Mục lục bài viết
Câu 1–2: căn cứ và mục tiêu của hot review
Câu 1. Điều khoản nào trao quyền cho Oversight Committee ban hành lệnh hot review? Căn cứ là điều 38(1)(b) và 38(2)(b)(iii) của Accountants Act.
Câu 2. Mục tiêu là gì? Việc rà soát công việc của public accountant (PA) nhằm duy trì chất lượng kiểm toán, giúp PA cải thiện công việc dưới sự giám sát của một PA hoặc cựu PA có năng lực phù hợp, gọi là hot reviewer. Người này đóng vai trò cố vấn, giúp PA xem xét chất lượng quy trình kiểm toán và cải thiện quy trình ấy.
Dù đã được hot reviewer rà soát, trách nhiệm của PA khi ký báo cáo, bao gồm các xét đoán và ý kiến kiểm toán, không thay đổi. PA với tư cách audit engagement partner vẫn hoàn toàn chịu trách nhiệm về các cuộc kiểm toán đã ký báo cáo.
Câu 3–4: thời điểm và số cuộc kiểm toán
Câu 3. Hot review có phải diễn ra đồng thời với cuộc kiểm toán không? Có. PA phải bảo đảm người rà soát tham gia kịp thời trong suốt quá trình, từ giai đoạn lập kế hoạch ban đầu khi khả thi đến giai đoạn hoàn tất. Phải hoàn thành hot review trước khi kết thúc kiểm toán và trước ngày báo cáo kiểm toán.
Câu 4. Bao nhiêu cuộc kiểm toán phải được rà soát? Oversight Committee ban hành các lệnh khác nhau tùy mức độ nghiêm trọng của phát hiện trong practice review. Lệnh sẽ quy định số cuộc phải được hot review trong khoảng thời gian cụ thể.
Câu 5–6: chọn hồ sơ và xin điều chỉnh lệnh
Câu 5. Khi lệnh không nêu tiêu chí chọn cuộc kiểm toán thì làm thế nào? PA cần nhớ mục tiêu là có cơ hội cải thiện quy trình dưới hướng dẫn của PA hoặc cựu PA đủ năng lực. Không bắt buộc, nhưng được khuyến khích chọn cuộc kiểm toán liên quan đến các phát hiện thanh tra. Không được chọn kiểm toán công ty dormant.
Nếu không có đủ số cuộc mà mỗi đơn vị có doanh thu lớn hơn S$10 triệu, trước tiên phải đưa vào tất cả cuộc kiểm toán hiện có của các đơn vị có doanh thu lớn hơn S$10 triệu; sau đó bổ sung bất kỳ cuộc kiểm toán khác cho đủ, nhưng không được là công ty dormant. Trong mọi trường hợp vẫn phải đủ số cuộc trong thời hạn quy định.
Câu 6. Nếu không thể đáp ứng số lượng hoặc đã biết trước khi hết hạn rằng không thể tuân thủ lệnh thì sao? PA phải thông báo ACRA ít nhất một tháng trước ngày hết thời hạn hot review và cung cấp chứng cứ cho đơn xin thay đổi lệnh để Oversight Committee xem xét. Ủy ban có thể sửa lệnh để yêu cầu hot review các hồ sơ khác.
Câu 7–9: điều kiện người rà soát và phê duyệt trước
Câu 7. Ai có thể làm hot reviewer? Bất kỳ PA hoặc cựu PA có năng lực thích hợp, với sự chấp thuận của ACRA, miễn không có xung đột lợi ích hoặc vấn đề về tính độc lập.
Câu 8. Thế nào là đủ năng lực? PA đã đăng ký và có kết quả đạt yêu cầu trong practice review của ACRA được coi là phù hợp. Cựu PA đã có kết quả đạt yêu cầu và duy trì hiểu biết đầy đủ về thay đổi của quy trình kiểm toán cũng có thể phù hợp. PA chưa chọn được người có thể tham khảo danh sách ISCA: https://isca.org.sg/member-support/PMP-review-panel/HotPeer-review-panel.
Câu 9. Có cần xin ACRA duyệt người được chọn không? Có. Phải xin phê duyệt trước đối với hot reviewer được chọn trong vòng hai tuần kể từ ngày ra lệnh.
Câu 10–14: nhận nhiệm vụ, thù lao và thư bổ nhiệm
Câu 10. PA hoặc cựu PA có thể từ chối khi không yên tâm về công việc của PA không đạt practice review không? Người rà soát trước hết phải đánh giá khả năng làm cố vấn giúp nâng chất lượng. Nếu không tự tin làm được, bao gồm không đủ thời gian cho quá trình, thì không nên nhận bổ nhiệm.
Câu 11. Có trả thù lao không? Khoản thù lao, nếu có, do PA và người rà soát tự thỏa thuận riêng.
Câu 12. Có hướng dẫn số giờ cho một hồ sơ hoặc mức phí không? Không. Số giờ và phí phụ thuộc độ phức tạp của hồ sơ được rà soát.
Câu 13. Có phải báo cáo thỏa thuận thù lao với ACRA không? Không. Để rõ ràng, việc bổ nhiệm nên được xác nhận bằng engagement letter về phạm vi, thù lao, bảo mật, trách nhiệm và đạo đức nghề nghiệp. Các chi tiết do hai bên thỏa thuận riêng.
Câu 14. Thư bổ nhiệm cần có gì? Phạm vi các cuộc kiểm toán, thù lao, bảo mật, trách nhiệm, quy tắc ứng xử nghề nghiệp và các nội dung liên quan.
Câu 15–18: khó tìm người, gia hạn và kết quả PMP của reviewer
Câu 15. Không tìm được PA hoặc cựu PA thì sao? Tham khảo danh sách hot reviewer trên trang ISCA đã dẫn. Nếu vẫn không tìm được, liên hệ cán bộ ACRA ghi trong thư ra lệnh.
Câu 16. Không ai muốn được bổ nhiệm thì ACRA giúp thế nào? PA phải thông báo ACRA; ACRA sẽ liên hệ nhóm hot reviewer hiện có khi cần.
Câu 17. Cần thêm thời gian để bổ nhiệm thì sao? Việc đề xuất bổ nhiệm phải nộp trong vòng hai tuần từ ngày ra lệnh. PA phải liên hệ ACRA xin gia hạn trong vòng hai tuần kể từ thông báo bằng văn bản về lệnh gửi cho PA.
Câu 18. Trong thời hạn hot review, người đã được duyệt không đạt PMP của chính mình thì có phải đổi không? PA phải đánh giá tính phù hợp ngay từ đầu và đánh giá lại khi biết yếu tố mới. Theo thực tiễn ACRA, người rà soát được tiếp tục với cuộc kiểm toán đang thực hiện cho đợt hot review cụ thể đó; nhưng ACRA không cho phép bổ nhiệm người ấy cho các hot review về sau.
Câu 19–20: trách nhiệm, chuẩn mực và phạm vi hồ sơ
Câu 19. Có checklist hoặc sổ tay phải dùng hay hướng dẫn quy trình không? Người rà soát dùng xét đoán nghề nghiệp để thực hiện theo cách thấy cần thiết nhằm hướng dẫn PA nâng chất lượng. Cần yêu cầu toàn bộ báo cáo phát hiện của ACRA và bản kế hoạch khắc phục do PA lập đối với thiếu sót nêu trong thư ra lệnh của Oversight Committee; hỗ trợ PA thực hiện những hành động phù hợp trong kế hoạch.
PA và hot reviewer cần lưu ý cuộc kiểm toán phải theo Singapore Standards on Auditing; báo cáo tài chính được kiểm toán phải được lập đúng Singapore Companies Act, Cap 50 và khuôn khổ kế toán áp dụng. Tham khảo Practice Direction 2 of 2024 về Hot Review của ACRA để biết thêm phạm vi.
Câu 20. Phải rà đến mức nào? Yêu cầu PA giao toàn bộ hồ sơ kiểm toán, cả permanent audit file. Trao đổi với PA về các vấn đề kiểm toán chủ yếu và vùng rủi ro cao để xác định PA đã nhận diện chúng trước hết hay chưa. Kiểm tra working papers để đánh giá đã có bước thích hợp xử lý các vấn đề và vùng rủi ro ấy.
Câu 21–22: thời gian thực hiện
Câu 21. Nếu reviewer quá bận không thể rà trước khi hết kỳ thì sao? Cần giải quyết ngay khi bổ nhiệm. Nếu có lý do chậm trễ hợp lệ, PA phải thông báo ACRA một tháng trước khi hết kỳ để xin gia hạn. ACRA giữ quyền quyết định từng trường hợp.
Câu 22. Nếu PA không cho đủ thời gian rà hồ sơ, có thời gian tối thiểu không? Không quy định khung thời gian trong kỳ hot review. Tuy nhiên, PA nên bắt đầu lập kế hoạch ngay khi được thông báo lệnh và dành đủ thời gian, xét ngày dự định ký báo cáo, ngày hết kỳ hot review và khối lượng công việc của reviewer. Mục đích là đủ thời gian cố vấn; reviewer phải truyền đạt rõ điều này trong thư bổ nhiệm.
Câu 23–25: báo cáo và tuân thủ
Câu 23. Có phải lập báo cáo hot review không? Có, để PA có chứng cứ tài liệu rằng việc rà soát đã diễn ra và chứng minh tuân thủ lệnh Oversight Committee. Reviewer tự quyết định hình thức, nhưng báo cáo ít nhất phải có thông tin trong Phụ lục A.
Câu 24. Nộp cho ai? Chưa cần nộp cho đến khi ACRA thông báo. ACRA sẽ yêu cầu khi cần và xem báo cáo để đánh giá hiệu quả quy trình cùng việc PA tuân thủ lệnh.
Câu 25. Không tuân thủ có bị kỷ luật không? ACRA xem việc PA không chấp hành lệnh hot review của Oversight Committee là nghiêm trọng. Không tuân thủ có thể dẫn đến kỷ luật và/hoặc biện pháp thực thi.
Phụ lục A: thông tin cơ bản bắt buộc trong báo cáo
Báo cáo phải có tên PA chịu rà soát; tên PA làm hot reviewer và số đăng ký; danh sách phát hiện cho từng cuộc được rà soát; ngày bắt đầu và hoàn tất hot review; chữ ký reviewer; ngày báo cáo hot review.
Vuốt ngang trên điện thoại để xem đủ các cột.
| Thông tin cho từng cuộc được chọn | Nội dung cần ghi |
|---|---|
| Đơn vị và kỳ | Tên đơn vị; ngày kết thúc năm tài chính; ngày engagement letter kiểm toán. |
| Nhân sự | Số năm partner/manager đã làm cuộc kiểm toán này. |
| Báo cáo và sự kiện sau kỳ | Loại báo cáo kiểm toán phát hành; ngày ký báo cáo; ngày thực hiện rà soát subsequent events. |
| Hoạt động | Các hoạt động chính. |
| Trọng yếu | Mức trọng yếu, performance materiality và sai sót đã phát hiện chưa điều chỉnh. |
| Cách tiếp cận | Phương pháp kiểm toán; vùng rủi ro PA nhận diện; tóm tắt vấn đề chủ yếu PA nhận diện. |
| Trao đổi và thời gian | Trao đổi giữa reviewer và PA về vấn đề chủ yếu, cơ sở các xét đoán quan trọng; số giờ dành cho hot review. |
Mẫu đề xuất, phần A do PA chịu lệnh điền
Đây là Suggested Hot Review Report Template trong Phụ lục A. Phần A — Engagement Information do public accountant chịu lệnh hot review hoàn thành. Các ô để trống trong nguồn dành cho người lập điền; các dòng trắng tiếp trang là chỗ ghi thông tin, không phải nội dung bị lược.
Vuốt ngang trên điện thoại để xem đủ các cột.
| Mục | Trường điền |
|---|---|
| 1 | Tên PA |
| 2 | Tên hãng PA |
| 3 | Tên hot reviewer |
| 4 | Tên đơn vị được rà soát |
| 5 | Ngày kết thúc năm tài chính |
| 6 | Ngày engagement letter kiểm toán |
| 7 | Số năm audit engagement partner làm cuộc này — năm |
| 8 | Số năm audit engagement manager làm cuộc này — năm |
| 9 | Các hoạt động chính của công ty |
| 10(a) | Group materiality, nếu áp dụng |
| 10(b) | Performance materiality |
| 10(c) | Sai sót phát hiện chưa điều chỉnh |
| 11 | Cách tiếp cận kiểm toán |
| 12 | Các vùng rủi ro do audit engagement partner nhận diện |
| 13 | Tóm tắt các vấn đề chủ yếu do audit engagement partner nhận diện |
| 14 | Ngày đến đó đã thực hiện rà soát subsequent events |
| 15 | Loại ý kiến kiểm toán phát hành |
| 16 | Ngày báo cáo kiểm toán |
| Xác nhận | Chữ ký PA chịu lệnh; tên PA; số đăng ký PA |
Mẫu đề xuất, phần B do hot reviewer điền
Phần B — Hot Reviewer Involvement do hot reviewer hoàn thành. Các vùng dòng trắng dành cho tóm tắt trao đổi vẫn thuộc cùng trường tương ứng.
Vuốt ngang trên điện thoại để xem đủ các cột.
| Mục | Trường điền |
|---|---|
| 1 | Ngày bắt đầu hot review |
| 2 | Ngày hoàn tất hot review |
| 3 | Số giờ đã sử dụng — giờ |
| 4 | Tóm tắt các vấn đề về phần lập kế hoạch đã trao đổi với PA |
| 5 | Tóm tắt trao đổi với PA về các vấn đề chủ yếu PA nhận diện, nếu có |
| 6 | Tóm tắt trao đổi với PA về cơ sở các xét đoán chủ yếu, nếu có |
| 7 | Tóm tắt trao đổi với PA về ý kiến kiểm toán do PA đề xuất |
| 8 | Ngày báo cáo hot review |
| Xác nhận | Chữ ký hot reviewer; tên hot reviewer; số đăng ký PA |
Biểu mẫu và tài nguyên chính thức
Các liên kết chính thức dưới đây sử dụng tiếng Anh.