Cổ tức nước ngoài cấn trừ nợ nội bộ: phán quyết IRAS 2/2021

Cấn trừ cổ tức nước ngoài với nợ nội bộ: phán quyết 2/2021

Phán quyết trước số 2/2021, công bố ngày 1/2/2021, xem xét việc Công ty A dùng cổ tức có nguồn từ nước ngoài nhận từ Công ty B để cấn trừ khoản nợ nội bộ không liên quan hoạt động thương mại mà A phải trả B. Câu hỏi là cách làm này có kích hoạt quy tắc chuyển thu nhập vào Singapore theo điều 10(25) hay không.

Luật được dẫn trong chính tài liệu là Đạo luật Thuế thu nhập, Chương 134, bản sửa đổi năm 2014, theo chú thích 1. Không đổi ngầm số hiệu phiên bản lịch sử thành một kết luận hiện hành.

Bối cảnh và hoạt động thụ động của A

A thành lập và cư trú thuế tại Singapore; A và B đều là công ty nắm giữ đầu tư. B thành lập và cư trú thuế ngoài Singapore. C sở hữu toàn bộ A và B; C thành lập, cư trú thuế và niêm yết công khai ngoài Singapore. A, B, C thuộc Tập đoàn XYZ.

A được thành lập làm công ty nắm giữ đầu tư riêng, cuối cùng trực tiếp hoặc gián tiếp nắm toàn bộ pháp nhân đang hoạt động của tập đoàn.

A không tiến hành hoạt động thương mại hoặc kinh doanh tại Singapore. Theo chính sách tập đoàn, công ty con cần vốn phải yêu cầu công ty mẹ trực tiếp; A vì thế cho các công ty con trực tiếp vay dài hạn để đáp ứng nhu cầu hoạt động. A nhận cổ tức và tiền lãi có tính chất thụ động từ các công ty con.

Ngoài nắm giữ công ty con, A không kinh doanh tích cực việc mua bán cổ phần hoặc vay và cho vay tiền. A không có nhân viên tham gia cấp khoản vay hay theo dõi công ty con trả nợ.

Tái cơ cấu nội bộ và phương án cấn trừ

Trước tái cơ cấu, B sở hữu 100% cổ phần phổ thông của D và các công ty con của D. Sau tái cơ cấu, A mua 100% cổ phần phổ thông B từ C; cùng ngày, A mua D và các công ty con từ B. Khoản giá mua phải trả B và C được ghi nhận thành nợ nội bộ không liên quan hoạt động thương mại.

Toàn bộ khoản A nợ C để mua B được chuyển thành vốn cổ phần tại A. Khoản A nợ B sẽ được giải quyết theo nhiều cách, trong đó có phương án cấn trừ với cổ tức B công bố trả cho A.

Theo phương án đề nghị, B công bố cổ tức cho A; A dùng khoản cổ tức nước ngoài phải thu này cấn trừ nợ không liên quan hoạt động thương mại phải trả B. Không có việc thực nhận, truyền chuyển hoặc mang cổ tức bằng tiền mặt từ B đến A tại hoặc vào Singapore.

Cổ tức B dự kiến công bố cho A phát sinh từ lãi vốn B có được khi bán D và các công ty con.

Kết luận theo điều 10(25) và đủ ba điều kiện

Điều khoản xem xét là điều 10(25) của Đạo luật Thuế thu nhập Chương 134, bản sửa đổi năm 2014. IRAS kết luận việc A sử dụng cổ tức nước ngoài từ B để cấn trừ khoản nợ nội bộ phải trả B không kích hoạt quy tắc chuyển thu nhập tại điều này, trong phạm vi đáp ứng đủ các điều kiện sau.

• Hoạt động của A tiếp tục đúng như đã trình bày.
• Cổ tức B công bố thực sự là thu nhập có nguồn từ nước ngoài của A theo mục đích thuế thu nhập Singapore.
• Từ thời điểm cổ tức nước ngoài phát sinh quyền hưởng cho A đến khi khoản nợ nội bộ được trả cho B, cổ tức đó không được chuyển, truyền hoặc mang vào Singapore.

Lý do và nguồn tham khảo

A không tiến hành hoạt động thương mại hoặc kinh doanh tại Singapore và được xem là công ty nắm giữ đầu tư thụ động. Theo lý do của phán quyết này, điều 10(25)(b) không áp dụng cho công ty nắm giữ đầu tư thụ động.

Việc dự kiến dùng cổ tức nước ngoài chưa chuyển vào Singapore để cấn trừ nợ nội bộ không liên quan hoạt động thương mại không thuộc phạm vi điều 10(25) trong vụ việc này. IRAS dẫn trang của mình để tìm hiểu thêm khi nào thu nhập ngoài Singapore được coi là đã nhận tại Singapore; liên kết lịch sử được giữ bên dưới.

Giới hạn ràng buộc của bản phán quyết

Bản tóm tắt được công bố để tham khảo chung. Phán quyết chỉ ràng buộc đối với người xin phán quyết trước và giao dịch cụ thể được xem xét; Cơ quan quản lý thuế thu nhập không buộc phải áp dụng cùng cách xử lý cho một giao dịch tương tự. Người nộp thuế cần thận trọng khi dựa vào bản công bố.

IRAS không cập nhật phán quyết đã công bố để phản ánh thay đổi của luật thuế hoặc cách giải thích luật. Các kết luận dưới đây thuộc tình tiết và phiên bản được nêu, không tự tạo ưu đãi cho mọi giao dịch cùng loại.