Mục lục bài viết
Hướng dẫn FRSP 1/2016: mục tiêu và bối cảnh
Trong chu kỳ rà soát thứ ba của Financial Reporting Surveillance Programme, ACRA lựa chọn báo cáo có năm tài chính kết thúc từ 1/1 đến 31/12/2016 để kiểm tra tuân thủ chuẩn mực kế toán. Hướng dẫn dành cho giám đốc và người lập báo cáo, nhắc rủi ro sai sót và các câu hỏi với ban điều hành để nâng chất lượng. Chú thích 1 xác định chuẩn mực gồm SFRS, SFRS for Small Entities và Charities Accounting Standards do Accounting Standards Council ban hành.
Năm 2016, nhiều công ty Singapore chịu tâm lý thị trường yếu, tăng trưởng toàn cầu chậm và biến động tiền tệ, cổ phiếu, hàng hóa. Bảy lĩnh vực dưới đây và kế hoạch chuyển đổi chuẩn mực được trình bày đúng bối cảnh FY2016 của tài liệu.
1. Hoạt động liên tục: giả định và thuyết minh
Báo cáo thường giả định doanh nghiệp tiếp tục hoạt động trong tương lai có thể dự đoán. Nếu có lỗ hoạt động lớn, nợ thuần, tỷ số tài chính bất lợi, không thanh toán chủ nợ đúng hạn hoặc vi phạm điều kiện vay, giám đốc phải đánh giá khả năng tiếp tục hoạt động. Nếu kết luận vẫn hoạt động liên tục nhưng có bất định đáng kể, phải thuyết minh đầy đủ, có ý nghĩa; nếu không thể tiếp tục thì lập trên cơ sở thanh lý.
Phải xét mọi thông tin sẵn có về tương lai, ít nhất nhưng không giới hạn trong 12 tháng từ cuối năm tài chính. Mức đánh giá tùy hoàn cảnh: lịch sử có lãi và nguồn vốn sẵn có có thể cho phép kết luận mà không phân tích chi tiết; trường hợp khác phải đánh giá kỹ lợi nhuận tương lai, lịch trả nợ và tài trợ thay thế.
Với kiện tụng trọng yếu có thể làm nghi ngờ giả định, cần thuê chuyên gia pháp lý có năng lực, hiểu căn cứ và đánh giá tính hợp lý của tư vấn. Nếu dựa thư hỗ trợ tài chính của công ty mẹ, phải đánh giá khả năng thực tế và ý định thực hiện hỗ trợ. Thuyết minh đầy đủ, kịp thời các xét đoán quan trọng khi kết luận giả định phù hợp để nhà đầu tư quyết định có thông tin.
2. Tài sản dài hạn: dấu hiệu giảm giá trị và giả định kiểm tra
Nhu cầu yếu và công suất nhàn rỗi ở một số ngành khiến giá trị tài sản đáng quan tâm, nhất là doanh nghiệp thâm dụng vốn khi triển vọng kinh tế không tốt. Giám đốc nên thực hiện đủ các hướng xem xét sau.
(a) Nếu phân khúc lỗ mà không kiểm tra giảm giá trị, hỏi vì sao không dấu hiệu nào trong tám dấu hiệu quy định liên quan. Ví dụ gồm khối lượng giao dịch giảm, mất khách hàng, hủy đơn và lãi suất tăng. Lợi thế thương mại và tài sản vô hình có thời gian hữu ích không xác định vẫn phải kiểm tra hằng năm dù không có dấu hiệu.
(b) Nếu có kiểm tra, rà soát giả định chính có phản ánh hợp lý kế hoạch hiện tại, triển vọng kinh tế và điều kiện ngành không; chú ý thay đổi phương pháp và lý do. (c) Định kỳ yêu cầu back-test doanh thu, lợi nhuận thuần và giải thích chênh lệch dự báo năm trước/thực tế; khi khả thi, so với giả định của doanh nghiệp cùng ngành để kiểm tra tính hợp lý.
(d) Nếu khoảng đệm nhỏ hoặc khoản giảm giá trị không khớp hiểu biết kinh doanh, yêu cầu giải thích và xác định giả định mà thay đổi có khả năng xảy ra sẽ ảnh hưởng đáng kể khoản ghi nhận; xem kỹ để không quá lạc quan hoặc thận trọng. (e) Dòng tiền vào dự kiến, ví dụ gia hạn giấy phép khai thác, phải đi cùng dòng ra liên quan như chi phí gia hạn.
(f) Lãi suất chiết khấu phải phản ánh rủi ro riêng tài sản; không dùng nguyên lãi vay công ty, lạm phát quốc gia hoặc lợi suất trái phiếu chính phủ mà không điều chỉnh. (g) Thuyết minh theo thực tế cụ thể, đặc biệt lý do thương mại ghi hoặc không ghi lỗ giảm giá trị; nếu đệm nhỏ và giá trị ghi sổ trọng yếu, công bố đủ phân tích độ nhạy để nhà đầu tư đánh giá biên an toàn.
3. Lãi/lỗ một lần lớn: bản chất kinh tế của giao dịch
Giao dịch được cấu trúc để vượt khó kinh doanh có thể sinh lãi/lỗ một lần lớn; kế toán nhìn chung phải theo thực chất kinh tế thay vì hình thức pháp lý.
Ví dụ thứ nhất: bán một phần công ty con cho tổ chức tài chính, có nghĩa vụ mua lại sau 12 tháng theo giá bán ban đầu cộng biên cố định tương tự lãi vay. Nếu theo hình thức, “bên bán” ghi lãi năm bán rồi thêm lãi năm mua lại. Ví dụ thứ hai: bán tàu cho tổ chức tài chính rồi thuê lại không thể hủy, bên bán giữ hầu hết rủi ro/lợi ích sở hữu, bảo đảm giá trị còn lại và có quyền chọn mua lại. Kế toán theo hình thức khiến ghi lãi bán và cải thiện tỷ lệ nợ đáng kể bằng cách đưa thuê ngoài bảng cân đối.
Giám đốc phải xem kỹ mọi lãi/lỗ một lần lớn: (a) xét đầy đủ dữ kiện, ý định thương mại, điều khoản hợp đồng và công cụ tài chính; (b) đánh giá cách kế toán thay thế và kết luận cách chọn phù hợp nhất; (c) xét đoán thiện chí, không thiên lệch hay chịu áp lực, có chứng cứ và khi có thể có ý kiến chuyên gia.
4. Hợp nhất hay phương pháp vốn chủ sở hữu: quyền theo hợp đồng
Khi bỏ ranh giới cứng 50% quyền biểu quyết và có yêu cầu mới, phải đánh giá kỹ reserved matters và quyền hợp đồng ảnh hưởng quyền kiểm soát, từ đó quyết định hợp nhất hay phương pháp vốn chủ sở hữu.
(a) Hợp tác có hai hay nhiều cổ đông lớn cung cấp chuyên môn/vốn có thể có thỏa thuận yêu cầu mọi cổ đông nhất trí về các quyết định dành riêng. Nếu đó là quyết định về hoạt động liên quan của bên nhận đầu tư, người nắm trên 50% có thể không có quyền kiểm soát đơn phương nên không được hợp nhất; người nắm dưới 50% có thể đồng kiểm soát và khi đó phải áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu theo hướng dẫn nguồn.
(b) Vì chuyển vốn về hoặc cấu trúc thuế, nhà đầu tư có thể nắm notes receivable và warrants thay vì cổ phần, đồng thời có quyền hợp đồng chi phối kinh doanh. Quyền được gọi “bảo vệ” về pháp lý có thể là “thực chất” trong kế toán. Trong cấu trúc đặc thù, quyền hợp đồng cho người nắm note chỉ đạo hoạt động liên quan và cấu trúc chặt chẽ bảo đảm phân phối lợi nhuận theo vốn góp của người nắm note/cổ đông; người nắm note có thể kiểm soát dù không có cổ phần. Nếu vậy phải hợp nhất.
Với vai trò định hướng chiến lược, giám đốc phải đối chiếu kế toán với thực tế kinh tế: hiểu đóng góp của cổ đông, bên cho vay, người nắm quyền chọn và lý do có reserved matters, quyền hợp đồng, công cụ tài chính. Từ đó đánh giá có đồng ý với ban điều hành về kiểm soát, đồng kiểm soát hoặc ảnh hưởng đáng kể không; thuyết minh có ý nghĩa mọi xét đoán quan trọng.
5. Mua doanh nghiệp: tách tài sản vô hình khỏi goodwill
Mua doanh nghiệp là nguồn tăng trưởng; goodwill không phân bổ dần nên có thể thành tài sản lớn qua thời gian. Khi goodwill lớn, hỏi liệu có phần thuộc tài sản vô hình cụ thể như bí quyết, giấy phép, danh sách khách hàng không. Nếu có, nhận diện riêng khi phân bổ giá mua và phân bổ dần sau đó.
Khoản trả cao làm khả năng tài sản vô hình cụ thể nằm trong giá mua lớn hơn. Với giao dịch lớn nên thuê thẩm định viên chuyên nghiệp để nhận diện và định giá, không giới hạn vào tài sản ban điều hành xác định sẵn vì có thể bỏ sót. Nếu trọng yếu, phạm vi còn phải đánh giá tính hợp lý giả định ban điều hành dùng để định giá.
6. Báo cáo lưu chuyển tiền: phân loại đúng
Tiền thuần từ hoạt động kinh doanh là chỉ tiêu quan trọng về khả năng tự tạo tiền tài trợ hoạt động. Lỗi phổ biến: (a) dòng tiền mua/bán doanh nghiệp thuộc đầu tư, không phải kinh doanh, gồm tiền nhận theo tiến độ bán công ty con, hoàn tiền đặt cọc thương vụ mua bị hủy, trả trước để mua phần vốn kiểm soát; (b) chênh lệch chuyển đổi ngoại tệ khi hợp nhất công ty con nước ngoài không phải dòng tiền, không trình bày thành khoản điều chỉnh khi tính dòng tiền kinh doanh theo phương pháp gián tiếp.
7. Xét đoán quan trọng và ước tính: thuyết minh phù hợp tình huống
Người lập dùng xét đoán để áp dụng kế toán theo thực chất kinh tế, ví dụ thay đổi mục đích sử dụng bất động sản đang xây, và ước tính tác động sự kiện tương lai bất định đến tài sản/nợ, ví dụ giảm giá trị tài sản dài hạn hoặc bồi thường thiệt hại theo mức ấn định. Giám đốc phải bảo đảm những xét đoán tác động lớn nhất, chủ quan hoặc phức tạp nhất được công bố đầy đủ và có ý nghĩa.
Theo mốc của hướng dẫn 2016, từ 15/12/2016 kiểm toán viên công ty niêm yết công bố key audit matters (KAM) trong báo cáo — những vấn đề quan trọng nhất với kiểm toán viên, thường cũng là nơi giám đốc xét đoán hoặc ước tính quan trọng. Đây là cơ hội cùng ban điều hành/kiểm toán viên xây quy trình chặt chẽ và thuyết minh theo đặc thù công ty.
Các yếu tố chỉ là hướng dẫn chung, không liệt kê hết yêu cầu chuẩn mực. Khi nghi ngờ, giám đốc cần hỗ trợ chuyên môn; ACRA vẫn có quyền xem xét lĩnh vực khác khi cần.
Chuẩn bị khung báo cáo và chuẩn mực mới theo lịch của hướng dẫn 2016
(a) Năm 2014, Accounting Standards Council công bố công ty Singapore niêm yết phải dùng khung mới giống IFRS. Với đơn vị kết thúc năm tháng 12, hiệu lực từ 1/1/2018, hồi tố tới đầu năm so sánh sớm nhất 1/1/2017. Trước khi phê duyệt phát hành FY2016 FS, ban điều hành cần hoàn tất đánh giá IFRS 1 First-time Adoption of IFRS. Có thể phải trình bày lại số so sánh dù SFRS gần như giống từng chữ IFRS, vì quy định chuyển đổi IFRS 1 thường khác quy định chuyển đổi trong từng SFRS.
(b) Các chuẩn mực mới nguồn nêu là SFRS 115 Revenue from Contracts with Customers và SFRS 109 Financial Instruments, cùng hiệu lực 1/1/2018; SFRS 116 Leases hiệu lực 1/1/2019. AGM xét báo cáo FY2016 là dịp trao đổi với cổ đông về tác động. Cần thuyết minh có ý nghĩa các ảnh hưởng tài chính ước tính hợp lý được trong FY2016, không chỉ nói đang đánh giá. Các ngày này giữ nguyên kế hoạch lịch sử trong nguồn.