ACRA FY2022: trọng tâm báo cáo tài chính và trao đổi với kiểm toán viên

Hướng dẫn 1/2022: mục tiêu và tình hình kinh tế

Financial Reporting Practice Guidance 1/2022 ban hành ngày 4/11/2022, đề xuất trọng tâm FY2022 FS theo FRSP. ACRA rà soát báo cáo công ty thành lập tại Singapore để kiểm tra chuẩn mực quy định. Hướng dẫn dành cho giám đốc, nhất là Audit Committee (AC), lưu ý rủi ro mới và trao đổi chủ động, thực chất với kiểm toán viên để nâng chất lượng. Các số liệu, kế hoạch và ngày hiệu lực sau đây thuộc bối cảnh tài liệu tháng 11/2022.

Hai năm rưỡi sau khi COVID-19 được tuyên bố đại dịch, tác động kinh tế đang giảm. Nguồn nêu GDP toàn cầu tăng 4,6% so cùng kỳ trong quý I/2022, mạnh nhất từ quý III/2008, dẫn Macroeconomic Review XXI số 1 tháng 4/2022 của MAS ở chú thích 1. Nới biện pháp an toàn và biên giới Singapore từ tháng 3/2022 hỗ trợ phục hồi, nhưng chiến tranh Nga–Ukraine gây bất định và đứt chuỗi cung ứng. Ngày 11/8/2022 MTI dự báo GDP Singapore 2022 tăng 3–4%, so thực tế 7,6% năm 2021, theo nguồn ở chú thích 2. Các số được giữ dưới sự quy thuộc bản gốc, không thay bằng số hiện tại.

↑ Mục lục bài viết

Bất định địa chính trị: dự phòng và hàng tồn kho

Công ty có hoạt động/đầu tư Ukraine, Nga bị tác động trực tiếp; doanh nghiệp khác chịu ảnh hưởng gián tiếp khác nhau. Cuộc xâm lược Ukraine và các lệnh trừng phạt Nga, Belarus gây thiếu dầu, khí đốt, ngũ cốc, dầu ăn, tăng giá và tái gián đoạn chuỗi cung ứng. Mức độ/thời gian bất định có thể ảnh hưởng lớn tài sản/nợ.

Dự phòng: giá tăng do thiếu cung hoặc trừng phạt có thể làm chi phí không tránh được để hoàn thành hợp đồng khách hàng cao hơn lợi ích kinh tế dự kiến; khi vậy phải ghi dự phòng cho hợp đồng có chi phí không tránh được vượt lợi ích kinh tế dự kiến (onerous contract). Khi áp dụng, ghi dự phòng nghĩa vụ bồi thường giao chậm hoặc hủy giao hàng.

Hàng tồn kho tại Nga hoặc dự kiến bán cho khách Nga có thể không tiêu thụ bình thường vì trừng phạt; nếu lỗi thời/chậm luân chuyển quá mức thì giảm về giá trị thuần có thể thực hiện. Nếu cơ sở trong vùng chiến tranh giảm nhu cầu hoặc buộc đóng cửa, chi phí chung không phân bổ phải ghi hết vào kỳ phát sinh; không tăng định phí phân bổ cho mỗi đơn vị tồn kho.

↑ Mục lục bài viết

Bất định địa chính trị: giảm giá trị, tín dụng và khoản đầu tư

Chi phí nguyên liệu tăng mạnh và trừng phạt hạn chế bán cho Nga có thể báo hiệu giá trị ghi sổ tài sản/đơn vị tạo tiền (CGU) không thu hồi được, cần kiểm tra giảm giá trị. Hư hại vật lý hoặc tài sản nhàn rỗi ở vùng bị ảnh hưởng cũng là dấu hiệu. Nếu bán tài sản/CGU ở vùng chiến tranh, theo cách diễn đạt của hướng dẫn, đo nhóm thanh lý ở mức thấp hơn giữa giá trị ghi sổ và giá trị hợp lý trừ chi phí bán, trình bày là hoạt động ngừng. Đây là yêu cầu được nguồn nêu trong tình huống ấy.

Tổn thất tín dụng dự kiến: với khách hàng lớn ở nơi bất định chính trị, đánh giá rủi ro vỡ nợ tăng hay không và khoản phải thu tương ứng có suy giảm tín dụng không. Khoản đầu tư lớn ở Nga: xem lại đánh giá kiểm soát, đồng kiểm soát, ảnh hưởng đáng kể, vì biện pháp đáp trả như quốc hữu hóa tài sản có thể khiến kết luận trước không còn phù hợp.

↑ Mục lục bài viết

Bất định vĩ mô: lạm phát, chiết khấu và điều kiện vay

Gián đoạn chuỗi cung ứng đẩy giá năng lượng, nông sản, hàng hóa; Singapore còn thiếu lao động và tăng chi phí nhân công. Nguồn ghi tháng 10/2022 MAS điều chỉnh lạm phát lõi lên 4% từ khoảng 2,5–3,5%, CPI-All Items lên 6% từ 4,5–5,5% (chú thích 3, Macroeconomic Review XXI số 2 tháng 10/2022). Fed Mỹ, MAS và các ngân hàng trung ương thắt chặt. SORA tăng từ 0,3% ngày 31/12/2021 lên 2,8% ngày 31/10/2022 (chú thích 4, Domestic Interest Rates).

Lãi tăng có thể tăng tỷ lệ chiết khấu dùng tính value in use (VIU) hoặc fair value less costs of disposal (FVLCD); lạm phát ảnh hưởng giả định. VIU/FVLCD giảm có thể tạo lỗ giảm giá trị, giảm lợi nhuận. Định giá theo thu nhập cho tài sản tài chính/phi tài chính chịu tác động tương tự.

Với công ty vay nhiều, phụ thuộc nợ, AC phải xem còn trả được gốc/lãi không. Lãi tăng, chiết khấu tăng, giá tài sản giảm có thể vi phạm tỷ lệ nợ/vốn chủ hoặc tài sản/nợ.

↑ Mục lục bài viết

Hoạt động liên tục và hai khuyến nghị của ACRA

AC của công ty đòn bẩy cao cần đánh giá sâu, không như kinh doanh bình thường, gồm kịch bản chi tiết kết hợp lãi phải trả tăng với yếu tố khác. Nếu lãi tăng nhanh, cập nhật dự báo tiền tới ngày phê duyệt báo cáo, vốn có thể vài tháng sau cuối năm.

Phải đồng thời xét lãi cao, gián đoạn nguồn cung, chi phí vận hành tăng, mất khách hàng và bất định kinh tế chung. Nhiều yếu tố cùng xuất hiện có thể làm thay đổi kết luận hoạt động liên tục, nên đưa các tổ hợp vào phân tích kịch bản.

Khuyến nghị ACRA: xem dự báo kết quả/vị thế trước cuối năm; nếu có nguy cơ vi phạm điều kiện vay, sớm bàn với bên cho vay để xin miễn vi phạm và/hoặc tài trợ thay thế. Khi dự báo tiền, bớt dựa xu hướng lịch sử và xem có cần đánh giá lại dữ kiện/hoàn cảnh hay không.

↑ Mục lục bài viết

Khí hậu: tác động tới kế toán và cam kết

Nguồn mô tả liên minh toàn cầu hướng net zero và Singapore Green Plan 2030 ra mắt tháng 2/2021, tăng cam kết bền vững và mục tiêu net zero 2050. Khi tăng nỗ lực bền vững, AC cần hiểu ban điều hành đánh giá kế hoạch tăng thuế carbon ảnh hưởng lợi nhuận qua chi phí vận hành/sản xuất, thay đổi sở thích sang sản phẩm bền vững, và trường hợp cực đoan hoạt động carbon cao không còn khả thi kinh tế nên phải tái cơ cấu/ngừng.

Quyết định này ảnh hưởng dự báo tiền cho định giá/kiểm tra giảm giá trị, có thể dẫn tới giảm/xóa giá thiết bị kém hiệu quả năng lượng, rút thời gian hữu ích và giảm giá trị còn lại. Cam kết khí hậu còn có thể tạo nghĩa vụ ngầm định cần ghi dự phòng hoặc thuyết minh nợ tiềm tàng.

Khuyến nghị ACRA: giám đốc nên đọc Technical Bulletin ISCA về rủi ro khí hậu trong báo cáo tài chính/kiểm toán. Chú thích 5 nêu nhóm ISCA AASC-FRC ESG có đại diện ACRA ban hành, đường dẫn danh mục bulletin được giữ.

↑ Mục lục bài viết

Đánh giá rủi ro công ty, kể cả gian lận

Cách làm việc mới sau dịch có thể đổi quy trình/kiểm soát; cùng bất định địa chính trị và vĩ mô, động cơ/áp lực gian lận tăng. Trách nhiệm chính ngăn và phát hiện gian lận thuộc cả người chịu trách nhiệm quản trị (TCWG) và ban điều hành. Ngoài đánh giá riêng, AC cần hiểu đánh giá gian lận và thủ tục kiểm toán theo SSA 240, gồm: bố trí nhân viên theo kiến thức/kỹ năng/khả năng và rủi ro; đánh giá chính sách kế toán, nhất là đo lường chủ quan; đưa tính khó dự đoán vào thủ tục.

SSA 315 (Revised 2021) về xác định/đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu áp dụng cho kỳ bắt đầu từ 15/12/2021, có khái niệm mới và thay đổi, tóm tắt ở mục 5 báo cáo PMP 2022 ACRA (chú thích 6). AC cần trao đổi để hiểu đánh giá môi trường IT, việc dùng IT và hoạt động kiểm soát, nhất là khi đổi cách làm việc.

↑ Mục lục bài viết

Kiểm toán tập đoàn tại nhiều địa điểm

Với nhiều việc thực hiện từ xa và một số nước còn hạn chế đi lại, AC phải hiểu kiểm toán viên báo cáo tập đoàn thực hiện trách nhiệm thế nào. Cần can thiệp khi kiểm toán viên bộ phận từ chối cho kiểm toán viên tập đoàn tiếp cận tài liệu/hồ sơ, cản trở thực hiện vai trò.

Nếu kiểm toán viên viện dẫn sự kiện bất thường gây khó lấy giấy tờ bộ phận, như tình huống AGS 12 (chú thích 7), AC cần hỏi thủ tục kiểm toán viên tập đoàn đã làm để thực hiện trách nhiệm trong hoàn cảnh đó.

↑ Mục lục bài viết

Công nghệ không đổi mức đảm bảo hợp lý

Công nghệ/phân tích dữ liệu có thể giảm rủi ro lấy mẫu, tăng phạm vi và phân tích dữ liệu/ngoại lệ tốt hơn. AC cần hỏi kiểm toán viên dùng công nghệ/dữ liệu nâng chất lượng ra sao và phức tạp/trở ngại nào ngăn sử dụng.

Chuẩn mực yêu cầu đảm bảo hợp lý rằng báo cáo không có sai sót trọng yếu. Dù mở rộng thử nghiệm bằng công nghệ so với thủ tục truyền thống, AC không nên kỳ vọng ý kiến vượt mức đảm bảo hợp lý.

↑ Mục lục bài viết

Bảo đảm độc lập của kiểm toán viên

Độc lập là nền tảng chất lượng. AC cần hiểu hãng theo dõi tuân thủ thế nào, gồm độc lập tài chính và quan hệ cá nhân với nhân sự công ty, nhất là kế toán/tài chính; quy trình phát hiện vi phạm độc lập, kể cả pháp quy, và thông báo đúng, kịp thời cho AC.

Nguồn tháng 11/2022 nêu ACRA Code sẽ sửa theo Final Pronouncements IESBA về dịch vụ phi đảm bảo (NAS) và phí, nhằm tăng độc lập, nhất là khách hàng có lợi ích công chúng được hãng cung cấp NAS; tăng trao đổi với TCWG, minh bạch phí với họ và bên liên quan. Dự kiến hiệu lực 15/12/2022, điểm chính ở mục 6 PMP 2022. Đây là dự kiến được bản gốc ghi, không tự xác nhận tiến độ thực thi hiện tại.

↑ Mục lục bài viết

Minh bạch phát hiện kiểm tra và AQI

ACRA kiểm tra public accountant theo PMP. Nguồn ghi Accountants (Amendment) Bill được thông qua tháng 10/2022 và ACRA sẽ yêu cầu người có kết quả “Not Satisfactory” công bố phát hiện cho khách hàng của cuộc kiểm toán bị kiểm tra; dự kiến thay đổi hiệu lực 2023.

AC nên tìm nguyên nhân gốc và khắc phục tránh tái diễn, đánh giá tác động tới báo cáo công ty và cách tiếp cận/thủ tục kiểm toán tương lai nếu liên quan, để hiểu cam kết chất lượng hãng.

Khuyến nghị ACRA: yêu cầu AQI và thảo luận sâu, gồm nhưng không giới hạn chỉ tiêu trong Audit Quality Indicators Disclosure Framework (chú thích 8). ACRA công bố nửa năm một lần số bình quân và khoảng của hãng trong phân khúc niêm yết, ví dụ leverage ratios, năm kinh nghiệm trung bình, tỷ lệ nghỉ việc chung.

Nguồn nêu ngành thiếu nhân lực, nghỉ việc tăng và chuyển việc ra nước ngoài/thuê ngoài nhiều hơn. AC cần chú ý nhiệm vụ chuyển ra ngoài được làm/soát xét phù hợp ra sao, và partner/manager dành đủ thời gian từng giai đoạn để giám sát không.

Các yếu tố là hướng dẫn chung, không định nghĩa hết yêu cầu chuẩn mực kế toán/kiểm toán Singapore; khi nghi ngờ nên tìm chuyên gia. ACRA giữ quyền xem lĩnh vực khác khi cần.

↑ Mục lục bài viết