Mục lục bài viết
Hướng dẫn 1/2019 cho báo cáo tài chính năm 2018
Hướng dẫn ban hành 1/2/2019 nêu trọng tâm Financial Reporting Surveillance Programme (FRSP) khi ACRA rà soát BCTC được chọn về tuân thủ chuẩn mực Singapore. Tài liệu nhắc giám đốc về sai sót có thể xảy ra và các câu hỏi nên đặt cho ban điều hành. Các nội dung “mới”, dự kiến và thời điểm dưới đây đều thuộc nguồn năm 2019.
Năm 2018, SFRS(I) 15/FRS 115 Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng thay chuẩn mực doanh thu áp dụng từ 1997, tăng đáng kể yêu cầu. SFRS(I) 9/FRS 109 Công cụ tài chính cũng thay đổi đáng kể tài sản tài chính, gồm mô hình tổn thất tín dụng dự kiến. Tiếp đó là SFRS(I) 16/FRS 116 Thuê tài sản, có thể làm tăng nợ được ghi nhận. Ngoài hệ thống/quy trình, các thay đổi ảnh hưởng điều khoản vay, trả cổ tức, thuế và chế độ thù lao.
1. Doanh thu: nghĩa vụ kéo dài hơn một năm
Chuẩn mực doanh thu chi tiết hơn, cần xét đoán và ước tính đáng kể về thời điểm, số tiền ghi nhận. Với hợp đồng có nghĩa vụ qua hơn một năm, tiêu chí ghi nhận tại một thời điểm, thường khi giao, hoặc theo thời gian, thường theo tỷ lệ hoàn thành, đã thay đổi.
Một tiêu chí yêu cầu đồng thời việc thực hiện không tạo tài sản có công dụng thay thế đối với công ty và công ty có quyền thanh toán có thể thực thi cho phần đã hoàn thành tới hiện tại. Điều này có thể đổi thời điểm doanh thu ở bất động sản, xây dựng, đóng tàu và hạ tầng.
Ví dụ 1: thiết bị có công dụng thay thế hay không
Phỏng theo IFRS 15 Illustrative Example 15: công ty chế tạo thiết bị, trước đây ghi theo tỷ lệ hoàn thành. Theo chuẩn mực mới phải đánh giá công dụng thay thế.
Kịch bản A: chỉ tùy chỉnh ít, có thể chuyển bán khách khác không cần sửa đáng kể. Thiết bị có công dụng thay thế; ghi doanh thu tại thời điểm giao, khác cách cũ.
Kịch bản B: thiết kế, chế tạo riêng theo nhu cầu khách; muốn bán người khác phải tốn chi phí đáng kể sửa thiết kế, chức năng. Không có công dụng thay thế. Nếu còn đáp ứng quyền thanh toán có thể thực thi cho phần đã làm như Ví dụ 2, ghi theo thời gian, không đổi cách cũ.
Ví dụ 2: quyền thanh toán khi hợp đồng đóng tàu chấm dứt
Ví dụ phỏng theo IFRS 15 Illustrative Examples 16–17 và quyết định chương trình nghị sự IFRIC tháng 3/2018. Trước đây hợp đồng đóng tàu ghi theo tỷ lệ hoàn thành. Theo chuẩn mực mới xét quyền thanh toán cho phần đã thực hiện nếu hợp đồng chấm dứt vì lý do khác việc công ty không giao đúng cam kết.
A: công ty được giữ khoản theo tiến độ, thu 10% lúc bắt đầu, 50% qua các mốc, 40% khi xong. Dù không hoàn lại, lũy kế không luôn đủ bù phần thực hiện; ví dụ xong 80% nhưng mới thu 60% (10%+50%) giá bán. Không có quyền thanh toán phù hợp; doanh thu tại thời điểm giao tàu, thay đổi so với trước.
B: được giữ tiền đã thu, 10% đầu kỳ và 90% hoàn tất; nếu chấm dứt, khách bù chênh giữa giá hợp đồng ban đầu và giá bán cho khách thay thế. Bù mất lợi nhuận không tương đương quyền thanh toán cho phần đã làm, vì quyền bù xuất phát từ hợp đồng bán mới, không phải hợp đồng gốc. Ghi tại thời điểm giao tàu, có thay đổi.
C: nhận đặt cọc không hoàn lại và tiền theo mốc. Nếu khách vi phạm, công ty có quyền nhận toàn bộ phần giá còn lại nếu hoàn thành tàu; tòa từng công nhận quyền tương tự khi nhà đóng tàu đáp ứng nghĩa vụ hợp đồng. Có quyền thanh toán cho phần thực hiện. Nếu tài sản cũng không có công dụng thay thế như Ví dụ 1, ghi theo thời gian, không đổi.
Doanh thu: chi phí hợp đồng và chi phí vay
Chỉ chi phí đáp ứng định nghĩa tài sản mới được ghi tài sản. Công ty ghi doanh thu theo thời gian không được hoãn hoặc dồn tích chi phí chỉ để giữ tỷ lệ lợi nhuận không đổi giữa kỳ. Biên lợi nhuận gộp có thể dao động, nhất là chi phí không đều hoặc phát sinh tập trung. Nguồn nêu không còn khoản tài sản/nợ “contract work-in-progress” trên bảng cân đối. Trước đây hợp đồng theo tỷ lệ hoàn thành có biên gộp không đổi suốt kỳ.
Chú thích 1 dẫn ISCA Technical Bites ngày 23/11/2018 về chi phí thực hiện hợp đồng xây dựng một tòa nhà có một nghĩa vụ đáp ứng theo thời gian theo FRS 115.35(c); đường liên kết được giữ.
Với tài sản xây lâu nhưng sẵn bán trong trạng thái chưa hoàn tất, ví dụ căn hộ mà doanh thu ghi theo thời gian, nguồn nêu quan điểm tạm thời IASB không vốn hóa chi phí vay cho cả căn đã và chưa bán. Chú thích 2 xác định đây là quyết định chương trình nghị sự tạm thời IFRS Interpretations Committee tháng 11/2018. Nguồn dự kiến quyết định cuối có thể sau tháng 2/2019; giám đốc nên trao đổi kiểm toán viên trước cho phép phát hành BCTC để xét điều chỉnh/thuyết minh. Chú thích 3 dẫn ISCA Technical Bites “Capitalisation of borrowing costs”, 31/12/2018. Đây là trạng thái tạm thời của nguồn, không được trình bày thành kết luận hiện hành.
Doanh thu: gói hàng hóa/dịch vụ và phí trả trước
Với gói hàng/dịch vụ giao khác thời điểm, cần xác định từng phần riêng biệt là nghĩa vụ thực hiện (PO), phân bổ tổng giá hợp đồng cho từng PO. Ví dụ nhà bán thiết bị điện tử bán kèm bảo hành kéo dài hoặc bảo trì: phần thiết bị ghi khi giao; phần bảo hành/bảo trì ghi trong kỳ dịch vụ.
Phí kích hoạt/khởi tạo một lần, không hoàn lại ở đầu hợp đồng phải xét trả cho hàng/dịch vụ giao lúc đầu hay tương lai. Nếu tương lai thì hoãn doanh thu tới lúc giao. Phí có thể được ghi dần cả sau thời hạn hợp đồng ban đầu.
Ví dụ 3: khách mới trả 200 đô la thiết lập và 800 đô la dịch vụ năm đầu; được gia hạn năm hai và sau với 800 đô la. Cách cũ có thể ghi ngay 200 lúc nhận. Cách mới xét quyền gia hạn 800 so với 1.000 của khách mới có là quyền trọng yếu không; nếu có, phân bổ 200 theo thời gian quan hệ khách hàng ước tính. Nếu kinh nghiệm cho thấy bình quân gia hạn một lần thì phân bổ hai năm như bảng.
Vuốt ngang trên điện thoại để xem đủ các cột.
| Doanh thu | Mới: năm 1 | Mới: năm 2 | Cũ: năm 1 | Cũ: năm 2 |
|---|---|---|---|---|
| Thiết lập | 100 | 100 | 200 | — |
| Dịch vụ | 800 | 800 | 800 | 800 |
| Tổng | 900 | 900 | 1.000 | 800 |
Doanh thu: các câu hỏi về thuyết minh
Giám đốc nên rà soát sớm: tác động áp dụng lần đầu được giải thích rõ, có ý nghĩa chưa; công bố có theo hoàn cảnh công ty để hiểu động lực doanh thu chính không; có đủ định lượng/định tính để hiểu quan hệ giữa doanh thu đã ghi và biến động tài sản, nợ hợp đồng trên bảng cân đối không.
Nên có phân tích doanh thu có ý nghĩa, ví dụ theo phương pháp ghi tại một thời điểm/theo thời gian; khu vực hoặc quốc gia; bán trực tiếp/qua trung gian; hợp đồng giá cố định/chi phí cộng lãi; thời hạn ngắn/dài. Công bố phải nhất quán với thông tin ngoài BCTC như thảo luận/phân tích của ban điều hành, bình luận AC và trình bày cho nhà phân tích.
Công cụ tài chính và thuê tài sản
SFRS(I) 9/FRS 109 nhìn chung yêu cầu nhiều công cụ hơn theo giá trị hợp lý. Trước kia cổ phần không niêm yết có thể giữ giá gốc vì không đo đáng tin giá trị hợp lý; theo chuẩn mực mới phải dùng giá trị hợp lý trừ khi giá gốc xấp xỉ giá trị đó. Chuẩn mực có bảy chỉ báo giá gốc không đại diện; tài liệu này nhắc số lượng chứ không liệt kê từng chỉ báo.
Chuẩn mực áp dụng mọi công ty, không chỉ tổ chức tài chính. Công ty phi tài chính cần chú ý ECL áp dụng khoản phải thu thương mại, tài sản hợp đồng và phải thu cho thuê, có phương pháp đơn giản hóa; đồng thời có công bố mới về xét đoán/ước tính.
Với công ty kết thúc năm tháng 12, khi BCTC 2018 được cho phép phát hành trong 2019 thì SFRS(I) 16/FRS 116 đã có hiệu lực theo mốc nguồn. Bên thuê văn phòng, mặt bằng bán lẻ, kho, nhà xưởng, máy móc, thiết bị có thể bị ảnh hưởng. Ghi thêm nợ tài chính cần xét điều khoản vay. Cần công bố đủ thông tin đã biết hoặc ước tính hợp lý về tác động định lượng, định tính của áp dụng chuẩn mực.
2. Suy giảm và định giá: mô hình, giả định, chuyên môn
Suy giảm dễ sai sót ở nhiều công ty và cần ước tính dòng tiền tương lai. Khi nhiều khoản theo giá trị hợp lý như bất động sản đầu tư, phái sinh, tài sản sinh học, cổ phần không niêm yết và nợ chuyển đổi, giám đốc phải đánh giá phản biện giả định.
Với khoản trọng yếu, cần hoài nghi nghề nghiệp, chất vấn nhất là dòng tiền có vẻ không hợp hoàn cảnh. Nên có định giá độc lập với tài sản đáng kể hoặc thiếu chuyên môn nội bộ; kết quả phải phù hợp hiểu biết thị trường, mô hình kinh doanh và thuộc tính tài sản. Bảng giữ mọi nhóm câu hỏi trong nguồn.
Vuốt ngang trên điện thoại để xem đủ các cột.
| Lĩnh vực | Câu hỏi cho ban điều hành |
|---|---|
| Năng lực người định giá | Ai định giá? Nếu nội bộ, đủ năng lực/kinh nghiệm cho tài sản này không? Nếu ngoài, bằng cấp và kinh nghiệm gì, phần nào ngoài phạm vi và ai rà soát phần đó? |
| Đầu vào | Giả định có thực tế, so với kết quả thật thế nào? Có phản ánh hợp lý kế hoạch hiện tại, triển vọng kinh tế và điều kiện ngành gồm tiến bộ công nghệ không? Có dùng đầu vào bên ngoài như dữ liệu thị trường trong phạm vi có sẵn và liên quan không? |
| Mô hình | Có phù hợp công cụ không? Ví dụ Black–Scholes có thể không phù hợp quyền chọn điều khoản phức tạp. |
| Tần suất | Bao lâu định giá đầy đủ bất động sản đầu tư? Xét tác động tài chính và độ biến động giá trị. |
3. Giao dịch lớn: phản ánh bản chất kinh tế
Vì thường phê duyệt giao dịch lớn, giám đốc có vị thế đánh giá kế toán có phản ánh thực chất không. Cần: (a) xét ý định nền tảng, điều khoản hợp đồng và công cụ tài chính; (b) đánh giá phương án kế toán khác và kết luận phương án chọn phản ánh tốt nhất ý định, tuân thủ chuẩn mực; (c) xét đoán/ước tính thiện chí, khách quan và lưu ý động cơ các bên; (d) tìm chuyên gia độc lập khi nghi ngờ.
4. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
Nhà đầu tư dùng dòng tiền hoạt động đánh giá sức khỏe ngắn hạn; giám đốc cũng nên chú ý, đặc biệt lợi nhuận không chuyển đáng kể thành tiền. Cần phân loại đúng hoạt động, đầu tư, tài trợ.
ACRA thấy hai lỗi hợp nhất: đưa khoản nợ chưa trả vào dòng tiền chi mua nhà xưởng, máy móc, thiết bị hoặc doanh nghiệp, làm tăng giả cả chi đầu tư lẫn thu hoạt động; và đưa dòng tiền giao dịch với lợi ích không kiểm soát vào hoạt động/đầu tư thay vì tài trợ.
Phải thuyết minh đủ giao dịch đầu tư/tài trợ phi tiền tệ trọng yếu, ví dụ mua tài sản bằng thuê hoặc phát hành cổ phần, chuyển nợ thành vốn chủ sở hữu.
5. Xét đoán và ước tính theo hoàn cảnh công ty
Xét đoán thường xuất hiện khi chọn kế toán phản ánh ý định giao dịch lớn/giữ tài sản, ví dụ đổi công dụng bất động sản đang xây; hoặc ước tính sự kiện tương lai bất định khi xác định tài sản/nợ, như suy giảm tài sản dài hạn, bồi thường định trước (liquidated damages).
Cần công bố có ý nghĩa các xét đoán quan trọng và ước tính đáng kể có tính chủ quan/phức tạp; không phê duyệt văn mẫu không phân biệt ngành, giao dịch, hoàn cảnh. Khi có lỗ hoạt động lớn, dòng tiền hoạt động âm, vi phạm điều khoản vay, phải đánh giá hoạt động liên tục; giả định chủ chốt bao quát ít nhất 12 tháng từ cuối năm tài chính và thuyết minh đầy đủ xét đoán, ước tính.
Đây là hướng dẫn chung, không liệt kê hết yêu cầu chuẩn mực Singapore. Khi cần, giám đốc nên tìm trợ giúp chuyên môn; ACRA bảo lưu quyền rà soát lĩnh vực khác trong BCTC khi thấy cần.
Biểu mẫu và tài nguyên chính thức
Các liên kết chính thức dưới đây sử dụng tiếng Anh.