Mục lục bài viết
Bản tin kiểm toán 1/2010: xác nhận bên ngoài
Audit Practice Bulletin 1/2010, External Confirmations, ban hành3/5/2010. Các viện dẫn SSA và kỳ kiểm tra sau đây thuộc bản tin 2010.
1. Xác nhận là thủ tục thông dụng kiểm tra sự tồn tại/đầy đủ tài sản, nợ như phải thu/phải trả. Qua PMP, ACRA nhiều lần thấy thiếu tuân SSA 505; báo cáo PMP 2007–2009 đã nêu. Bản tin mô tả công việc chưa đạt, nhấn mạnh độ nghiêm ngặt/hoài nghi nghề nghiệp và ví dụ thực hành. Chú thích1 dẫn danh mục báo cáo PMP.
2. Kiểm toán viên thu/đánh giá giao tiếp trực tiếp từ bên thứ ba am hiểu về số dư, giao dịch hoặc khoản khác trong báo cáo. Xác nhận giúp kiểm tra chính xác số dư, đánh giá kiểm soát tạo số dư, cut-off và bất thường. Nếu chưa hài lòng hệ thống tốt/thực hiện đúng, thử nghiệm giúp xem số dư có thật, chính xác, không tranh chấp theo AGS 2.5.
3. Xác nhận không hữu hiệu ngang nhau cho mọi cơ sở dẫn liệu: phải thu thường mạnh hơn với tồn tại so với đầy đủ/định giá; phải trả có thể hữu hiệu cho cả tồn tại/đầy đủ. 4. Bốn thiếu sót chính: để khách gửi; không xác thực fax/email; mẫu quá nhỏ và chưa kiểm tra thỏa đáng; không làm thủ tục thay thế mọi số dư không xác nhận, tạo “mẫu của mẫu”.
5. Giữ kiểm soát quá trình xác nhận
Clarified SSA 505.7 yêu cầu kiểm toán viên kiểm soát yêu cầu, kể cả gửi/giao bên xác nhận, để giảm bị chặn/sửa yêu cầu hoặc phản hồi. Không để đơn vị kiểm toán tham gia thu phản hồi, điều ACRA thấy ở một số nơi; nếu không có cách khác tránh khách tham gia, kiểm toán viên có thể phải trực tiếp lấy trả lời từ bên xác nhận.
Chú thích2: phiên bản làm rõ SSA 505.7 hiệu lực cho kỳ bắt đầu từ 15/12/2009; quy định tương đương trước đó là SSA 505.30. Giữ phân biệt lịch sử này.
6–9. Xác thực fax/email và đủ ba yếu tố tin cậy
6. Fax/email được chấp nhận cùng thư truyền thống, tăng hiệu quả nhưng tạo cơ hội người có kỹ năng chặn/sửa phản hồi; PA phải hoài nghi thích hợp. 7. Nguồn gốc/thẩm quyền khó chứng minh, sửa đổi khó phát hiện theo SSA 505.A12, nhất là phản hồi qua đơn vị kiểm toán thay vì bên xác nhận trực tiếp. Nếu có nghi ngờ, SSA 505.10 yêu cầu thêm chứng cứ giải quyết.
8. Theo SSA 500, xác định sửa/thêm thủ tục để xử lý nghi ngờ. Liên hệ bên xác nhận kiểm tra nguồn/nội dung; ví dụ email thì có thể điện thoại hỏi họ có thực gửi không theo SSA 505.A14, sau khi độc lập kiểm chứng hợp lý đúng số điện thoại. ACRA thấy PA hiếm nghi fax/email, thường ít/không có chứng cứ cân nhắc tính tin cậy.
9. Đánh giá đủ: phản hồi từ nguồn đúng, an toàn, kiểm soát tốt; PA nhận trực tiếp và truyền tải nguyên vẹn; thông tin từ đúng bên thứ ba nhận yêu cầu và có quyền trả lời. Thực hiện/lập hồ sơ thủ tục trước dựa vào, như kiểm địa chỉ thư trước gửi và gọi trực tiếp về số dư xác nhận.
10–13. Cỡ mẫu và đánh giá kết quả
10. Theo SSA 530.7, mẫu phải đủ giảm rủi ro lấy mẫu xuống mức thấp chấp nhận; chấp nhận rủi ro càng thấp thì mẫu càng lớn. 11. Mục tiêu là cơ sở hợp lý kết luận tổng thể. SSA 530.8 yêu cầu mỗi đơn vị tổng thể có cơ hội được chọn. Lấy mẫu thống kê có cả chọn ngẫu nhiên và dùng xác suất đánh giá kết quả, kể cả đo rủi ro; thiếu đặc điểm đó là phi thống kê. Chọn phương pháp theo xét đoán kiểm toán viên và phải ghi căn cứ theo SSA 530.A9.
12. Với bất kỳ phương pháp, mọi mục được chọn phải kiểm tra thành công không ngoại lệ; nếu ngoại lệ, điều tra/giải quyết thỏa đáng từng ngoại lệ trước coi là chứng cứ phù hợp, tin cậy cho cơ sở dẫn liệu. Ví dụ chọn 20 phải thu để kết luận tồn tại thì đủ 20 được xác nhận không chênh, hoặc mọi chênh đều được xử lý.
13. Theo SSA 530.11, không áp được thủ tục thiết kế hoặc thay thế phù hợp thì coi là lệch kiểm soát khi thử kiểm soát, hoặc sai sót khi kiểm tra chi tiết. ACRA thấy mẫu/tỷ lệ trả lời không đạt kế hoạch theo rủi ro ban đầu, không chứng cứ cân nhắc tăng mẫu khi có lệch/sai, nên không đạt mục tiêu kết luận tổng thể.
14–15. Không lấy “mẫu của mẫu” cho số dư không phản hồi
SSA 330.5–6 yêu cầu thiết kế/thực hiện đáp ứng rủi ro sai sót trọng yếu ở cấp báo cáo và cơ sở dẫn liệu về bản chất, thời điểm, phạm vi. Có thể dùng xác nhận để đáp ứng rủi ro;SSA 505.12 yêu cầu thủ tục thay thế cho từng trường hợp không phản hồi.
Nếu xác nhận là cần để có chứng cứ đầy đủ/thích hợp với mẫu, thủ tục thay thế phải bao phủ toàn bộ số dư chưa xác nhận, để xem có cần thử nghiệm thêm cho số dư trình bày hợp lý. “Mẫu của mẫu” không chấp nhận vì không đạt mức đảm bảo đã lập kế hoạch.
16–17. Ví dụ đầy đủ 20 số dư và dấu sao 12 mục đạt
Ví dụ gửi xác nhận 20 số dư phải thu được chọn bằng thống kê. Dấu* trong bảng đánh dấu các phần đã có chứng cứ phù hợp. Chỉ7 + 1 + 1 + 3 = 12 mục trong 20 đủ chứng cứ; chưa đạt mức đảm bảo dự kiến.
Vuốt ngang trên điện thoại để xem đủ các cột.
| Loại phản hồi | Số lượng và mức kiểm tra |
|---|---|
| Bản gốc không chênh | 7* |
| Bản gốc có chênh | 2: 1* đã đối chiếu/kiểm tra đầy đủ, 1 chưa đối chiếu đủ |
| Fax không chênh | 4: chỉ1* được xác thực |
| Không phản hồi, đối chiếu delivery order khách ký/viết tắt xác nhận | 3* |
| Không phản hồi, không có khoản thu sau đó, chỉ đối chiếu hóa đơn bán | 2 |
| Không phản hồi, không xác minh bằng cách nào | 2 |
| Tổng | 20 |
18. Đủ tám mục phải làm thêm: bảng cân nhắc kiểm toán
Để đạt đảm bảo kế hoạch, phải xử lý đủ 8 mục dưới đây. Tổng 1 + 3 + 2 + 2 = 8 giữ nguyên ví dụ; không thay kiểm tra toàn số dư bằng chọn thêm mẫu nhỏ.
Vuốt ngang trên điện thoại để xem đủ các cột.
| Nhóm thiếu chứng cứ | Thủ tục/cân nhắc đầy đủ |
|---|---|
| 1 bản gốc có chênh | Bất kể số tiền, đối chiếu số dư sổ khách với xác nhận, hiểu bản chất khoản đối chiếu, kiểm chứng bằng chứng từ. Theo SSA 505.14 điều tra ngoại lệ xem chỉ dấu sai sót không. Theo SSA 530.14 khi kiểm chi tiết, suy rộng sai sót mẫu ra tổng thể để nhìn quy mô và tác động chênh lệch. |
| 3 fax không chênh | Đánh giá tin cậy trước dựa vào, ghi thủ tục hỗ trợ kết luận, gồm liên hệ trực tiếp bên xác nhận. Xem hoàn cảnh như suy thoái/tăng gian lận báo cáo có đòi vượt cách xác thực thông thường không. |
| 2 không phản hồi, không thu tiền sau đó, chỉ hóa đơn | Thủ tục thay thế chưa đủ; chứng từ nội bộ như hóa đơn bán không phù hợp. Sau đã cố liên hệ, nếu không có/không đủ khoản thu sau đó xác nhận toàn số dư, kiểm chứng giao hàng/dịch vụ như phiếu giao khách xác nhận đại diện toàn số dư. Xét tính liên quan và tin cậy của thông tin theo SSA 500.7; phần này tiếp từ hàng trang5 sang trang6. |
| 2 không phản hồi chưa xác minh | Chưa thử đủ mọi mẫu nên không kết luận đạt đảm bảo; không phản hồi có thể là gian lận, lỗi hoặc rủi ro sai sót trọng yếu chưa phát hiện. Có thể phải sửa đánh giá rủi ro ở cơ sở dẫn liệu và thủ tục dự kiến theo SSA 315.31. |
| Tổng cần xử lý | 8 mục |
19. Kỳ vọng và ghi chú về bản tin
ACRA kỳ vọng tiếp tục dùng xác nhận kiểm tra tồn tại/đầy đủ tài sản, nợ. Khi doanh nghiệp Singapore mở rộng toàn cầu và với điều kiện kinh tế được bản tin mô tả, cần tăng nghiêm ngặt/hoài nghi. Tuân Clarified SSA 505 vẫn là trọng tâm kiểm tra năm 2010.
Ghi chú: bản tin hướng dẫn PA, bổ sung chuẩn mực nghề nghiệp và tiêu chí ACRA cân nhắc đánh giá; không phải quy tắc ACRA, không thay chuẩn mực kiểm toán. PA phải tuân thủ, duy trì, áp dụng chuẩn mực, phương pháp, thủ tục và yêu cầu được quy định khi kiểm toán báo cáo tài chính.
Biểu mẫu và tài nguyên chính thức
Các liên kết chính thức dưới đây sử dụng tiếng Anh.