Mục lục bài viết
Phân phối lợi nhuận nhóm tàu: phán quyết 15/2022
IRAS công bố phán quyết trước số 15/2022 ngày 1/8/2022 về thỏa thuận gộp tàu khai thác chung, gọi là Pool. Câu hỏi thứ nhất là lợi nhuận, không gồm lãi, chuyển từ tài khoản ngân hàng Singapore của D do A quản lý cho thành viên nước ngoài có được miễn thuế TNDN và khấu trừ tại nguồn hay không, khi thành viên là chủ sở hữu hưởng lợi, A làm quản lý thương mại/hành chính tại Singapore và được trả thù lao phù hợp.
Câu hỏi thứ hai là phần lợi nhuận, không gồm lãi, A nhận với tư cách thành viên có được miễn theo điều 13A và/hoặc 13E khi là thu nhập vận tải biển đủ điều kiện hay không. Phần kết luận phân biệt việc quy thuộc lợi nhuận cho cơ sở thường trú, thuế khấu trừ và điều kiện từng nhánh, không phải miễn chung mọi thu nhập.
Cơ cấu hợp đồng và quản lý của A
A cư trú thuế Singapore và được Cơ quan Hàng hải và Cảng Singapore cấp tư cách Doanh nghiệp vận tải biển quốc tế được chấp thuận trong chương trình ưu đãi hàng hải (MSI-AIS). A cung cấp quản lý thương mại và chức năng hành chính cho Pool.
Công ty mẹ C của A trước đây có hợp đồng với B để hỗ trợ D về thuê tàu và điều phối chung các tàu thành viên. Các chủ tàu, tức thành viên Pool, đóng góp tàu; tàu chạy giữa Singapore và nước khác, cũng như giữa các địa điểm ngoài Singapore. D là công ty quản lý Pool và giao lại dịch vụ quản lý cho B, C.
A ký hợp đồng dịch vụ mới với B và D, có hiệu lực từ một ngày xác định, để tiếp nhận dịch vụ của C. A được trả thù lao theo nguyên tắc giao dịch độc lập cho dịch vụ theo hợp đồng.
A thực hiện quản lý thương mại, hành chính, kể cả dòng tiền qua các tài khoản ngân hàng tại Singapore mà D sẽ mở. A có nhân viên Singapore làm các dịch vụ đó. A, B và D hoạt động như đại lý và người được ủy thác của thành viên Pool.
D thành lập ngoài Singapore và chỉ hiện diện tại Singapore thông qua hoạt động của A; D không tự tiến hành hoạt động tại Singapore.
Thành viên, rủi ro và quyền sở hữu tàu
Thành viên Pool gồm A, B, C và các pháp nhân khác thành lập ngoài Singapore. B, C và các pháp nhân khác được gọi chung là thành viên nước ngoài; cả bốn nhóm gọi chung là thành viên Pool.
Thành viên nước ngoài không cư trú thuế Singapore, là công ty vận tải biển hoạt động tại nước của mình và chỉ hiện diện tại Singapore qua tham gia Pool. Họ chịu mọi rủi ro, hưởng mọi lợi ích gắn với quyền sở hữu tàu đóng góp hoặc cam kết cho Pool.
Họ không thực hiện thêm hoạt động nào liên quan tàu thành viên ở Singapore, ngoài hoạt động A thực hiện thay D và thành viên Pool. Thành viên là chủ sở hữu hưởng lợi của số dư tiền mặt Pool, chẳng hạn thu nhập khai thác tàu theo các hợp đồng. Quyền sở hữu pháp lý tàu luôn thuộc thành viên tương ứng.
Điều luật và cơ sở thường trú của thành viên nước ngoài
Tài liệu dẫn Đạo luật Thuế thu nhập 1947, bản sửa đổi năm 2020, các điều 2, 13A, 13E, 45A(2D) và 45A(2DA).
Các hoạt động A làm tại Singapore có thể làm phát sinh cơ sở thường trú (Permanent Establishment, PE) tại Singapore cho thành viên nước ngoài. Tuy nhiên, nếu A được trả phí theo nguyên tắc giao dịch độc lập cho dịch vụ theo hợp đồng và thành viên nước ngoài không thực hiện thêm hoạt động/chức năng nào tại Singapore ngoài phần A làm, không quy thuộc thêm lợi nhuận cho PE phát sinh từ các hoạt động/chức năng A thực hiện trong thỏa thuận Pool.
Cơ quan quản lý thuế bảo lưu quyền yêu cầu hồ sơ giá giao dịch liên kết để xác nhận A nhận phí theo nguyên tắc giao dịch độc lập.
Thuế khấu trừ: giữ ngoại lệ lãi và thuê tài chính
Không yêu cầu khấu trừ thuế Singapore với khoản Pool phân phối theo thỏa thuận cho thành viên nước ngoài, ngoại trừ thu nhập lãi và tiền thuê tài chính tàu không nằm trong kết luận này.
Lý do được dẫn tại điều 45A(2D), 45A(2DA): không áp dụng khấu trừ thuế đối với khoản phải trả từ ngày 17/2/2012 theo hợp đồng/thỏa thuận thuê tàu, nhưng loại trừ tiền thuê tài chính tàu.
Phân phối cho A: các nhánh được công bố
Như vậy bản công bố có dẫn chiếu 13F tại riêng đoạn 4c(ii), trong khi câu hỏi, danh mục điều luật, điều kiện chung và lý do dùng 13E. Đây là sự khác biệt trong nguyên bản được trình bày theo từng đoạn, không phải một xác nhận ở đây rằng 13F hoặc 13E thay thế nhau trong luật hiện hành.
Vuốt ngang trên điện thoại để xem đủ các cột.
| Nhánh | Nội dung của bản phán quyết năm 2022 |
|---|---|
| Tàu Singapore hoặc nước ngoài theo điều 13A(16) | Thu nhập ròng từ Pool được miễn nếu là phân phối từ thu nhập đủ điều kiện thuộc phạm vi điều 13A. |
| Tàu nước ngoài theo điều 13E(6) | Bản gốc ghi thu nhập ròng được miễn nếu là phân phối từ thu nhập đủ điều kiện thuộc điều 13F. Giữ đúng dẫn chiếu 13F của đoạn này, không tự đổi thành 13E. |
| Điều kiện chung cho hai nhánh | Đoạn 4c(iii) yêu cầu A đáp ứng điều kiện tại điều 13A và 13E khi áp dụng; phần lý do 5c cũng dẫn 13A và 13E cho doanh nghiệp vận tải biển quốc tế được chấp thuận. |
Phạm vi loại trừ đối với hoạt động của B
Kết luận về quy thuộc lợi nhuận PE và khấu trừ thuế ở các đoạn 4(a), 4(b) không bao gồm các hoạt động hoặc chức năng khác B thực hiện tại Singapore, nếu có, ngoài tư cách thành viên nước ngoài của thỏa thuận Pool.
Giới hạn của phán quyết được công bố
Bản tóm tắt chỉ để tham khảo chung. Phán quyết chỉ ràng buộc người xin phán quyết trước và giao dịch cụ thể được xem xét. Cơ quan quản lý thuế thu nhập không buộc phải áp dụng cách xử lý tương tự cho một giao dịch khác có nét giống nhau; người nộp thuế cần thận trọng khi dựa vào bản công bố.
IRAS không cập nhật phán quyết đã công bố theo các thay đổi của luật thuế hoặc cách giải thích luật. Các kết luận ở đây thuộc tình tiết và phiên bản nêu rõ trong tài liệu.