Mục lục bài viết
Phạm vi và nghĩa vụ chung
Practice Direction 4/2006 ngày 27/4/2006 thay thế Practice Direction 9/2005, giải thích điều 201(1A), (3), (3A) Companies Act. Bài dịch giữ cơ sở luật và chuẩn kế toán của năm 2006, không xác nhận đây là hướng dẫn hợp nhất hiện hành.
Theo điều 201(1), (3), giám đốc phải trình tài khoản lãi lỗ và bảng cân đối của công ty cuối năm tại AGM. Điều 201(1A), (3) yêu cầu tuân chuẩn kế toán được quy định và phản ánh trung thực, hợp lý lãi lỗ, tình hình công ty. Điều 201(3A) yêu cầu giám đốc holding company trình báo cáo hợp nhất công ty và công ty con cùng bảng cân đối của holding company; báo cáo cũng phải tuân chuẩn và phản ánh trung thực, hợp lý.
Vấn đề: “holding company” và “parent” không hoàn toàn giống nhau
Định nghĩa công ty con/holding company trong điều 5(1), (2) Companies Act tương tự nhưng không đồng nhất với subsidiary/parent theo FRS 27. Công ty có thể đạt định nghĩa pháp lý nhưng không đạt định nghĩa kế toán, hoặc ngược lại. Trong bài, “holding company” chỉ công ty mẹ theo luật; “parent” chỉ công ty mẹ theo chuẩn kế toán.
Tình huống (a): là parent nhưng không là holding company, nên không phải lập hợp nhất theo điều 201(3A), song FRS 27 yêu cầu lập. Tình huống (b): là holding company nhưng không là parent, nên luật yêu cầu “consolidated accounts”, trong khi khái niệm kế toán hẹp chỉ hợp nhất công ty con theo FRS 27. Tùy hoàn cảnh, công ty con pháp lý (legal subsidiary) có thể phải ghi nhận theo FRS 28, 31 hoặc 39 thay cho FRS 27, gây lo không đáp ứng chữ “hợp nhất”.
Giải thích của ACRA: mục đích lập pháp và hai kết luận
Sửa đổi năm 2002 đưa vào yêu cầu tuân chuẩn ở điều 201(1A), (3), (3A) nhằm bảo đảm công ty Singapore lập báo cáo trung thực, hợp lý theo chuẩn được quốc tế chấp nhận, thay quy định Companies Act về báo cáo/công bố bằng chuẩn kế toán.
Vì vậy ACRA cho rằng (a) parent không là holding company vẫn phải lập báo cáo hợp nhất theo chuẩn kế toán như Companies Act yêu cầu; (b) holding company, dù là parent hay không, khi đưa thông tin tài chính công ty con pháp lý vào theo điều 201(3A), phải tuân chuẩn kế toán.
Với (a), chính luật gốc bắt buộc tuân chuẩn dù chi tiết chuẩn nằm trong văn bản dưới luật. Điều 201(1A), (3) không có câu chữ rõ cấm parent không là holding company hợp nhất. Chỉ hợp nhất mới cho hình ảnh trung thực, hợp lý, nên phải lập nếu chuẩn yêu cầu.
Định nghĩa hợp nhất và ngoại lệ FRS 27
Điều 209A định nghĩa “consolidated accounts” cho Phần VI, bao gồm điều 201, là: (a) bộ báo cáo hợp nhất của nhóm công ty thuộc holding company; hoặc (b) báo cáo hoặc báo cáo hợp nhất lập tuân chuẩn kế toán.
Theo vế (b), ACRA coi cụm từ ở điều 201(3A) bao trùm việc đưa thông tin công ty con pháp lý vào theo bất kỳ cách ghi nhận nào phù hợp chuẩn, không chỉ hợp nhất theo nghĩa kỹ thuật hẹp; đủ rộng cho FRS 28, 31 hoặc 39.
Đoạn 10 FRS 27 có các trường hợp parent được miễn hợp nhất. Mọi dẫn chiếu hợp nhất FRS 27 trong chỉ dẫn đều loại các trường hợp đó. Với holding company đồng thời là parent thuộc đoạn 10 FRS 27, điều 201(3BA) cho ngoại lệ với điều 201(3A).
Bảng ba trường hợp của ACRA
Vuốt ngang trên điện thoại để xem đủ các cột.
| Trường hợp | Có phải hợp nhất? | Lý do |
|---|---|---|
| Không là holding company theo luật nhưng là parent theo FRS 27 | Có, theo FRS 27, trừ trường hợp đoạn 10. | Phải lập báo cáo tuân chuẩn và phản ánh trung thực, hợp lý vị thế tài chính công ty. |
| Là holding company theo luật và parent theo FRS 27 | Có, theo FRS 27, trừ trường hợp đoạn 10. | Cả điều 201(3A) và chuẩn kế toán đều yêu cầu báo cáo hợp nhất. |
| Là holding company theo luật nhưng không là parent theo FRS 27 | Có, nhưng có thể theo FRS 28, 31 hoặc 39. | Định nghĩa điều 209A đủ rộng để đưa thông tin công ty con pháp lý vào theo bất kỳ cách ghi nhận nào đúng chuẩn. |
Bãi bỏ chỉ dẫn cũ, văn bản liên quan và liên hệ
Đoạn 13 bãi bỏ Practice Direction 9/2005 ngay lập tức. Văn bản liên quan gồm Companies Act (Cap. 50) và Companies (Accounting Standards) Regulations. Chỉ dẫn liên quan 9/2005 có tên giải thích điều 201(3A), (3BA).
Đoạn 15 dẫn trang luật ACRA và nơi mua quy định tại http://www.egazette.com/egazette/welcome.asp. Đoạn 17 nhận ý kiến qua Legal Services Division, gửi Ms Toh Wee San/Ms Elena Yeo, fax 62251676 hoặc www.acra.gov.sg/enquiry. Đây là thông tin lịch sử in trong nguồn.
Ban hành 27/4/2006: Ms Juthika Ramanathan, Chief Executive, Accounting and Corporate Regulatory Authority, Singapore.
Biểu mẫu và tài nguyên chính thức
Các liên kết chính thức dưới đây sử dụng tiếng Anh.