ACRA: trọng tâm rà soát báo cáo tài chính FY2024 — hướng dẫn 1/2024

Hướng dẫn thực hành báo cáo tài chính 1/2024

Financial Reporting Practice Guidance No. 1 of 2024 là ấn phẩm hằng năm ACRA, ban hành 14/11/2024 về trọng tâm rà soát BCTC FY2024. Các dự báo, mốc áp dụng và kế hoạch dưới đây thuộc thời điểm nguồn, không tự cập nhật thành tình trạng hiện hành. Tài liệu gồm giới thiệu/môi trường vĩ mô từ trang 3, khí hậu trang 7, chuẩn mới/chuẩn trọng tâm trang 10, chất lượng kiểm toán trang 12.

Theo Financial Reporting Surveillance Programme, ACRA chọn BCTC đã nộp để kiểm tra tuân chuẩn mực Singapore. Hướng dẫn giúp giám đốc, nhất là ủy ban kiểm toán (AC), thực hiện nghĩa vụ: cảnh giác thay đổi thị trường hiện tại/dự kiến, rủi ro, cơ hội và tác động BCTC. AC nên chủ động đưa kiểm toán viên ngoài tham gia, giám sát quy trình và cùng xử lý vấn đề; kiểm toán chất lượng tạo niềm tin thị trường tài chính.

↑ Mục lục bài viết

2.1–2.4 Môi trường kinh tế vĩ mô theo nguồn 2024

Nguồn dự báo tăng trưởng toàn cầu 3,2% năm 2024, 3,3% năm 2025, dù chịu ảnh hưởng thắt chặt tiền tệ trước đó, chính sách tài khóa ít hỗ trợ. Xung đột địa chính trị/thời tiết nghiêm trọng có thể tăng chi phí nguồn cung; xu hướng thiên về lạm phát dai dẳng. Kinh tế vẫn bền bỉ nhờ sản xuất cải thiện, dù tăng trưởng chung hơi dưới mức 3,3% năm trước. Chú thích 1 dẫn IMF World Economic Outlook Update tháng 7/2024; chú thích 2 dẫn MAS Macroeconomic Review Volume XXIII Issue 2 tháng 10/2024.

Với triển vọng toàn cầu nhìn chung thuận lợi, Singapore được dự kiến tăng 2–3% năm 2024, dần trở lại trước đại dịch. Hạn chế cung và chi phí tăng khiến duy trì khó; có thể dẫn hợp nhất trong ngành, mua doanh nghiệp ở thượng nguồn chuỗi giá trị như nhà sản xuất nguyên liệu để tăng ảnh hưởng và kiểm soát giá bán/chi phí cung ứng.

Giảm biến đổi khí hậu cần đầu tư lớn công/tư, tăng đầu vào. Đầu năm lạm phát nhích do GST, giá điện/khí tăng vì thuế carbon và phí dịch vụ thiết yếu tăng theo lao động; nửa sau dịu khi mức tăng giá giảm ở nhiều hàng/dịch vụ, nhất là ăn uống, bán lẻ, đồ gia dụng bền. Tăng trưởng toàn cầu chậm, địa chính trị, chi phí tác động lạm phát và chiến lược kinh doanh; giám đốc cần xét các nội dung kế toán sau.

↑ Mục lục bài viết

Tổn thất tín dụng dự kiến (ECL)

Trong lạm phát/lãi suất biến động, dùng thông tin vĩ mô đáng tin, cập nhật, liên quan người vay: giả định tương lai, khó khăn thanh khoản, điều kiện tài chính. Xét nhiều kết quả có thể, dùng xét đoán không thiên lệch gán xác suất từng kịch bản và xác định ECL theo số tiền có trọng số xác suất.

Công bố xét đoán, giả định chủ chốt cho ước tính đáng kể trong ECL để người dùng hiểu cách tiếp cận và ước tính ảnh hưởng tương lai.

↑ Mục lục bài viết

Suy giảm giá trị: dự phóng, cấp tập đoàn và hoàn nhập

Xét lạm phát, lãi suất ảnh hưởng dự phóng tiền; ví dụ so sánh và cập nhật giả định tăng trưởng bằng dữ liệu kinh tế gần đây để phản ánh bất định tăng. Công bố đủ giả định chủ chốt xác định giá trị có thể thu hồi theo chuẩn, cơ sở cụ thể kiểm tra suy giảm, bảo đảm nhất quán toàn BCTC.

Khi BCTC hợp nhất ghi suy giảm tài sản công ty con, cũng xét đầu tư công ty mẹ vào công ty con có suy giảm không. Cân nhắc cấp tập đoàn khác cấp riêng: ví dụ nợ một nhóm con có thể làm giá trị thu hồi khoản đầu tư thấp hơn giá trị tính cho đơn vị tạo tiền (CGU) tại cấp hợp nhất.

Chỉ có thể hoàn nhập suy giảm khi ước tính dùng xác định giá trị thu hồi đã thay đổi từ lần ghi giảm trước; suy giảm goodwill không được hoàn nhập. Cần xét đoán, tính lại giá trị thu hồi, công bố sự kiện/hoàn cảnh dẫn hoàn nhập.

Hộp ACRA cho AC: đánh giá mọi sự kiện trọng yếu sau ngày báo cáo nhưng trước phê chuẩn phát hành, tác động tới hoạt động liên tục; trao đổi sớm kiểm toán viên để đánh giá của quản lý đủ và phù hợp. Xác định sự kiện/điều kiện đã tồn tại ngày báo cáo cần điều chỉnh, kể cả ECL. Thường xuyên rà mô hình/phương pháp/giả định để đầu vào ước tính phản ánh thay đổi từ kỳ trước.

↑ Mục lục bài viết

Đo lường giá trị hợp lý

Xét thị trường và vĩ mô hiện tại như lãi suất, lạm phát, lợi suất. SFRS(I) 13 Đo lường giá trị hợp lý yêu cầu công bố chi tiết kỹ thuật và đầu vào định giá.

Với tài sản phi tài chính, xét cách sử dụng cao nhất và tốt nhất từ khả năng tạo lợi ích của bên tham gia thị trường khi dùng, hoặc bán cho bên thị trường khác sẽ sử dụng theo cách đó, dù khác mục đích công ty. Ví dụ sửa luật cho phép phát triển khu đất hiện có tối ưu hơn.

Mô tả bằng lời độ nhạy giá trị hợp lý Level 3 trước thay đổi đầu vào không quan sát nếu tác động đáng kể, giúp hiểu quan hệ đầu vào–giá trị. Với từng loại tài sản/nợ không đo giá trị hợp lý trên bảng tình hình tài chính nhưng có công bố giá trị hợp lý, công bố cấp hệ thống phân cấp, kỹ thuật và đầu vào của công cụ Level 2/3, cả thay đổi so kỳ trước và lý do.

↑ Mục lục bài viết

Mua doanh nghiệp và tài sản vô hình riêng

Ngày mua, mức quyền lực và tham gia tại bên được đầu tư rất quan trọng, thường đòi xét đoán theo điều khoản cụ thể. Công ty mua để cộng hưởng/tái cơ cấu cần xét để xác định đúng đồng kiểm soát, ảnh hưởng đáng kể hay kiểm soát. Môi trường có thể tăng giao dịch đặc thù dưới dạng đầu tư không hợp nhất, liên doanh; xét bản chất và lý do cơ sở khi hạch toán, phân loại, công bố.

Với thương vụ trọng yếu, xét goodwill có gồm khoản trả thêm cho tài sản vô hình riêng cần nhận diện, ghi nhận tách không. Nên thuê chuyên gia định giá như Chartered Valuer & Appraiser Charter Holder để nhận diện, định giá riêng; AC xét giả định quản lý có hợp lý.

Chú thích 3: Institute of Valuers and Appraisers, Singapore (IVAS) do Singapore Accountancy Commission lập năm 2013 để phát triển Singapore thành trung tâm xuất sắc định giá doanh nghiệp. IVAS ra mắt chứng nhận nghề định giá doanh nghiệp đầu tiên châu Á, chương trình Chartered Valuer and Appraiser; phát triển khung năng lực, thúc đẩy chuẩn định giá nghề nghiệp, là thành viên International Valuation Standards Council (IVSC), tổ chức đặt chuẩn toàn cầu.

↑ Mục lục bài viết

3.1–3.2 Khí hậu và liên kết hai loại báo cáo

Sự kiện khí hậu thúc đẩy biện pháp bền vững/chính sách môi trường, ví dụ tăng thuế carbon kéo giá điện/khí tăng. Chúng tiếp tục ảnh hưởng môi trường hoạt động, tăng phức tạp báo cáo tài chính và bền vững.

Theo mốc nguồn, SGX áp dụng từng giai đoạn: năm tài chính bắt đầu từ 1/1 đến 31/12/2024 bắt buộc báo cáo khí hậu cho tổ chức phát hành thuộc tài chính; nông nghiệp/thực phẩm/lâm sản; năng lượng; vật liệu/tòa nhà; vận tải. Các tổ chức phát hành khác vẫn “tuân thủ hoặc giải thích”. Chú thích 4 dẫn SGX Sustainability Reporting. Đây là lịch được tài liệu 2024 mô tả.

Rủi ro/sáng kiến khí hậu như cam kết net-zero, tài trợ xanh, thị trường carbon tự nguyện ảnh hưởng hoạt động và tài chính. Giả định khí hậu cần xét đoán/ước tính; báo cáo bền vững và BCTC liên kết, nhất quán giúp các bên hiểu tác động tài chính và sự phù hợp với chiến lược, mô hình kinh doanh.

↑ Mục lục bài viết

Năng lượng tái tạo và cơ chế phát thải

Khi dùng Power Purchase Agreements (PPA) để chuyển sang năng lượng sạch, đánh giá kỹ giá, lượng năng lượng theo hợp đồng, mục tiêu, thời hạn, đối chiếu chuẩn áp dụng để chọn cách hạch toán.

Hạch toán PPA thường cần xét đoán đáng kể, phải công bố. Ví dụ xét PPA vật lý hay ảo theo bản chất vì cách kế toán tùy loại thỏa thuận. Cân nhắc dự phòng và công bố khi quy định phát thải địa phương tạo nghĩa vụ mua quyền phát thải khí nhà kính vượt lượng quyền tổ chức phát hành đang có.

↑ Mục lục bài viết

Khí hậu và suy giảm tài sản phi tài chính

Không xét rủi ro khí hậu liên quan khi kiểm tra suy giảm có thể làm sai định giá, như bất định tăng về chi phí tương lai hoặc cầu hàng/dịch vụ thay đổi. Khi xét giá trị thu hồi, công bố cách đưa khí hậu vào ước tính dòng tiền, đời hữu ích, tỷ lệ chiết khấu/tăng trưởng trong dự phóng giá trị sử dụng (VIU).

Giả định VIU phải hợp lý, có căn cứ, phản ánh ước tính tốt nhất của quản lý về khoảng điều kiện kinh tế trong đời tài sản còn lại. Khi chuyển đổi ứng phó khí hậu có nhiều kết quả, xác suất có thể giúp phản ánh bất định thời điểm tiền. Công bố đầy đủ để hiểu xét đoán/ước tính VIU. Công ty chịu ảnh hưởng đáng kể cần chú trọng đánh giá và công bố suy giảm, xét lại CGU còn phù hợp trước thách thức/cơ hội như tái tổ chức không.

Hộp ACRA cho AC: hiểu tác động khí hậu lên BCTC. Nguồn nói từ FY2025 SGX RegCo sẽ bắt buộc mọi tổ chức phát hành báo cáo Scope 1/2 GHG và bắt đầu tích hợp yêu cầu khí hậu của IFRS Sustainability Disclosure Standards do ISSB ban hành. Lập kế hoạch sớm, xét liên hệ báo cáo tài chính, để quản lý phức tạp và tác động BCTC. Chú thích 5 dẫn thông báo SGX ngày 23/9/2024.

Tài liệu học thêm theo chú thích 6: nghiên cứu ACRA–SGFIN tại NUS, “Unveiling Climate-related Disclosures in Singapore: Getting ready for the ISSB Standards”, có liên kết báo cáo đầy đủ. Chú thích 7: bài trình bày IASB tại World Standard Setters, London tháng 9/2024, tài liệu gốc IFRS Foundation. Giữ liên kết, không coi nội dung tài liệu liên kết đã được chuyển toàn văn ở đây.

↑ Mục lục bài viết

4 Chuẩn mực mới: đủ năm mục và ngày nguồn ghi

Nguồn ghi “kỳ báo cáo năm bắt đầu vào” hai ngày dưới đây; giữ nguyên phạm vi từ ngữ nguồn.

Vuốt ngang trên điện thoại để xem đủ các cột.

↑ Mục lục bài viết

5.1–5.3 Thuế Trụ cột Hai và công bố

Sau Budget 2024 công bố Domestic Top-Up Tax và Income Inclusion Rule cho doanh nghiệp trong phạm vi — doanh thu tập đoàn năm từ 750 triệu euro trong ít nhất 2 của 4 năm tài chính trước — từ năm tài chính bắt đầu từ 1/1/2025, Singapore đã trình Multinational Enterprise (Minimum Tax) Bill theo trạng thái tài liệu.

Sửa SFRS(I) 1-12 Cải cách thuế quốc tế — quy tắc mô hình Trụ cột Hai đưa ngoại lệ tạm thời bắt buộc đối với thuế hoãn lại liên quan thuế thu nhập Trụ cột Hai. Công ty ảnh hưởng phải công bố đã dùng ngoại lệ và thông tin biết hoặc ước tính hợp lý được, cả định tính/định lượng. Nếu chưa biết hoặc chưa ước tính hợp lý được, nêu rõ và cho biết tiến độ đánh giá mức ảnh hưởng. Ở nơi luật Trụ cột Hai đã hiệu lực, phải công bố riêng chi phí/thu nhập thuế hiện hành liên quan để người dùng hiểu mức thuế tương đối.

Vì phức tạp, nên trao đổi tư vấn sớm về tác động lên BCTC, kiểm toán, hồ sơ thuế. Mốc và trạng thái dự luật được giữ theo tài liệu 14/11/2024.

↑ Mục lục bài viết

5.4–5.6 Phạm vi SFRS(I) 17 Hợp đồng bảo hiểm

SFRS(I) 17 bắt buộc cho kỳ năm bắt đầu từ 1/1/2023, thay SFRS(I) 4; quy định hạch toán/công bố, sửa định nghĩa hợp đồng bảo hiểm và thêm miễn phạm vi. Áp dụng mọi hợp đồng phát hành đạt tiêu chí, không chỉ do hãng bảo hiểm. Công ty phải hiểu, đánh giá hợp đồng của mình: ví dụ bên không phải nhà sản xuất, đại lý, bán lẻ có thể phát hành bảo hành/hợp đồng hỏng sản phẩm đủ định nghĩa bảo hiểm.

Ngược lại, đạt định nghĩa không có nghĩa luôn hạch toán theo 17: có loại trừ và trường hợp được chọn chuẩn khác như SFRS(I) 9 Công cụ tài chính, SFRS(I) 15 Doanh thu từ hợp đồng khách hàng. Ví dụ bảo lãnh tài chính giữa mẹ–con thường đạt định nghĩa bảo hiểm, bồi hoàn tổn thất đối tác khi con nợ xác định không thanh toán khoản đến hạn. Nếu trước đây công ty đã nói rõ coi các hợp đồng này là bảo hiểm VÀ đã áp dụng kế toán bảo hiểm, có thể chọn 17 hoặc 9 cho từng hợp đồng; đã chọn thì không thể hủy.

↑ Mục lục bài viết

5.7–5.8 Chuẩn bị SFRS(I) 18

SFRS(I) 18 Trình bày và công bố trong BCTC hiệu lực kỳ năm bắt đầu 1/1/2027, thay SFRS(I) 1-1 Trình bày BCTC. Nguồn mô tả tái cấu trúc báo cáo thu nhập theo hoạt động, đầu tư, tài trợ; cần thêm xét đoán, chỉ số kết quả do quản lý xác định và chuẩn hóa phân loại dòng tiền. Có thể cần sửa lớn hệ thống, quy trình, kiểm soát. Vì áp dụng hồi tố, lập kế hoạch sớm với mốc, hành động cụ thể để chuyển đổi trơn tru, tăng minh bạch.

Giám đốc khuyến khích ban điều hành/tài chính bắt đầu sớm, gồm nhưng không giới hạn: đánh giá tác động toàn diện; lập kế hoạch triển khai chi tiết đủ sớm trước 1/1/2027; chuẩn bị công bố bổ sung; tập trung áp yêu cầu chi tiết vào sự kiện/hoàn cảnh công ty, thay vì chỉ dựa ví dụ trong chuẩn.

↑ Mục lục bài viết

6 Chất lượng kiểm toán và trách nhiệm AC

AC quan trọng với chất lượng, tính chính trực báo cáo và kiểm toán. Sửa Accountants Act mở quyền thanh tra ACRA gồm kiểm soát chất lượng (QC) thực thể kế toán và cải tiến cấp hợp đồng. AC đánh giá phát hiện ở cả cấp hãng, hợp đồng theo Audit Quality Indicators Disclosure Framework; chú thích 8 dẫn AQI và mức bình quân ngành.

PA có kết quả “Not Satisfactory” khi thanh tra kiểm toán PIE phải công bố phát hiện cho người quản trị PIE đó. AC dùng để đánh giá cam kết chất lượng kiểm toán viên và xem thực hành báo cáo của công ty có góp phần gây phát hiện xấu không; nếu có, chủ động cải thiện, duy trì tính chính trực BCTC và chất lượng kiểm toán.

AC cần biết sửa yêu cầu kiểm toán nhóm hiệu lực với kiểm toán kỳ bắt đầu từ 15/12/2023: SSA 600 (Revised) Cân nhắc đặc biệt — Kiểm toán BCTC nhóm (gồm công việc kiểm toán viên bộ phận); và quy định độc lập kiểm toán nhóm trong Code of Professional Conduct and Ethics for Public Accountants and Accounting Entities (ACRA Code). Vì trách nhiệm kiểm toán nhóm mở rộng, AC bảo đảm người kiểm toán nhóm đủ năng lực/nguồn lực và quản lý thúc đẩy trao đổi mạnh, rõ giữa kiểm toán viên nhóm/bộ phận để tiếp cận người, thông tin.

Hộp ACRA: kiểm toán chất lượng nâng đáng kể chất lượng báo cáo. AC nên theo sát hoạt động quản lý kiểm toán ACRA, gồm kết quả QC và thanh tra qua báo cáo công khai, để giám sát tốt và cải thiện hai loại chất lượng. Chú thích 9 dẫn Audit Regulatory Reports.

↑ Mục lục bài viết

Giới thiệu cơ quan ở cuối tài liệu

ACRA quản lý đăng ký kinh doanh, báo cáo tài chính, kế toán viên công chứng và CSP; phát triển ngành kế toán, ban hành chuẩn mực cho công ty, tổ chức từ thiện, hợp tác xã, hội tại Singapore. Cơ quan hướng tới môi trường kinh doanh sôi động, đáng tin, hỗ trợ đổi mới/tăng trưởng và Singapore là nơi tốt nhất kinh doanh. Nguồn dẫn www.acra.gov.sg, logo và bản quyền ACRA.

↑ Mục lục bài viết