 là giao dịch chịu thuế của bên bán cho chủ thẻ: tính GST trên giá trị gộp của hàng/dịch vụ, gồm tiền trả thêm nếu giá vượt mệnh giá phiếu. Chủ thẻ đăng ký GST được yêu cầu đầu vào.
Bước 6 là ngân hàng thanh toán thay người tiêu dùng cuối; bên bán không tính thêm GST đối với khoản hoàn tiền và ngân hàng không được khấu trừ đầu vào. Nếu bước 7 bên bán nhận ít hơn mệnh giá, chênh lệch là đối giá dịch vụ quảng bá chịu thuế do ngân hàng cung cấp để tăng doanh số bên bán. Ngân hàng phải tính, hạch toán GST. Đây không phải giảm giá mua phiếu, vì ngân hàng không mua phiếu từ bên bán ngay từ đầu.
Thưởng tình huống 4: chủ thẻ đổi điểm trực tiếp với bên bán
Ngân hàng chỉ thỏa thuận cho bên bán nhận điểm làm thanh toán, không ký hợp đồng mua hàng/dịch vụ của bên bán. Sơ đồ: (1) ngân hàng cấp điểm; (2) chủ thẻ đổi điểm lấy hàng/dịch vụ S$10; (3) ngân hàng trả bên bán S$10, tương đương S$1/điểm, hoặc trả S$8 sau giảm giá.
Bên bán phải tính và hạch toán GST trên giá trị gộp của hàng/dịch vụ cung cấp cho chủ thẻ; chủ thẻ đăng ký GST được yêu cầu đầu vào. Tiền ngân hàng trả là thanh toán của bên thứ ba nên bên bán không tính GST riêng khoản đó và ngân hàng không được khấu trừ đầu vào. Nếu bên bán nhận ít hơn, khoản giảm S$2 là đối giá dịch vụ quảng bá chịu thuế của ngân hàng cho bên bán, vì vậy ngân hàng tính GST cho bên bán.
Điểm do đơn vị bán hàng tài trợ: phiếu nhiều lần lựa chọn MRV
Từ 01/01/2010, điểm thưởng được đơn vị bán hàng tài trợ toàn bộ hoặc một phần thuộc quy tắc Multi-Redemption Voucher (MRV), phiếu có thể dùng đổi nhiều loại hàng/dịch vụ. Bán điểm và đổi điểm là hai giao dịch riêng: cấp quyền đổi hàng/dịch vụ, rồi cung cấp hàng/dịch vụ được đổi. Giá trị chỉ định của điểm bằng giá trị tiền do ngân hàng gán.
Ngân hàng bán điểm MRV cho đơn vị tham gia; đơn vị đó tặng miễn phí cho chủ thẻ. Chủ thẻ dùng điểm lấy hàng/dịch vụ tại đơn vị tham gia, bên bán yêu cầu ngân hàng hoàn tiền theo số điểm nhận. Theo hợp đồng, ngân hàng có thể hoàn bằng hoặc thấp hơn giá trị chỉ định. Điểm hết hạn không dùng thường được ngân hàng giữ và ghi nhận trong báo cáo kết quả kinh doanh.
Để tránh đánh thuế hai lần, GST khi bán điểm được hoãn tới khi đổi lấy hàng/dịch vụ. Nếu điểm đổi sang một MRV khác, như phiếu tiền mặt ngân hàng mua của bên bán, tiếp tục chưa tính GST tới khi chủ thẻ dùng MRV lấy hàng/dịch vụ. Điểm không dùng vì hết hạn hoặc chấm dứt thẻ chịu GST khi đối giá nhận cho điểm hết hạn được ghi nhận trong báo cáo kết quả. Chú thích 9: có thể ghi bằng giảm chi phí phải trả/tài khoản đối ứng doanh thu hoặc tăng doanh thu.
Chú thích 8: một phiếu phải đáp ứng cả ba điều kiện sau mới là MRV.
- Được bán có nhận đối giá.
- Cho quyền nhận hàng/dịch vụ tới giá trị tiền hoặc phi tiền tệ ghi hoặc lưu trong phiếu. Cả hai loại giá trị không được tham chiếu giá trị hay mô tả của hàng/dịch vụ cụ thể có thể đổi, ngoại trừ thẻ điện thoại trả trước.
- Phải xuất trình hoặc sử dụng phiếu để đổi hàng/dịch vụ.
Thưởng tình huống 5: MRV được bên bán tài trợ toàn bộ hoặc 60%
Sơ đồ: (1a) đơn vị A bán hàng S$100 + GST S$9 cho chủ thẻ; (1b) cấp 10 điểm; (2) A trả ngân hàng S$10 hoặc S$6 = S$10 × 60% cho 10 điểm; (3) chủ thẻ mua hàng tại B giá S$100 + GST S$9, dùng 10 điểm bù S$10; (4) ngân hàng trả B S$10 cho 10 điểm đã đổi.
Ở 1a A phải hạch toán GST S$9 = 9% × S$100. Tuy A phát điểm ở 1b, về bản chất A đang mua MRV từ ngân hàng ở bước 2. Ngân hàng bán bằng hoặc dưới giá trị chỉ định thì bỏ qua giao dịch MRV, không hạch toán GST. Nếu bán cao hơn, ngân hàng phải hạch toán GST phần chênh và xuất hóa đơn/hóa đơn thuế thể hiện GST riêng.
Ở bước 3, B cung cấp hàng/dịch vụ chịu thuế cho khách và hạch toán GST trên giá trị gộp, tức giá trị chỉ định của điểm cộng tiền trả thêm nếu có. Khi ngân hàng trả B ở bước 4, B không hạch toán thêm GST vì đã hạch toán lúc đổi hàng/dịch vụ; ngân hàng không có đầu vào được khấu trừ. Điểm hết hạn: ngân hàng phải hạch toán GST đối giá đã nhận cho MRV chưa dùng khi điểm hết hạn và khoản đó được ghi vào báo cáo kết quả kinh doanh.
Thưởng tình huống 6a: hoàn tiền của thẻ đồng thương hiệu
Ngân hàng và đơn vị bán hàng có lợi ích kinh doanh chung, cùng hưởng lợi nên có thể chia chi phí tiền hoàn hằng tháng khi chủ thẻ chi tại cửa hàng. Tỷ lệ tài trợ và cách hoàn được quy định trong hợp đồng; có trường hợp bên bán tài trợ toàn bộ. Ngân hàng thường ghi có vào sao kê thẻ rồi thu đúng phần bên bán cam kết, không cộng lãi hay khoản nâng giá. Bên bán đã tính và hạch toán GST trên giá trị gộp hàng/dịch vụ.
Sơ đồ 6a: (1) bên bán cung cấp hàng S$100 + GST S$9; (2) ngân hàng ghi có S$5.45 = 5% × S$109 trên sao kê thẻ; (3) bên bán trả ngân hàng S$5.45 nếu tài trợ toàn bộ, hoặc S$3.27 = 60% × S$5.45 nếu tài trợ 60% tiền hoàn.
Thưởng tình huống 6b: hoàn thưởng năm bằng phiếu của bên bán
Chủ thẻ đồng thương hiệu có thể được thưởng năm khi chi tại một cửa hàng vượt mức nhất định. Ngân hàng hoặc bên bán thông báo quyền nhận phiếu tiền mặt chỉ dùng tại cửa hàng đó, giá trị chỉ định bằng số thưởng năm. Bên bán sau đó thu phần ngân hàng chịu theo hợp đồng.
Sơ đồ 6b: (1) bên bán thưởng phiếu S$200 khi chi tiêu vượt ngưỡng tối thiểu; (2) ngân hàng chịu 60%, trả bên bán S$120 = 60% × S$200; (3) chủ thẻ mua hàng giá S$X cộng GST 9% bằng phiếu S$200. Chú thích 10 giải thích giá trị gộp để tính GST ở tình huống này là giá trị chỉ định phiếu cộng đối giá trả thêm, nếu có.
Thưởng tình huống 6c và 6d: hoàn tiền hoặc giảm giá trước
Hợp đồng ngân hàng–bên bán cũng có thể cho hoàn tiền hoặc giảm giá ngay, với tỷ lệ tài trợ và cơ chế quy định trước. Nếu hoàn qua sao kê, ngân hàng thu lại đúng phần bên bán chịu. Nếu bên bán giảm giá trước, bên bán thu đúng phần ngân hàng chịu, không cộng thêm. Chủ thẻ phải cam kết chi một số tiền bằng bất kỳ thẻ tín dụng nào của ngân hàng đứng tên mình tại các đơn vị tham gia trong thời gian đã thỏa thuận.
Nếu không đạt mức chi cam kết trong thời gian đó, chủ thẻ phải trả ngân hàng số bằng 120% khoản tiền hoàn hoặc giảm giá đã được cấp. Tên gọi hoàn tiền hay giảm giá không làm giảm GST bên bán: vẫn hạch toán GST trên giá trị gộp hàng/dịch vụ.
Vuốt ngang trên điện thoại để xem đủ các cột.
| Tình huống và chuỗi giao dịch | Toàn bộ số liệu trong sơ đồ |
|---|---|
| 6c: ngân hàng ghi tiền hoàn trên sao kê rồi thu phần bên bán | 1a: chủ thẻ cam kết chi S$x trong kỳ để nhận S$200. 1b: bên bán bán hàng S$1,000 + GST S$90; thẻ bị ghi nợ S$1,090. 2: ngân hàng ghi có S$200. 3: bên bán trả ngân hàng S$60 = S$200 × 30%. 4: nếu không chi đủ S$x trong kỳ cam kết, chủ thẻ trả ngân hàng 120% tiền hoàn. |
| 6d: bên bán giảm giá trước rồi thu phần ngân hàng | 1a: chủ thẻ cam kết chi S$x trong kỳ để được giảm S$200. 1b: bên bán bán hàng S$1,000, giảm S$200 nếu đủ điều kiện; vẫn hạch toán GST S$90 trên S$1,000, ghi nợ thẻ S$890. 2: ngân hàng trả bên bán S$140 = S$200 × 70%; bên bán chịu 30%. 3: không đạt chi tiêu cam kết thì chủ thẻ trả ngân hàng 120% khoản giảm. |
Bốn điều kiện để thu lại tiền hoàn chỉ là dàn xếp thanh toán
Trong 6a–6d, ngân hàng thu phần hoàn tiền/giảm giá của bên bán hoặc ngược lại chỉ là dàn xếp thanh toán, không phải giao dịch cung cấp cho GST, nên không tính GST, nếu chương trình mang đủ các đặc điểm dưới đây.
Cần phân biệt với thu lại chi phí mua của bên thứ ba. Ví dụ ngân hàng mua dịch vụ quảng cáo để thúc đẩy sử dụng thẻ tại cửa hàng, rồi thu phần chi phí quảng bá/quảng cáo của bên bán: khoản thu lại đó chịu GST.
Ở 6c và 6d, số tiền 120% chủ thẻ trả vì không đạt cam kết là hậu quả vi phạm hợp đồng, không phải đối giá của bất kỳ giao dịch cung cấp nào. Ngân hàng không tính GST cho khoản nhận đó.
- Có thỏa thuận ghi rõ động cơ kinh doanh chung, lợi ích và phần quyền lợi tương ứng.
- Bên bán tính GST trên giá trị gộp hàng/dịch vụ cung cấp cho chủ thẻ; ở 6b là giá trị phiếu cộng đối giá trả thêm nếu có.
- Thu lại chi phí đúng phần đã ghi trong hợp đồng, không nâng giá.
- Việc thu lại không làm tăng thu nhập của ngân hàng hoặc bên bán.
Khoản vay hợp vốn: bản chất dịch vụ quyết định GST
Khi cần nguồn vốn lớn hoặc phức tạp, bên vay thường ký một hợp đồng vay hợp vốn với nhóm bên cho vay, thay vì nhiều hợp đồng song phương khác điều khoản cho từng ngân hàng và từng hạn mức. Cấp khoản vay, ứng trước hoặc tín dụng nhìn chung được miễn theo khoản 1(g), Phần I Phụ lục thứ tư. Nhưng phí trong khoản vay hợp vốn có thể miễn như một phần đối giá cấp vốn, hoặc chịu thuế nếu là thu xếp hay không thuộc đối giá cho vay.
Cần xem hợp đồng vay để nhận diện dịch vụ đổi lấy phí. Nếu hợp đồng không giải thích đủ, xem văn bản khác giữa ngân hàng và bên vay, như thư ủy nhiệm yêu cầu bảo lãnh, cấu trúc, thu xếp hợp vốn hoặc đàm phán hồ sơ vay. Văn bản đó có thể là hợp đồng dịch vụ tách biệt với cho vay: phí dịch vụ chịu thuế; ngân hàng có tìm được bên cho vay khác hay không không làm đổi bản chất dịch vụ. Chú thích 11 lưu ý việc có văn bản riêng tự nó không khiến phí chịu thuế; bản chất dịch vụ thực sự mới quyết định.
Phí phải trả bất kể khoản vay có được cấp hay không, như phí xử lý hồ sơ trả trước, không phải đối giá cấp khoản vay nên chịu thuế. Mỗi ngân hàng có thể đồng thời là đại lý, bên thu xếp, bên tham gia hoặc bên bảo lãnh, nhận các phí khác nhau theo vai trò. Có cấu trúc ngân hàng đầu mối ký trước rồi tìm ngân hàng tham gia mà bên vay có thể biết hoặc không biết danh tính; cũng có cấu trúc tất cả bên cho vay được xác định và cùng ký ngay từ đầu. GST theo dịch vụ thực chất, không theo tên hay nhãn phí.
Vay hợp vốn tình huống 1: ban đầu bên vay chỉ biết một ngân hàng
Ngân hàng đầu mối duy nhất mà bên vay biết lúc đầu cam kết toàn bộ khoản vay: IRAS xử lý như khoản vay song phương, không hợp vốn. Nếu ngân hàng chỉ cho vay, tất cả phí thu từ bên vay thuộc đối giá khoản vay và được miễn GST.
Nếu tách được dịch vụ khác phải xét riêng. Ví dụ thư ủy nhiệm yêu cầu ngân hàng thu xếp hợp vốn, đàm phán hồ sơ hoặc bảo lãnh, quy định phí vẫn phải trả và không được hoàn dù cuối cùng không cấp vay: phí thu xếp/bảo lãnh đó chịu thuế.
Sau khi ký, bên cho vay duy nhất có thể chuyển một phần hoặc toàn bộ cam kết cho bên cho vay đến sau, nhưng việc này cũng có thể không xảy ra. Sơ đồ thể hiện bên đầu mối cấp vay cho bên vay, bên vay trả phí; bên đến sau thỏa thuận tiếp quản nghĩa vụ qua giấy chuyển nhượng, cấp khoản vay trực tiếp cho bên vay và nhận một phần phí từ bên đầu mối. Nếu bên đến sau không phải thu xếp hay làm dịch vụ tương tự cho bên vay hoặc bên cho vay đầu mối, phí nhận là đối giá việc cấp vay cho bên vay, được miễn GST.
Vay hợp vốn tình huống 2: nhiều bên cho vay đã được biết từ đầu
Nếu bên vay biết nhiều ngân hàng cho vay ngay khi ký, một ngân hàng thường làm bên thu xếp hoặc đại lý cho các bên khác. Phí thu xếp/đại lý chịu GST vì đổi lấy dịch vụ thu xếp.
Nếu từng bên thu xếp ký hợp đồng cung cấp dịch vụ trực tiếp cho bên vay, từng bên có một giao dịch riêng, phải hạch toán GST trên phần phí của mình và xuất hóa đơn thuế riêng cho bên vay. Ngay cả khi bên thu xếp chính thu mọi phí thay các đồng thu xếp cũng không đổi quy tắc đó. Sơ đồ thứ nhất thể hiện bên thu xếp kiêm cho vay 1 cam kết 25%, bên 2 là 30%, bên 3 là 45%; dịch vụ từ từng ngân hàng tới bên vay và phí từ bên vay về từng ngân hàng theo tỷ lệ cam kết. Chú thích sơ đồ: việc thực trả tiền tới các bên có thể do một ngân hàng đại lý không vẽ trong sơ đồ thực hiện.
Nếu cấu trúc chỉ có bên thu xếp chính ký hợp đồng cung cấp dịch vụ cho bên vay, bên chính hạch toán GST trên toàn bộ phí nhận. Phần phí các đồng thu xếp nhận là đối giá một dịch vụ chịu thuế riêng của họ cho bên chính; đồng thu xếp xuất hóa đơn thuế cho bên chính. Bên chính khấu trừ GST phát sinh theo tỷ lệ đầu vào của mình. Sơ đồ thứ hai: bên vay trả phí cho bên thu xếp chính kiêm cho vay 2; dịch vụ thu xếp đi từ bên chính tới bên vay; đồng thu xếp kiêm cho vay 1 và 3 cung cấp dịch vụ riêng cho bên chính và nhận phí từ bên chính.
Vay hợp vốn tình huống 3: tìm thêm bên cho vay trước khi cùng ký
Bên vay ủy nhiệm bên thu xếp kiêm cho vay 1 tìm thêm bên cho vay. Sau khi tìm được hai bên, cả ba cùng ký hợp đồng vay gốc/hợp vốn với bên vay. Sơ đồ thứ nhất: mỗi bên cấp khoản vay trực tiếp cho bên vay; bên vay trả phí trước cho bên 1; bên 1 trả X% cho bên cho vay gốc 2 và Y% cho bên gốc 3. Sơ đồ chỉ vẽ hai bên gốc bổ sung để đơn giản.
Với nhiều ngân hàng và giao dịch lớn, phối hợp có thể rất khó, nên các bên gốc có thể tham gia hai đợt. Nhóm hiện hữu ký trước, nhóm mới sau đó nhận một phần cam kết, quyền và nghĩa vụ của nhóm hiện hữu qua giấy chuyển nhượng. Sơ đồ thứ hai giữ các mũi tên cấp vay trực tiếp tới bên vay, phí trước tới bên 1 và X%/Y% tới bên mới 2/3. Tuy tham gia hợp đồng muộn hơn, bên mới vẫn được coi là bên cho vay gốc vì họ tham gia thỏa thuận với bên vay để cấp khoản vay cho chính bên vay.
Với bên thu xếp kiêm cho vay 1, phí trước có thể là đối giá thu xếp và/hoặc bảo lãnh, chịu thuế theo hợp đồng. Bên 1 có thể đề xuất chỉ tiêu đại diện hợp lý để phân bổ phần phí cho hoạt động cho vay, phần đó có thể được miễn. Không phân bổ được thì toàn bộ phí trước chịu GST.
Với bên gốc/mới 2 hoặc 3, phí nhận từ bên hiện hữu hoặc bên thu xếp chính là đối giá đồng ý cấp vay cho bên vay, với điều kiện họ không cung cấp dịch vụ thu xếp hoặc bảo lãnh liên quan. Khi đáp ứng điều kiện đó, phí được miễn GST.
Vay hợp vốn tình huống 4: chuyển nghĩa vụ cho vay về sau
Sau hợp đồng với bên vay, bên cho vay gốc có thể chuyển một phần hoặc toàn bộ cam kết cho bên đến sau. Trong sơ đồ, bên gốc cấp khoản vay S$125 triệu, nhận phí trước S$2.5 triệu; bên đến sau nhận cam kết S$2.5 triệu qua giấy chuyển nhượng và nhận S$0.05 triệu trong số phí S$2.5 triệu từ bên gốc. Bên đến sau đồng ý với bên gốc và cấp khoản vay S$2.5 triệu trực tiếp cho bên vay.
Phí trước của bên gốc có thể gồm thu xếp, cấu trúc, bảo lãnh và cấp vay. Bên gốc có thể đề xuất chỉ tiêu đại diện hợp lý để phân bổ phần thuộc cấp vay, cho phép miễn phần đó. Không phân bổ được thì toàn bộ phí là đối giá dịch vụ chịu thuế. S$0.05 triệu bên đến sau nhận đổi lấy cam kết cấp vay cho bên vay được miễn GST.
Phí bảo lãnh, cam kết cho vay và miễn điều kiện vay
Nếu bên vay thuê bên thu xếp cung cấp vay hợp vốn có bảo lãnh, phí bảo lãnh bên thu xếp nhận chịu thuế. Nếu bên thu xếp bảo lãnh một phần và các bên bảo lãnh phụ bảo lãnh phần còn lại, phí trả bên bảo lãnh phụ cũng chịu thuế. Chú thích 12: bảo lãnh ở đây là bên thu xếp tự cấp phần vốn không huy động được từ nhóm hợp vốn.
Phí cam kết cho vay thường thu định kỳ theo tỷ lệ phần hạn mức chưa rút. IRAS chấp nhận coi đây là phí cấp khoản vay và miễn theo khoản 1(g), Phần I Phụ lục thứ tư.
Khi bên vay không đạt điều kiện đã quy định, ngân hàng có thể miễn điều kiện thay vì rút khoản vay, thu phí miễn và sửa hợp đồng để đặt điều kiện mới. Vì phí này đổi lấy thay đổi điều khoản hợp đồng gốc, được miễn theo khoản 1(k), Phần I Phụ lục thứ tư.
Tham gia rủi ro có cấp vốn: ví dụ khoản vay S$100 triệu
Tham gia rủi ro là thỏa thuận bên tham gia nhận phí để cung cấp tiền cho bên chuyển rủi ro, tức bên cho vay hiện hữu, khi bên có nghĩa vụ là bên vay không thanh toán. Không cần sự đồng ý của bên vay và không có hợp đồng trực tiếp giữa bên tham gia rủi ro với bên vay. Có hai loại: vừa chịu rủi ro vừa cấp tiền, hoặc chỉ chịu rủi ro mà không cấp tiền để ngân hàng cho vay.
Ở loại có cấp vốn, ngay lúc ký, bên tham gia cấp trước cho ngân hàng số bằng gốc khoản vay ngân hàng đã cấp bên vay. Ngân hàng chuyển mọi khoản trả góp hằng tháng nhận từ bên vay sang bên tham gia. Khi bên vay vỡ nợ, ngân hàng không trả gì cho bên tham gia.
Sơ đồ: (1) Ngân hàng B cho bên vay vay S$100 triệu; (2) bên A tham gia rủi ro, cấp B S$100 triệu; (3) bên vay trả B S$100 triệu cộng lãi S$7 triệu; (4) B trả A S$100 triệu cộng phí S$X triệu. Phí tùy thời điểm A tham gia, xếp hạng tín dụng bên vay và lãi suất khi đó, nên B không nhất thiết chuyển toàn bộ lãi nhận từ bên vay cho A.
Nếu bên tham gia cấp đủ vốn và không cung cấp dịch vụ khác cho ngân hàng, phí, kể cả lãi họ hưởng, đủ điều kiện miễn GST theo khoản 1(g), Phần I Phụ lục thứ tư.
Tham gia rủi ro không cấp vốn: phí chịu thuế và ngoại lệ xuất khẩu
Ở loại không cấp vốn, không có tiền cấp trước. Bên tham gia chỉ trả cho ngân hàng tối đa phần rủi ro đã nhận khi bên vay không thanh toán, và nhận phí tham gia từ ngân hàng.
Sơ đồ: (1) B cho vay S$100 triệu; (2) A nhận rủi ro nhưng không cấp vốn; (3) B trả A phí 3%/năm; (4) bên vay trả B lãi 7%/năm; (5) bên vay trả nợ gốc; (6) nếu bên vay vỡ nợ, A cấp số bằng 75% phần khoản vay bị vỡ nợ, theo mức rủi ro tối đa ví dụ. Chú thích sơ đồ: phí tham gia tùy tỷ lệ chịu rủi ro và xếp hạng tín dụng bên vay.
Không có cấp tiền trước khi vỡ nợ nên không có cung cấp khoản vay. Phí là đối giá bảo vệ ngân hàng khỏi rủi ro tín dụng, chịu GST. Nếu hợp đồng bảo đảm rủi ro phát sinh khi ngân hàng ứng tiền hoặc cho vay trực tiếp liên quan xuất khẩu hàng hóa, phí đủ điều kiện áp thuế suất 0% theo Điều 21(3)(h).
Thu lại phí pháp lý và định giá của khoản vay
Nếu dịch vụ pháp lý/định giá cung cấp trực tiếp cho bên vay và ngân hàng chỉ thanh toán thay, thu lại đúng chi phí là khoản chi hộ, không tính GST. Nếu hợp đồng cung cấp dịch vụ là với ngân hàng, thu lại từ bên vay là một giao dịch cung cấp riêng. Khi chi phí phát sinh trước và liên quan khoản vay được duyệt, việc thu lại được tính vào giá trị cấp khoản vay, miễn theo khoản 1(g), Phụ lục thứ tư, khi thỏa cả ba điều kiện dưới đây.
Ngược lại, thu phí dù khoản vay có được duyệt hay không, hoặc chỉ thu khi khoản vay không được duyệt, đều là giao dịch chịu thuế.
- Phí do ngân hàng phát sinh và là đầu vào để ngân hàng cấp khoản vay.
- Việc thu lại phí được ghi rõ trong hợp đồng vay.
- Ngân hàng chỉ thu lại khi khoản vay được duyệt.
Thu lại khoản hỗ trợ phí pháp lý và định giá
Ngân hàng có thể hỗ trợ phí pháp lý/định giá để tiếp thị, chẳng hạn theo tỷ lệ khoản vay; bên vay chỉ trả chênh lệch giữa tổng chi phí ngân hàng chịu và khoản hỗ trợ. Ngân hàng có thể thu lại hỗ trợ khi bên vay tất toán trong thời gian ràng buộc, hủy khoản vay sau khi được cấp nhưng chưa giải ngân, hoặc không thanh toán nợ.
Số thu lại có thể theo mức hỗ trợ tối đa trong hợp đồng hoặc số hỗ trợ thực tế đã cấp. Dù tính theo cách nào, thu lại hỗ trợ phí pháp lý/định giá ngân hàng chịu liên quan khoản vay được duyệt vẫn được miễn theo khoản 1(g), Phần I Phụ lục thứ tư; giống trường hợp ngân hàng thu toàn bộ phí ngay từ lúc cấp vay.
Bảo hiểm cháy của tài sản thế chấp và hỗ trợ phí bảo hiểm
Ngân hàng có thể mua bảo hiểm cháy cho tài sản thế chấp để bảo vệ lợi ích mình. Nếu ngân hàng là bên đứng tên hợp đồng bảo hiểm, có thể yêu cầu khấu trừ đầu vào trên phí bảo hiểm. Khoản thu lại phí từ bên vay là đối giá cấp vay, được miễn nếu đáp ứng đủ ba điều kiện về chi phí đầu vào, điều khoản hợp đồng và chỉ thu khi khoản vay được duyệt nêu trên. Không đủ thì là giao dịch chịu thuế riêng. Chú thích 13 định nghĩa bên đứng tên là thực thể nắm hợp đồng hoặc đơn bảo hiểm.
Nếu ngân hàng không phải bên đứng tên bảo hiểm, không được khấu trừ đầu vào. Thu lại một phần hay toàn bộ phí bảo hiểm khi khoản vay được duyệt là chi hộ, ngân hàng không cung cấp dịch vụ, không tính GST.
Ngân hàng cũng có thể hỗ trợ phí bảo hiểm cháy của tài sản thế chấp rồi thu lại trong một số trường hợp. Khoản thu lại là một phần đối giá cấp vay và có thể miễn GST nếu việc thu lại được ghi rõ trong hợp đồng vay.
Định giá khi rà soát khoản vay và phí hủy hạn mức
Phí định giá ngân hàng chịu khi rà soát định kỳ rồi thu lại từ bên vay là đối giá cấp vay nếu hợp đồng ghi rõ và ngân hàng có quyền thay đổi dư nợ sau rà soát. Không đáp ứng thì là giao dịch chịu thuế. Nếu định giá do bên vay yêu cầu sửa hợp đồng vay, khoản thu lại có thể là đối giá sửa đổi khoản vay, miễn theo khoản 1(k), Phần I Phụ lục thứ tư.
Phí hủy thường áp khi bên vay chấp nhận nhưng không rút hạn mức hoặc để số vốn chưa rút tới hết thời gian được rút. Cung cấp khoản vay được coi đã xảy ra khi thư cấp hạn mức được ký và vốn đã được đặt sẵn cho bên vay, dù chưa rút. Vì thế phí hủy là đối giá làm sẵn khoản vay, được miễn theo khoản 1(g).
Phí trả trước: ví dụ S$10,000
Ngân hàng có thể thu phí khi bên vay trả nợ sớm, như khoản vay kỳ hạn 10 năm được trả hết sau 3 năm. Phí theo tỷ lệ số tiền trả trước, được ghi trong hợp đồng và bên vay biết trước. Đây là đối giá bổ sung cho khoản vay, dù bên vay đơn phương rút ngắn kỳ hạn, nên được miễn theo khoản 1(g), Phần I Phụ lục thứ tư.
Vuốt ngang trên điện thoại để xem đủ các cột.
| Dữ kiện ví dụ | Giá trị |
|---|---|
| Số tiền trả trước | S$1,000,000 |
| Tỷ lệ phí | 1% |
| Phí trả trước | S$1,000,000 × 1% = S$10,000 |
Phí bù chi phí vốn khi kết thúc sớm: ví dụ lịch sử 2012
Khi bên vay hủy hoặc trả trước, ngân hàng thu phí bù chi phí vốn nếu không thể đạt lãi suất liên ngân hàng bằng lãi suất cho vay gốc cho thời gian từ ngày kết thúc sớm tới đáo hạn. Phí bằng chênh lệch giữa lãi ngân hàng đáng ra nhận trên số gốc bị hủy/trả trước và lãi có thể nhận nếu gửi số gốc đó tại một ngân hàng hàng đầu trên thị trường liên ngân hàng Singapore, cho chính thời gian còn lại.
Phí bù chi phí cam kết cho vay trong thời gian nhất định được miễn GST theo khoản 1(g). Ví dụ nguyên bản dùng ngày năm 2012 và mẫu số 365 như sau.
Vuốt ngang trên điện thoại để xem đủ các cột.
| Dữ kiện ví dụ nguồn | Giá trị |
|---|---|
| Số tiền trả trước | S$1,000,000 |
| Đáo hạn | 31/03/2012 |
| Ngày kết thúc sớm | 31/01/2012 |
| Lãi suất vay gốc | 1% |
| Lãi suất liên ngân hàng | 0.4% |
| Số ngày còn lại | 60 ngày |
| Phí bù | S$1,000,000 × 60/365 × 0.6% = S$986.30 |
Lãi thay cho báo trước: ví dụ lịch sử S$849.32
Ngân hàng thu lãi nếu bên vay không báo trước đủ thời gian trước khi trả nợ. Số lãi căn cứ thời gian báo trước bắt buộc. Hướng dẫn nêu thông thường cần báo bằng văn bản trước một tháng nếu trả một phần; thiếu báo thì thu một tháng lãi trên số trả trước. Trả hết thường cần báo ba tháng; thiếu báo thì thu ba tháng lãi trên số trả trước.
Lãi thay báo trước là điều chỉnh tổng đối giá cấp vay nên miễn theo khoản 1(g), Phần I Phụ lục thứ tư. Chú thích 14 và bảng lịch sử tính từ 16/01, ngày kết thúc sớm, tới 15/02/2012, ngày lẽ ra trả nếu đã báo trước một tháng.
Vuốt ngang trên điện thoại để xem đủ các cột.
| Dữ kiện ví dụ nguồn | Giá trị |
|---|---|
| Số tiền trả trước một phần | S$1,000,000 |
| Ngày báo bằng văn bản | 16/01/2012 |
| Thời gian phải báo | 1 tháng |
| Ngày lẽ ra trả trước | 15/02/2012 |
| Ngày trả thực tế/kết thúc sớm | 16/01/2012 |
| Lãi suất vay gốc | 1% |
| Lãi thay báo trước | S$1,000,000 × 31/365 × 1% = S$849.32 |
Chia lại chênh lệch phí môi giới IPO
Khi huy động vốn qua phát hành công khai lần đầu, IPO, tổ chức phát hành thường ký bảo lãnh với một nhóm định chế tài chính. Mỗi định chế cam kết mua phần chứng khoán chưa được đăng ký tới tỷ lệ bảo lãnh đã thống nhất. Nhóm còn ký thỏa thuận đồng thu xếp sổ lệnh, Joint Bookrunner agreement, quy định dịch vụ chung cho bên phát hành cổ phiếu/trái phiếu, phân phối chứng khoán cho nhà đầu tư theo cam kết và chia chi phí/phí môi giới theo tỷ lệ định trước.
Tổng phí môi giới thu từ nhà đầu tư được chia theo tỷ lệ đó. Bên thu nhiều hơn quyền lợi phải chuyển chênh lệch cho bên thu ít hơn. Vì bên nhận phần chia lại không cung cấp gì cho bên chuyển tiền, khoản chênh không phải đối giá của giao dịch cung cấp.
Vuốt ngang trên điện thoại để xem đủ các cột.
| Ngân hàng | Tỷ lệ cam kết | Phần được hưởng trong tổng S$1,000,000 | Thực thu | Điều chỉnh |
|---|---|---|---|---|
| 1 | 30% | S$300,000 | S$340,000 | Trả S$40,000 cho Ngân hàng 2 |
| 2 | 70% | S$700,000 | S$660,000 | Nhận S$40,000 từ Ngân hàng 1 |
Quà tặng: quy tắc trước và từ 01/10/2012
Trước 01/10/2012, theo khoản 5 Phụ lục thứ hai Luật GST, tặng miễn phí tài sản kinh doanh phải coi là có cung cấp, trừ khi quà có giá không quá S$200 và không thuộc chuỗi/quà liên tiếp, hoặc doanh nghiệp không được quyền khấu trừ đầu vào của hàng mua. Chú thích 16: S$200 là giá chưa GST.
Từ 01/10/2012 bỏ điều kiện chuỗi quà: không cần theo dõi số hàng tặng cho từng người, chỉ hạch toán đầu ra nếu giá từng quà vượt S$200 và thuế đầu vào của hàng đó đã được chấp nhận. Nếu chọn không khấu trừ GST khi mua, không phải hạch toán đầu ra khi tặng về sau. Chú thích 17: nếu một lần tặng gồm nhiều món, nên cộng giá trị tất cả các món để xem có vượt S$200 không.
Vì vậy ngân hàng không phải hạch toán đầu ra cho các quà miễn phí giá không quá S$200 mỗi quà; với quà vượt S$200 cũng có thể không yêu cầu đầu vào ngay từ đầu để không phát sinh đầu ra khi tặng. Nhượng bộ hành chính cũ cho ngân hàng có giấy phép đầy đủ kết thúc 30/09/2012.
Chú thích 18 mô tả nhượng bộ đã chấm dứt: ngân hàng có giấy phép đầy đủ không cần đếm số quà cho từng khách nếu mỗi món không quá S$200; được tính đầu ra trên 80% giá trị giao dịch tặng hàng được coi là có cung cấp trong kỳ ba tháng, chỉ khi đủ bốn điều kiện sau. Đây là điều kiện của nhượng bộ lịch sử, không phải lựa chọn hiện hành sau 30/09/2012.
- Giá mỗi món không quá S$200.
- Có phát sinh thuế đầu vào khi mua hàng.
- Hàng ở nguyên trạng, người tặng không thực hiện quá trình gia tăng giá trị.
- Tỷ lệ đầu ra phải hạch toán không được thấp hơn tỷ lệ khấu trừ đầu vào bình quân trong kỳ đó.
Thẻ trả trước và phí trao đổi giữa hai ngân hàng
Ngân hàng bán thẻ thanh toán nạp sẵn tiền của chủ thẻ, dùng mua hàng/dịch vụ tại cửa hàng. Khi chủ thẻ mua, ngân hàng phát hành trừ tiền tài khoản trả trước, chuyển số tiền cho ngân hàng thanh toán; ngân hàng thanh toán chuyển tiền cho bên bán. Ngân hàng phát hành thu phí trao đổi của ngân hàng thanh toán cho mỗi giao dịch hoàn tất.
Ngoài chuyển tiền, ngân hàng phát hành không cung cấp dịch vụ nào khác cho ngân hàng thanh toán. Vì vậy phí ngân hàng phát hành thu liên quan thẻ trả trước được miễn GST theo khoản 1(d), Phần I Phụ lục thứ tư.
Thuê mua: khấu trừ toàn bộ đầu vào của hàng được bán chịu thuế
Trong thuê mua, nhà cung cấp giao hàng cho bên cấp tín dụng; bên cấp tín dụng lại cung cấp hàng và dịch vụ tín dụng trả góp được miễn thuế cho người thuê mua. Quyền sở hữu pháp lý chuyển sang người thuê mua khi trả kỳ cuối hoặc thực hiện quyền mua. Chú thích 19 dẫn khoản 1(1), Phụ lục thứ hai, vì quyền sở hữu ban đầu sang bên cấp tín dụng, không phải người thuê; chú thích 20 dẫn khoản 1(2)(b) cho cung cấp hàng của bên cấp tín dụng; chú thích 21 dẫn khoản 1(h), Phần I Phụ lục thứ tư, cho dịch vụ tín dụng trả góp.
Về thực chất, bên cấp tín dụng chỉ cấp khoản vay cho người thuê mua đối với hàng mua từ nhà cung cấp. Theo nhượng bộ, được khấu trừ toàn bộ đầu vào mua hàng với cơ sở rằng chính hàng đó sẽ được cung cấp chịu thuế cho người thuê mua theo hợp đồng thuê mua. Do đó ngân hàng được khấu trừ đầy đủ đầu vào hàng dùng cho giao dịch thuê mua dù tỷ lệ khấu trừ chung thấp hơn.
Đoạn 9.9 bản PDF chuyển người đọc tới một hướng dẫn e-Tax về yêu cầu khai và hóa đơn thuê mua, nhưng câu dẫn kết thúc ở dấu mở ngoặc kép và không hiển thị tên tài liệu. Có thể liên hệ bộ phận GST qua trang IRAS để xác định tài liệu liên quan.
Phụ lục 1(a): toàn bộ 15 nhóm phí thuộc dịch vụ chính miễn thuế
Các ví dụ dưới đây là phí thu khách cho dịch vụ thuộc dịch vụ chính được miễn. Điều kiện chú thích 22 gắn với mục xv: phí năm của hạn mức không bảo đảm chỉ thuộc ví dụ này nếu không được thu rõ ràng cho việc cung cấp thẻ ghi nợ, tín dụng hoặc thanh toán.
- i. Rút tiền hoặc chuyển tiền thành công qua ATM ở nước ngoài của cùng hoặc khác ngân hàng.
- ii. Rút tiền thành công tại ATM của ngân hàng khác.
- iii. Vận hành tài khoản ngân hàng trực tuyến, gồm cấp và thay phương tiện xác thực hai yếu tố, phí thiết lập, phí tháng/năm và gộp tiền mặt.
- iv. Mua lệnh chi ngân hàng qua internet hoặc kênh ngân hàng di động khác.
- v. Thanh toán qua dịch vụ thanh toán internet của ngân hàng hoặc kênh ngân hàng di động khác.
- vi. Yêu cầu thanh toán séc qua internet hoặc kênh ngân hàng di động khác.
- vii. Mua hối phiếu trả ngay qua internet hoặc kênh ngân hàng di động khác.
- viii. Thiết lập lệnh thanh toán thường xuyên trực tuyến.
- ix. Chuyển tiền điện.
- x. Chuyển tiền từ thẻ tín dụng tới tài khoản ngân hàng khác, với phí ứng tiền mặt hoặc phí tài chính.
- xi. Chuyển tiền từ tài khoản ngân hàng địa phương hoặc thẻ ghi nợ/tín dụng tới thẻ ghi nợ/tín dụng của ngân hàng khác ở nước ngoài.
- xii. Hạn mức liên quan thương mại, như tín dụng chứng từ xuất nhập khẩu.
- xiii. Phí xác minh tài khoản và ghi có trực tiếp thu của CPF Board để lĩnh ERS/WBS/GST hoặc khoản tương tự.
- xiv. Chuyển tiền giữa tài khoản ngân hàng địa phương qua GIRO, như chuyển lương từ tài khoản công ty tới tài khoản nhân viên.
- xv. Phí năm cho hạn mức tín dụng không có bảo đảm, với giới hạn chú thích 22 nêu trên.
Phụ lục 1(b): toàn bộ bảy nhóm dịch vụ gia tăng chịu thuế
- i. Đăng ký cổ phiếu IPO qua ATM, ngân hàng trực tuyến hoặc kênh ngân hàng di động khác.
- ii. Đăng ký quyền mua qua ATM, ngân hàng trực tuyến hoặc kênh ngân hàng di động khác.
- iii. Đấu giá giấy chứng nhận quyền sở hữu xe, COE.
- iv. Phí thu người có thẻ tiền mặt cho mỗi bản in sao kê.
- v. Cung cấp thông tin qua internet, nền tảng ngoại hối/thị trường tiền tệ hoặc kênh ngân hàng di động khác.
- vi. Dịch vụ nhận/xử lý séc lockbox.
- vii. Phí lấy bản sao tài liệu khách đã nộp cho ngân hàng.
Phụ lục 1(c): toàn bộ năm nhóm phí sử dụng mạng lưới chịu thuế
- i. Phí CPF Board trả để tập hợp đăng ký lĩnh ERS/WBS/GST hoặc khoản tương tự qua ATM, ngân hàng trực tuyến hoặc kênh ngân hàng di động khác.
- ii. Phí công ty viễn thông trả khi khách ngân hàng mua thẻ điện thoại.
- iii. Phí đơn vị lập hóa đơn trả để ngân hàng cho khách thanh toán hóa đơn hoặc khoản thu qua kênh tự phục vụ như ATM, ngân hàng trực tuyến hay kênh ngân hàng di động khác.
- iv. Phí thu ngân hàng khác hoặc NETS đối với rút tiền ATM hoặc kiểm tra số dư do khách của ngân hàng địa phương hay nước ngoài khác thực hiện.
- v. Phí NETS trả cho việc nạp thẻ tiền mặt của khách ngân hàng qua GIRO.
Phụ lục 2: toàn bộ nhánh quyết định chương trình thưởng
Sơ đồ bắt đầu với câu hỏi ngân hàng có cấp điểm thưởng không. Bảng dưới giữ các nhánh Có/Không và tình huống được chỉ đến; việc chọn nhánh vẫn dựa trên hợp đồng và điều kiện của từng phần trên.
Ô riêng về hàng/dịch vụ cụ thể: ngân hàng mua hàng/dịch vụ để cung cấp cho khách thuộc trường hợp không phải MRV, xem tình huống 2. Nếu ngân hàng mua phiếu hàng hoặc phiếu dịch vụ cụ thể, áp quy tắc thông thường: hàng/phiếu đổi hàng tặng miễn phí chỉ phải coi có cung cấp nếu mỗi quà vượt S$200 và đầu vào đã được chấp nhận; dịch vụ/phiếu dịch vụ tặng miễn phí không phải coi có cung cấp. Nếu nhận chủ thẻ thanh toán một phần, hạch toán GST trên đối giá đã nhận.
Vuốt ngang trên điện thoại để xem đủ các cột.
| Câu hỏi/đường đi | Có | Không |
|---|---|---|
| Ngân hàng có cấp điểm thưởng? | Hỏi điểm cho phép đổi hàng/dịch vụ cụ thể tại bên bán không. | Hỏi ngân hàng có hoàn tiền cho chủ thẻ không. |
| Có cấp điểm: điểm cho phép đổi hàng/dịch vụ cụ thể? | Không phải MRV: mua hàng/dịch vụ cho khách, tình huống 2; áp ô giải thích hàng/dịch vụ cụ thể. | Hỏi bên bán có tài trợ toàn bộ hoặc một phần việc cấp điểm không. |
| Điểm không gắn hàng/dịch vụ cụ thể: bên bán tài trợ toàn bộ hoặc một phần? | MRV: áp quy tắc MRV, tình huống 5. | Ngân hàng tài trợ toàn bộ điểm: không phải MRV, xem tình huống 1–4. |
| Không cấp điểm: ngân hàng có hoàn tiền cho chủ thẻ? | Hỏi ngân hàng có chịu toàn bộ tiền hoàn không. | Xem tình huống 6b. |
| Có hoàn tiền: ngân hàng chịu toàn bộ? | Không phát sinh hệ quả GST theo ô của sơ đồ. | Hỏi tiền hoàn có ghi qua sao kê thẻ tín dụng không. |
| Không chịu toàn bộ: hoàn qua sao kê thẻ? | Xem tình huống 6a và 6c. | Xem tình huống 6d. |
Liên hệ và toàn bộ lịch sử sửa đổi được in trong hướng dẫn
Để hỏi về hướng dẫn, liên hệ bộ phận Thuế hàng hóa và dịch vụ của IRAS tại www.iras.gov.sg và chọn mục liên hệ, “Contact Us”. Ngày công bố hiện trên trang thông tin ấn bản là 30/01/2026; bảng lịch sử được in trong tài liệu gồm năm dòng sau.
Vuốt ngang trên điện thoại để xem đủ các cột.
| Ngày sửa đổi | Nội dung theo bảng nguyên bản |
|---|---|
| 01/10/2012 | Sửa các đoạn 2.1, 3.2, 4.6 (tình huống 2), 5.2, 5.10, 5.12, 7.7, 7.12, 7.14, 7.17, 7.20, 7.23, 8.1–8.3, 8.6 và Phụ lục 2; thêm chú thích 7 và 17. |
| 13/10/2014 | Sửa 6.3, 6.4, 6.6; thêm 6.7, 6.8 và phần 8; thêm mục xv trong Phụ lục 1(a), mục vii trong Phụ lục 1(b); thêm chú thích 17. |
| 01/01/2023 | Cập nhật thuế suất GST 8%; biên tập đoạn 10.1. |
| 01/01/2024 | Cập nhật thuế suất GST 9%. |
| 07/03/2024 | Thêm 2.5–2.7; biên tập tình huống 1 và 2 trong đoạn 4.6. |
Biểu mẫu và tài nguyên chính thức
Các liên kết chính thức dưới đây sử dụng tiếng Anh.