Mục lục bài viết
Khoản trả thêm khi mua lại trái phiếu: phán quyết 10/2024
IRAS công bố phán quyết trước số 10/2024 ngày 2/12/2024. Vấn đề là khoản trả thêm trong đề nghị mua lại trái phiếu (Tender Premium) có thuộc phí mua lại trước hạn theo điều 13(16) Đạo luật Thuế thu nhập 1947 (ITA) hay không, và nếu có thì cách xử lý thuế khấu trừ tại nguồn, ưu đãi chứng khoán nợ đủ điều kiện và miễn thuế cá nhân được áp dụng như thế nào.
Ở phần câu hỏi, bản công bố nêu trường hợp bên phát hành trả hoặc được coi là trả khoản này cho người nắm giữ mà bên phát hành không biết là cư trú thuế Singapore, theo điều 45A(2B)(a). Phần kết luận diễn đạt đối tượng là người nắm giữ không cư trú. Phán quyết vẫn chịu các điều kiện luật định được trình bày bên dưới.
Bảy tình tiết về đợt phát hành và giá mua
- Bên phát hành là công ty thành lập tại Singapore.
- Công ty đã phát hành một đợt trái phiếu theo chương trình phát hành nợ bằng nhiều đồng tiền; bản công bố gọi đây là các trái phiếu hiện hữu.
- Các trái phiếu hiện hữu là chứng khoán nợ đủ điều kiện (Qualifying Debt Securities, QDS) theo ITA.
- Bên phát hành mời người nắm giữ trái phiếu hiện hữu đang lưu hành đề nghị bán lại bằng tiền mặt toàn bộ hoặc một phần số đang nắm giữ, theo giá mua và các điều khoản của bản thông báo mời.
- Bên phát hành muốn mua các trái phiếu đang lưu hành trước ngày đáo hạn.
- Giá mua được mô tả là 10x% số tiền gốc, cộng lãi tích lũy. Ký hiệu 10x% là cách che số trong bản công bố, không phải một tỷ lệ số học được xác định tại đây.
- Tender Premium được xác định là giá mua trừ tiền gốc của các trái phiếu được mua và trừ lãi tích lũy.
Điều luật và điều kiện phải đáp ứng
Nguồn dẫn các điều 13(1)(ba), 13(1)(zk), 13(2F), 13(16), 43H và 45A(2B)(a) của ITA, cùng Quy định Thuế thu nhập về chứng khoán nợ đủ điều kiện.
IRAS xác định Tender Premium thuộc định nghĩa phí mua lại trước hạn tại điều 13(16). Các kết quả sau vẫn phụ thuộc việc đáp ứng điều kiện chi phối tại điều 43H, điều 13(2F) và Quy định về QDS, trong trường hợp các điều kiện đó áp dụng.
Ba kết quả xử lý thuế và lý do
Lý do: việc mua các trái phiếu hiện hữu theo đề nghị cấu thành mua lại trước hạn; khoản trả thêm là phí bên phát hành phải trả khi mua lại trước hạn đó.
- Không khấu trừ thuế tại nguồn đối với khoản trả thêm khi bên phát hành trả hoặc được coi là trả cho người nắm giữ trái phiếu không cư trú, theo điều 45A(2B)(a).
- Người nắm giữ nhận khoản trả thêm được hưởng miễn thuế và ưu đãi theo điều 13(1)(ba) và điều 43H, với các điều kiện nêu trên.
- Cá nhân nhận thu nhập này được miễn thuế theo điều 13(1)(zk), ngoại trừ nhận thông qua hợp danh tại Singapore hoặc từ việc tiến hành hoạt động thương mại, kinh doanh hay nghề nghiệp tại Singapore.
Giới hạn ràng buộc của bản phán quyết
Bản tóm tắt được công bố để tham khảo chung. Phán quyết chỉ ràng buộc đối với người xin phán quyết trước và giao dịch cụ thể được xem xét; Cơ quan quản lý thuế thu nhập không buộc phải áp dụng cùng cách xử lý cho một giao dịch tương tự. Người nộp thuế cần thận trọng khi dựa vào bản công bố.
IRAS không cập nhật phán quyết đã công bố để phản ánh thay đổi của luật thuế hoặc cách giải thích luật. Các kết luận dưới đây thuộc tình tiết và phiên bản được nêu, không tự tạo ưu đãi cho mọi giao dịch cùng loại.