Mục lục bài viết
Quyết định trước 3/2022, ngày 04/02/2022
IRAS công bố quyết định trước số 3/2022 ngày 04/02/2022, xem xét chứng khoán vĩnh viễn thứ cấp với tỷ lệ phân phối cố định. Dưới đây giữ đủ đặc điểm chứng khoán, kết luận có điều kiện và thời điểm khấu trừ của hồ sơ cụ thể, không suy diễn mọi công cụ hạch toán vốn chủ đều được coi là công cụ nợ cho mục đích thuế.
1. Ba câu hỏi về chứng khoán nợ và khấu trừ
- Chứng khoán có được xem là chứng khoán nợ theo điều 43H(4) ITA, bản sửa đổi 2020, và quy định 2 của Quy định Thuế thu nhập về chứng khoán nợ đủ điều kiện (QDS), hay không.
- Các khoản phân phối phải trả, gồm khoản phân phối hoãn trả và phần phân phối bổ sung, có được xem là lãi phải trả trên nợ và đủ hưởng ưu đãi/miễn thuế QDS nếu đáp ứng các điều kiện QDS còn lại, hay không.
- Bên phát hành có được khấu trừ các khoản phân phối, kể cả hoãn trả và bổ sung, với tính chất chi phí lãi theo điều 14(1)(a), hay không.
2a–c. Bên phát hành và cách hạch toán
Bên phát hành là công ty thành lập tại Singapore và đã phát hành một đợt chứng khoán. Tiền thu ròng dự định dùng tài trợ hoạt động kinh doanh thông thường. Với kế toán, chứng khoán được ghi nhận là vốn chủ sở hữu theo Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Singapore 32.
2d(i)–(xi). Đủ mười một đặc điểm
Vuốt ngang trên điện thoại để xem đủ các cột.
| Mục gốc | Đặc điểm của chứng khoán trong hồ sơ |
|---|---|
| i | Người nắm giữ có quyền nhận khoản phân phối tỷ lệ cố định, trả vào cuối mỗi kỳ sáu tháng; mỗi ngày đó là ngày thanh toán phân phối. |
| ii | Tỷ lệ có cơ chế tăng lên tại một thời điểm cụ thể. |
| iii | Trừ các hoàn cảnh được quy định, bên phát hành có toàn quyền chọn hoãn toàn bộ hoặc một phần khoản phân phối dự kiến trả vào ngày thanh toán, nếu tuân thủ yêu cầu thông báo. Khoản hoãn gọi là khoản phân phối hoãn trả. |
| iv | Bên phát hành cũng có toàn quyền tiếp tục hoãn khoản phân phối đã hoãn trả nếu tuân thủ yêu cầu thông báo áp dụng khi hoãn khoản phân phối phát sinh. |
| v | Khoản phân phối hoãn trả được cộng dồn và chịu lãi theo tỷ lệ phân phối đang áp dụng. Lãi đó là phần phân phối bổ sung. |
| vi | Tại mỗi ngày thanh toán, phần phân phối bổ sung đã phát sinh được cộng vào khoản hoãn trả chưa thanh toán để tính phần bổ sung phát sinh về sau; bản thân nó trở thành khoản phân phối hoãn trả. Cơ chế này làm phát sinh lãi kép. |
| vii | Không giới hạn số lần có thể hoặc phải hoãn khoản phân phối và khoản phân phối hoãn trả. |
| viii | Khi xảy ra các sự kiện nhất định, bên phát hành bắt buộc thanh toán toàn bộ, không chỉ một phần, khoản phân phối hoãn trả còn nợ cùng phần phân phối bổ sung. |
| ix | Trừ các ngoại lệ nhất định, nếu phân phối theo lịch không được trả đủ vì bên phát hành dùng quyền hoãn, bên phát hành không được trả cổ tức, phân phối hoặc khoản khác, hay hoàn trả, mua lại, giảm, hủy, mua lại theo thỏa thuận hoặc nhận mua với bất kỳ đối giá nào đối với nghĩa vụ thứ tự thấp hơn hoặc ngang hàng. Việc này bị chặn cho tới khi trả đủ mọi khoản hoãn trả và bổ sung, hoặc người nắm giữ cho phép bằng nghị quyết bất thường. |
| x | Không có ngày hoàn trả cố định, nhưng bên phát hành có thể chọn hoàn trả trong một số trường hợp. |
| xi | Khi thanh lý, quyền đòi gốc và phân phối đứng sau chủ nợ cao cấp; ít nhất ngang hàng với mọi nghĩa vụ thứ cấp khác mà điều khoản không đặt thấp hơn chứng khoán này, và ưu tiên trước cổ đông. |
3. Điều luật theo phiên bản của hồ sơ
Mục điều luật của nguồn dẫn Luật Thuế thu nhập 1947, bản sửa đổi 2020, các điều 14(1)(a), 43H; và Quy định Thuế thu nhập về chứng khoán nợ đủ điều kiện. Câu hỏi và kết luận cụ thể còn chỉ rõ điều 43H(4) và quy định 2.
4a–b. Phân loại nợ và điều kiện QDS
Chứng khoán sẽ được xem là chứng khoán nợ cho điều 43H(4) và quy định 2 của Quy định QDS. Các khoản phân phối, gồm hoãn trả và bổ sung, được xem là lãi phải trả trên nợ và được hưởng ưu đãi, miễn thuế QDS với điều kiện đáp ứng các yêu cầu QDS cần thiết còn lại.
4c. Khấu trừ tùy mục đích sử dụng vốn
Khả năng khấu trừ phân phối, gồm hoãn trả và bổ sung, phải qua xem xét chi tiết cách dùng tiền thu từ phát hành. Bên phát hành được khấu trừ theo điều 14(1)(a) nếu khoản phân phối phát sinh đối với vốn huy động được dùng tạo ra thu nhập chịu thuế của bên phát hành. Đồng thời phải đáp ứng mọi yêu cầu điều 14 và không bị điều khoản ITA khác cấm khấu trừ.
4d. Thời điểm khấu trừ
Khoản phân phối, kể cả hoãn trả và bổ sung, chỉ được khấu trừ khi đến hạn và phải thanh toán theo pháp luật; không dựa đơn thuần vào ngày thanh toán dự kiến trong lịch phân phối.
5. Hai nhóm lý do của IRAS
Tình tiết và thông tin trình bày, gồm các đặc điểm ở mục 2d, nhìn chung hỗ trợ phân loại chứng khoán là nợ cho điều 43H(4) và quy định 2. Khi đã xác định là công cụ nợ cho thuế, các khoản phân phối, hoãn trả và bổ sung là lãi trên nợ.
Chứng khoán được xem là QDS và các khoản phân phối hưởng ưu đãi, miễn thuế tương ứng nếu những điều kiện QDS cần thiết khác đều thỏa mãn. Việc hạch toán vốn chủ theo kế toán không thay thế đánh giá thuế dựa vào tình tiết của hồ sơ.
6. Tài liệu tham khảo được nêu
Nguồn hướng dẫn đọc thêm tài liệu IRAS Income Tax Treatment of Hybrid Instruments (xử lý thuế thu nhập đối với công cụ lai). Đoạn 5 của tài liệu đó nêu phương pháp và yếu tố cơ quan thuế xem xét khi phân loại công cụ lai; đoạn 7 và 9 giải thích khấu trừ phân phối từ bên phát hành cho nhà đầu tư và thời điểm khấu trừ. Bạn có thể xem tài liệu gốc để tìm hiểu thêm các nội dung này.
Giới hạn của bản tóm tắt
Bản tóm tắt công bố chỉ để tham khảo chung và chỉ ràng buộc đối với người xin quyết định cùng giao dịch cụ thể được xem xét. Người nộp thuế nên thận trọng khi dựa vào bản tóm tắt: Cơ quan quản lý thuế không bị ràng buộc phải áp dụng cùng cách xử lý cho giao dịch tương tự.
IRAS sẽ không cập nhật quyết định đã công bố để phản ánh thay đổi luật thuế hoặc cách diễn giải luật.