ACRA: trọng tâm rà soát báo cáo tài chính năm 2023

Hướng dẫn lập báo cáo tài chính số 1 năm 2023

ACRA ban hành hướng dẫn ngày 6/11/2023 về các trọng tâm rà soát báo cáo tài chính (BCTC) năm tài chính 2023. Trong Financial Reporting Surveillance Programme, ACRA kiểm tra BCTC của công ty thành lập tại Singapore về tuân thủ chuẩn mực kế toán được quy định. Hướng dẫn hỗ trợ giám đốc, đặc biệt thành viên ủy ban kiểm toán (AC), rà soát BCTC và thực hiện trách nhiệm; AC nên chú ý rủi ro và xu hướng mới.

Chất lượng kiểm toán là phần quan trọng của hệ sinh thái báo cáo tài chính. AC cần chủ động trao đổi với kiểm toán viên bên ngoài, theo dõi quá trình kiểm toán và cùng giải quyết quan ngại; kiểm toán chất lượng cao giúp tạo niềm tin vào thị trường tài chính. Các số liệu, dự báo, quy định và thời điểm dưới đây đều thuộc tài liệu năm 2023, không phải cập nhật hiện trạng.

↑ Mục lục bài viết

Bối cảnh bất định kinh tế vĩ mô

Theo ước tính sơ bộ MTI mà nguồn dẫn, kinh tế Singapore quý III/2023 tăng 1,0% so với quý trước sau điều chỉnh mùa vụ, so với 0,1% quý II. Triển vọng ngắn hạn còn yếu nhưng dự kiến cải thiện dần nửa cuối 2024 [chú thích 1]. Ngày 11/8/2023, MTI dự báo tăng trưởng GDP năm 2023 là 0,5–1,5% [2]; tăng trưởng thực tế cả năm 2022 là 3,6% [3]. Nguồn dự kiến tăng trưởng cải thiện dần trong 2024.

MAS tháng 10/2023 cho biết lạm phát cơ bản tháng 8/2023 còn 3,4% so với cùng kỳ, thấp hơn đỉnh 5,5% tháng 1/2023. Dự kiến cả năm 2023 khoảng 4%, không đổi so với năm trước, rồi giảm nhìn chung trong 2024; CPI toàn bộ mặt hàng năm 2024 dự kiến bình quân 3,0–4,0% [1]. Cú sốc giá lương thực, năng lượng toàn cầu hoặc chi phí lao động trong nước có thể làm tăng áp lực lạm phát; suy giảm kinh tế toàn cầu mạnh hơn dự kiến có thể làm dịu áp lực giá và chi phí.

Chú thích 1 dẫn MAS Macroeconomic Review, tập XXII số 2, tháng 10/2023. Chú thích 2 ghi tên thông cáo MTI về thu hẹp dự báo GDP nhưng URL in là SingStat GDP; chú thích 3 ghi tên thông cáo MTI về GDP quý III/2023 tăng 0,7%. Bản này giữ cách quy chiếu và các con số khác nhau trong nguồn, không tự thay chúng bằng cùng một chỉ tiêu.

↑ Mục lục bài viết

Kinh tế vĩ mô: suy giảm giá trị và điều khoản nợ

Lạm phát tiếp tục gây áp lực lên doanh thu và chi phí, có thể tạo rủi ro suy thoái và ảnh hưởng dự báo dòng tiền dùng đánh giá suy giảm giá trị. Lãi suất cao làm tăng tỷ lệ chiết khấu trong mô hình dòng tiền chiết khấu, làm giảm giá trị có thể thu hồi thuần.

Khi đánh giá giá trị có thể thu hồi của đơn vị tạo tiền (CGU) chứa lợi thế thương mại hoặc tài sản vô hình có thời gian sử dụng không xác định, phải thuyết minh độ nhạy nếu một thay đổi có thể xảy ra hợp lý trong giả định chủ chốt khiến giá trị ghi sổ vượt giá trị có thể thu hồi. Chú thích 4 dẫn SFRS(I) 1-36, đoạn 134(f).

Lãi suất và tỷ lệ chiết khấu tăng làm giảm giá trị tài sản, có thể vi phạm tỷ lệ nợ/vốn chủ sở hữu hoặc tài sản/nợ phải trả. Bên vay cần theo dõi điều kiện hợp đồng nợ/vay, và nếu không đáp ứng điều khoản mà muốn tiếp tục phân loại nợ dài hạn thì phải có chấp thuận miễn áp dụng điều khoản trước cuối năm. Chú thích 5 dẫn SFRS(I) 1-1, đoạn 75.

↑ Mục lục bài viết

Kinh tế vĩ mô: hoạt động liên tục và lưu ý cho AC

AC của công ty có đòn bẩy cao cần đánh giá chặt chẽ, bao gồm phân tích kịch bản chi tiết về lãi suất cao và yếu tố khác, xem có bất định trọng yếu về khả năng hoạt động liên tục không. Cần xét nợ sắp đáo hạn và kỳ vọng thực tế về trả nợ hoặc tái tài trợ đã cam kết trong môi trường lãi suất cao.

Dự báo dòng tiền phải cập nhật lãi suất, tỷ lệ chiết khấu, điều kiện thị trường và kỳ vọng kinh doanh đến ngày cho phép phát hành BCTC. Ban điều hành cần xét hoàn cảnh từng công ty và mọi thông tin sẵn có về tương lai ít nhất, nhưng không giới hạn ở, 12 tháng kể từ cuối kỳ báo cáo.

Phải công bố bất định trọng yếu và xét đoán đáng kể trong đánh giá hoạt động liên tục, bao gồm kế hoạch giảm thiểu các điều kiện gây nghi ngờ đáng kể. Chú thích 6 lưu ý cả sự kiện hoặc điều kiện sau kỳ báo cáo và dẫn SFRS(I) 1-10, đoạn 16(b).

ACRA khuyến nghị AC tìm hiểu từ ban điều hành các sự kiện đáng chú ý tại và sau ngày báo cáo đến ngày cho phép phát hành BCTC khi rà soát giả định suy giảm giá trị và hoạt động liên tục; không chỉ dựa vào xu hướng lịch sử mà phải đánh giá lại cơ sở đầu vào và giả định dòng tiền có hợp lý, có bằng chứng hỗ trợ không; trao đổi sớm với kiểm toán viên bên ngoài để bảo đảm đánh giá hoạt động liên tục đầy đủ và phù hợp.

↑ Mục lục bài viết

Biến đổi khí hậu: lộ trình trong tài liệu năm 2023

Tác động khí hậu ngày càng rõ khiến lời kêu gọi ứng phó toàn cầu tăng mạnh và cấp bách. Theo lộ trình SGX nêu trong nguồn [7], với năm tài chính bắt đầu từ 1/1 đến 31/12/2023, báo cáo khí hậu bắt buộc đối với tổ chức phát hành ngành tài chính; nông nghiệp, thực phẩm và lâm sản; năng lượng. Với năm bắt đầu từ 1/1 đến 31/12/2024, mở rộng sang vật liệu và công trình, cùng vận tải. Các tổ chức khác tiếp tục theo nguyên tắc tuân thủ hoặc giải trình.

Nguồn nêu thuế carbon của Singapore là 5 đô la mỗi tấn CO₂ tương đương đến năm 2023 và sẽ tăng dần lên 50–80 đô la/tấn vào 2030 [8, NEA Carbon Tax]. AC cần xét rủi ro khí hậu có thể ảnh hưởng trọng yếu đến hoạt động, kết quả tài chính, tình hình tài chính và dòng tiền của công ty như thế nào.

↑ Mục lục bài viết

Khí hậu: tổn thất tín dụng dự kiến và suy giảm giá trị

Thay đổi rủi ro tín dụng do khí hậu thường ảnh hưởng xa hơn 12 tháng. Công ty phải đánh giá xác suất vỡ nợ 12 tháng còn có cơ sở hay rủi ro tín dụng đã tăng đáng kể, cần ước tính tổn thất tín dụng dự kiến (ECL) suốt đời. Các nhóm đồng nhất trước đây, chẳng hạn theo xếp hạng khách hàng, có thể phải tách thành nhóm nhỏ vì rủi ro khí hậu ảnh hưởng khác nhau đến dạng tổn thất và xác suất vỡ nợ.

Khí hậu có thể thay đổi doanh thu dự kiến từ tài sản, độ dài kỳ dự báo, tỷ lệ chiết khấu và giả định tăng trưởng, qua đó ảnh hưởng giá trị sử dụng và giá trị có thể thu hồi. Cơ sở chi phí có thể tăng khi công ty thực hiện sáng kiến xanh để duy trì hoạt động và tuân thủ: ví dụ nhà cung cấp chuyển chi phí thuế carbon tăng sang khách hàng hoặc mua máy móc sạch, tiết kiệm năng lượng hơn. Phải đưa các chi phí này vào dự báo dòng tiền đánh giá suy giảm giá trị.

Kế hoạch mua tài sản cố định xanh hơn đòi hỏi đánh giá lại thời gian sử dụng và giá trị còn lại của tài sản hiện có. Một số tài sản có thể lạc hậu, cần ghi giảm.

↑ Mục lục bài viết

Khí hậu: tài trợ xanh và các khoản dự phòng

Trái phiếu bền vững hoặc trái phiếu xanh có yêu cầu cụ thể chỉ dùng tiền thu được cho dự án khí hậu xác định. Nếu không dùng đúng mục đích xanh, bên phát hành phải xét hệ quả, gồm việc có vi phạm làm khoản nợ phải trả theo yêu cầu hoặc vỡ điều kiện làm tăng tốc trả trái phiếu không.

Kế toán trái phiếu gắn với tính bền vững có thể phức tạp do số lãi phụ thuộc việc đạt mục tiêu ESG. Nếu không đạt, cần xét thay đổi dòng tiền dự kiến.

Khi dự kiến doanh thu có thể mất, chi phí tăng như thuế carbon, hoặc định chấm dứt hợp đồng/thỏa thuận vì chuyển ưu tiên sang sản phẩm hay nguồn cung bền vững, công ty cần xét ghi nhận dự phòng cho hợp đồng có chi phí không tránh được vượt lợi ích kinh tế dự kiến (onerous contract).

Phải ghi nhận dự phòng tái cơ cấu nếu đã có kế hoạch chính thức chi tiết để thay đổi đáng kể hoạt động nhằm đạt mục tiêu khí hậu và đã tạo kỳ vọng có cơ sở rằng kế hoạch sẽ thực hiện, bằng cách bắt đầu thực hiện hoặc công bố các nét chính cho những người bị ảnh hưởng.

↑ Mục lục bài viết

Khí hậu: khuyến nghị của ACRA cho AC

Giám đốc cần hiểu rủi ro khí hậu tác động BCTC. Tài liệu đọc thêm gồm bản tin của Nhóm công tác ESG AASC-FRC thuộc ISCA [9] và tài liệu giáo dục của IFRS Foundation [10]; các URL được giữ trong tài nguyên.

AC cần cảnh giác với việc tô xanh hình ảnh (greenwashing), nhất là cam kết mục tiêu tham vọng như trung hòa carbon hoặc phát thải carbon bằng không trong thời gian ngắn. Khi yêu cầu báo cáo khí hậu tăng, cần bảo đảm báo cáo tài chính và phi tài chính nhất quán về các giả định, rủi ro và cơ hội khí hậu chủ chốt.

↑ Mục lục bài viết

Bất định địa chính trị: bối cảnh của năm tài chính 2023

Nguồn đề cập chiến tranh Nga–Ukraine và gần thời điểm ban hành hơn là chiến tranh Israel–Hamas, tác động tới công ty cả trong vùng chiến sự lẫn trên thế giới. Hoạt động, khách hàng hoặc nhà cung cấp ở vùng ảnh hưởng có thể làm chậm chu kỳ kinh doanh, ví dụ chuỗi cung ứng và thu tiền.

Lệnh trừng phạt của Hoa Kỳ và EU với Nga bao trùm ngân hàng, doanh nghiệp, xuất nhập khẩu. Hạn chế chip của Hoa Kỳ với Trung Quốc nhằm kiềm chế phát triển công nghệ và xuất khẩu có thể ảnh hưởng bán dẫn, vi điện tử và công nghệ thông tin. Thực thể bị ảnh hưởng cần đánh giá thận trọng hệ quả kế toán khi lập BCTC.

↑ Mục lục bài viết

Địa chính trị: dự phòng, ECL và hoạt động liên tục

Nếu tổn thất dự kiến vượt lợi ích kinh tế từ hợp đồng tạo doanh thu, cần xét dự phòng cho hợp đồng có chi phí vượt lợi ích kinh tế (onerous contract). Khi thích hợp, ghi dự phòng cho nghĩa vụ phát sinh từ giao hàng chậm, hủy giao hoặc vi phạm điều khoản hợp đồng.

Cần đánh giá hạn chế thương mại của các chính phủ và việc loại các ngân hàng lớn của Nga khỏi SWIFT có làm thay đổi đánh giá ECL trước đây không. Việc thu hồi nợ phải xét cả con nợ có hoạt động ở vùng ảnh hưởng lẫn con nợ có khách hàng quan trọng hoặc hàng tồn kho tại đó.

Đánh giá hoạt động liên tục phải xét nguy cơ gián đoạn sản xuất, chẳng hạn nhà cung cấp chủ chốt phá sản, đóng cửa tạm thời hoạt động của mình hoặc thiếu nhân lực; và sự suy giảm đáng kể vốn lưu động thuần do nhà cung cấp đòi thanh toán sớm hoặc khách hàng trả chậm quá hạn tín dụng thỏa thuận.

↑ Mục lục bài viết

Địa chính trị: tài sản suy giảm và tài sản chờ bán

Đánh giá khả năng thu hồi giá trị ghi sổ tài sản hoặc CGU phải xét chi phí tăng, gián đoạn nguồn cung và thay đổi dòng tiền dự kiến. Ví dụ phần mềm đang phát triển tại vùng bị ảnh hưởng có thể bị gián đoạn và cần đánh giá suy giảm. Tài sản hữu hình hư hỏng hoặc bỏ không tại vùng đó cũng cần kiểm tra suy giảm.

Hàng tồn kho chậm luân chuyển do trừng phạt hoặc hư hỏng vật chất vì chiến tranh phải ghi giảm xuống mức thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện.

Công ty có thể bán tài sản hoặc công ty con để tuân thủ trừng phạt. Theo hướng dẫn trong nguồn, tài sản dài hạn giữ để bán và hoạt động ngừng kinh doanh được đo theo mức thấp hơn giữa giá trị ghi sổ và giá trị hợp lý trừ chi phí thanh lý, trình bày riêng trên báo cáo tình hình tài chính. Tài sản giữ để bán phải sẵn sàng bán ngay trong tình trạng hiện tại; việc bán có khả năng xảy ra cao và dự kiến hoàn tất trong một năm từ ngày phân loại.

↑ Mục lục bài viết

Chuẩn mực kế toán mới và BEPS Trụ cột Hai

Nguồn liệt kê các thay đổi sau theo thời điểm hiệu lực tại năm 2023.

Dù tạm được miễn kế toán thuế hoãn lại liên quan cải cách Trụ cột Hai, công ty có kỳ báo cáo năm bắt đầu từ 1/1/2023 phải: công bố đã áp dụng ngoại lệ; công bố riêng chi phí thuế thu nhập hiện hành liên quan thuế Trụ cột Hai; cung cấp thông tin định tính và định lượng về mức độ chịu ảnh hưởng khi tập đoàn hoạt động tại nước đã ban hành hoặc về thực chất đã ban hành cải cách đó.

ACRA khuyến khích giám đốc tìm hiểu sớm yêu cầu mới và hệ quả; theo chuẩn mực, BCTC năm 2023 cần thuyết minh có ý nghĩa về tác động áp dụng chuẩn mực đã ban hành nhưng chưa có hiệu lực.

Vuốt ngang trên điện thoại để xem đủ các cột.

↑ Mục lục bài viết

Rà soát kiểm soát chất lượng và kết quả thanh tra kiểm toán

Sửa đổi Accountants Act mở rộng quyền thanh tra của ACRA sang rà soát kiểm soát chất lượng (QC) tại các tổ chức kế toán từ 1/7/2023. ACRA đánh giá theo Singapore Standards on Quality Management. Hệ thống quản lý chất lượng vững giúp cung cấp kiểm toán nhất quán và chất lượng cao. Nguồn thông báo Báo cáo quản lý kiểm toán 2023 sắp công bố sẽ có chi tiết và quan sát về hệ thống; AC nên xét phát hiện/kết quả QC khi đánh giá sự phù hợp của kiểm toán viên ngoài. Hướng dẫn AQI về chỉ tiêu kết quả thanh tra nội bộ và bên ngoài cũng được cập nhật cho QC [11–12].

Theo sửa đổi Đạo luật, kế toán viên công chứng có kết quả thanh tra “Not Satisfactory” phải công bố phát hiện của cuộc kiểm toán bị thanh tra cho khách hàng nếu khách hàng là thực thể lợi ích công chúng. AC nên làm việc với kiểm toán viên để tìm nguyên nhân gốc và xây dựng biện pháp khắc phục hiệu quả. AC cũng cần đánh giá cam kết chất lượng kiểm toán và việc báo cáo tài chính của công ty có góp phần tạo ra phát hiện hay không, để cải thiện nếu có.

ACRA khuyến nghị theo dõi hoạt động quản lý kiểm toán, gồm QC và thanh tra cuộc kiểm toán, qua báo cáo công khai [11]. Chú thích 13 phân biệt kết quả kiểm tra hệ thống quản lý chất lượng là đánh giá các thước đo đầu vào của chất lượng kiểm toán; chú thích 14 coi kết quả kiểm tra cuộc kiểm toán là thước đo trực tiếp chất lượng kiểm toán.

↑ Mục lục bài viết