Mục lục bài viết
Giới thiệu và phạm vi
Audit Practice Bulletin No. 2 of 2016 nói về các chuẩn báo cáo kiểm toán tăng cường ban hành tại Singapore tháng 07/2015, hiệu lực kiểm toán kỳ kết thúc từ 15/12/2016. Thay đổi lớn nhất là SSA 701 mới, Communicating Key Audit Matters in the Independent Auditor’s Report, yêu cầu kiểm toán thực thể niêm yết truyền đạt key audit matters (KAM) trong báo cáo.
Vì chọn/diễn đạt KAM cần xét đoán đáng kể, bản tin hướng dẫn quyết định và kỳ vọng ACRA về hồ sơ SSA 701. Thay đổi khác ở SSA 570 sửa đổi: PA bảo đảm công bố đủ going concern trong tình huống close-call — sát ranh giới. Phần A bắt buộc kiểm toán thực thể niêm yết; KAM là vấn đề, theo xét đoán chuyên môn, có tầm quan trọng nhất trong kiểm toán FS kỳ hiện tại.
Chú thích 1 liệt kê bộ chuẩn: SSA 700 sửa đổi về hình thành ý kiến/báo cáo FS; SSA 701 mới về KAM; SSA 705 sửa đổi ý kiến; SSA 706 sửa đổi đoạn nhấn mạnh/vấn đề khác; SSA 570 sửa đổi going concern; SSA 260 sửa đổi trao đổi với người quản trị; các sửa phù hợp chuẩn khác. Chú thích 2 định nghĩa listed entity: cổ phần, cổ phiếu hoặc nợ được báo giá/niêm yết trên sở được công nhận, hoặc chào bán theo quy định sở/cơ quan tương đương.
A — Trao đổi sớm với người quản trị và khung quyết định
KAM phải chọn từ vấn đề đã trao đổi those charged with governance (TCWG), theo SSA 260 đoạn 14–17. SSA 260 nay yêu cầu báo mọi significant risks nhận diện trong phạm vi/thời gian kiểm toán dự kiến. Ở niêm yết Singapore, thường nằm Planning Memorandum và Summary Memorandum trình họp Audit Committee.
ACRA khuyến khích khởi động sớm khi trình kế hoạch kiểm toán 2016: với hợp đồng lặp lại dùng năm trước lập danh sách sơ bộ, cập nhật năm nay, dự thảo mô tả. Lợi ích: (a) TCWG biết trước và hình dung báo cáo; (b) trao đổi hai chiều, PA nghe/làm rõ quan điểm, TCWG hiểu căn cứ quyết định; (c) tránh bất ngờ/áp lực cuối cuộc kiểm toán 2016.
KAM cuối cùng dựa kết quả/bằng chứng thực tế nên cập nhật danh sách sơ bộ, trình TCWG danh sách/mô tả cuối lúc kết thúc, cập nhật hồ sơ thay đổi và lý do. SSA 701 vừa tạo nhất quán vừa hướng vấn đề riêng thực thể, phù hợp để tăng giá trị thông tin. ACRA tóm thành Hình 1.
Hình 1 và bộ lọc 1
Hình 1: điểm xuất phát — các vấn đề trao đổi TCWG → Filter 1 → vấn đề cần kiểm toán viên chú ý đáng kể khi làm kiểm toán → Filter 2 → KAM. Các mũi tên/phễu cho quá trình thu hẹp, không phải mọi vấn đề trao đổi đều là KAM.
Bộ lọc 1 phải xét rõ: (a) vùng rủi ro sai sót trọng yếu đánh giá cao hơn hoặc significant risks nhận diện; tham khảo SSA 315 về hiểu thực thể/môi trường và APB 1/2016 (chú thích 3 dẫn URL gốc); (b) xét đoán kiểm toán đáng kể ở vùng quản lý xét đoán đáng kể, gồm ước tính bất định cao; (c) tác động sự kiện/giao dịch quan trọng trong kỳ.
Vấn đề phức tạp/xét đoán quản lý thường đòi xét đoán kiểm toán khó, nhiều nguồn lực/nỗ lực/nhân sự cao cấp. Nhưng nhiều giờ tự nó chưa bắt buộc lọc chọn: có thể do nhóm trải địa lý rộng, nhiều giao dịch thường lệ hoặc hoạt động bình thường quy mô lớn.
Hồ sơ bộ lọc 1 và bộ lọc 2
Phải ghi hồ sơ danh sách cần chú ý đáng kể. SSA 701 không đòi ghi lý do cho từng vấn đề TCWG có cần chú ý đáng kể không; nhưng ACRA khuyến nghị mạnh ít nhất ghi khi thuộc một nhóm đoạn 12 mà lại không xác định cần chú ý đáng kể. Lợi ích: chứng tỏ đã xét yêu cầu, làm cơ sở giải thích AC/thanh tra trong ngoài, giúp nhóm tương lai hiểu và xét còn áp không.
Bộ lọc 2: từ danh sách cần chú ý đáng kể, chọn vấn đề quan trọng nhất trong kiểm toán FS kỳ hiện tại. So sánh tầm quan trọng tương đối từng vấn đề với các vấn đề khác, giữ nguyên tắc riêng cuộc kiểm toán.
Phải ghi lý do từng vấn đề cần chú ý đáng kể có hoặc không là KAM. Có thể dùng SSA 701:A29: ý nghĩa với người dùng FS; độ phức tạp/chủ quan khi quản lý chọn chính sách phù hợp so thực thể cùng ngành; bản chất và phạm vi nỗ lực kiểm toán cần.
Kiểm tra tổng thể và nội dung KAM trong báo cáo
Có thể dùng số KAM kiểm tra hợp lý tổng thể: càng nhiều mục ban đầu, càng cần xét từng mục có đạt định nghĩa. Kinh nghiệm UK: trung bình rủi ro báo cáo 3,1–4,4, cao nhất không quá 8. Số 4 in trên 8 là dấu chú thích, không phải 84. Chú thích 4 dẫn FRC “Extended auditor’s reports — A further review of experience.” ACRA không quy định số lượng, chỉ tham khảo cân bằng ích lợi/minh bạch.
Mỗi KAM mô tả: (a) vì sao thuộc quan trọng nhất; (b) xử lý thế nào trong kiểm toán; (c) dẫn công bố FS liên quan nếu có. Hồ sơ phải hỗ trợ: lý do thống nhất với chọn KAM; cách xử lý phản ánh thủ tục thật, không kế hoạch hay mẫu chuẩn.
Ví dụ kiểm toán tồn tại khoản phải thu thường gửi xác nhận; nếu thực tế không gửi mà kiểm hợp đồng gốc/tiền thu sau thì phải mô tả đúng các thủ tục đã làm. KAM không đổi phạm vi kiểm toán, không miễn trách nhiệm khi thủ tục nền vốn thiếu sót.
Diễn đạt, TCWG và ví dụ minh họa
Ngoài yêu cầu chuẩn, ACRA kỳ vọng tránh lời khuôn/chung, gắn thực thể; giải thích tầm quan trọng vấn đề — KAM không phải chỉ key audit procedures (KAP); dùng từ đơn giản, ít kỹ thuật, ngắn dễ hiểu. Khuyến khích TCWG tự truyền quan điểm về vấn đề báo cáo đáng kể/cách xử lý để nhà đầu tư nghe trực tiếp và tin giám sát. PA sẵn sàng giải thích miệng/trả lời tại AGM.
Ví dụ ACRA hướng cách xác định, ghi xét đoán và mô tả KAM. Chú thích 5: làm trước hiệu lực SSA 701; ACRA sẽ cố thêm hướng dẫn sau thanh tra 2017. Bối cảnh: thực thể phát triển bất động sản, sở hữu/đầu tư trong ngoài nước chủ yếu X, Y, Z; trước cuối năm liên doanh với bên thứ ba ở X phát triển nhà ở; trong năm đổi hệ kế toán toàn nhóm để tăng luồng thông tin/lập FS.
Ví dụ — điểm xuất phát và bộ lọc 1
Vuốt ngang trên điện thoại để xem đủ các cột.
| Vấn đề TCWG | Nhóm xuất phát | Significant risks | Xét đoán kiểm toán/quản lý đáng kể | Sự kiện/giao dịch đáng kể |
|---|---|---|---|---|
| 1. Doanh thu dự án | Rủi ro đáng kể | Có | Có | Ô trống |
| 2. Dự phòng lỗ dự kiến | Rủi ro đáng kể | Có | Có | Ô trống |
| 3. Định giá bất động sản đầu tư | Rủi ro đáng kể | Có | Có | Ô trống |
| 4. Quản lý vượt kiểm soát | Rủi ro đáng kể | Có | Ô trống | Ô trống |
| 5. Liên doanh mới ở X | Trọng tâm khác | Ô trống | Có | Có |
| 6. Giá trị có thể thực hiện bất động sản giữ để bán | Trọng tâm khác | Ô trống | Có | Ô trống |
| 7. Triển khai hệ kế toán mới | Trọng tâm khác | Ô gộp của nguồn: không thuộc các cân nhắc đoạn 12, nhưng nhóm tốn nỗ lực đáng kể hiểu hệ/luồng thông tin ảnh hưởng FS. | Cùng ô gộp | Cùng ô gộp |
Ví dụ — vấn đề không qua bộ lọc 1
Giá trị thực hiện bất động sản giữ để bán không được chọn. Khuyến nghị mạnh ghi: là dự án hoàn thành trước, mang sang, không thêm bất động sản năm nay; marketing thành công bán gần hết, phần chưa bán cuối năm không trọng yếu, dưới 5% mức trọng yếu; phần còn đã ghi giảm về giá trị thực hiện theo giao dịch bán so sánh gần cuối năm; vì vậy không cần chú ý kiểm toán đáng kể năm nay.
Ví dụ — bộ lọc 2 và danh sách cuối
Danh sách cuối chính xác bốn KAM: doanh thu dự án; dự phòng lỗ dự kiến; định giá bất động sản đầu tư; liên doanh mới ở X. Giá trị bất động sản giữ để bán đã bị loại trước, nên không có trong bộ lọc 2.
Vuốt ngang trên điện thoại để xem đủ các cột.
| Vấn đề cần chú ý đáng kể | KAM? | Ghi chú/lý do trong bảng |
|---|---|---|
| Doanh thu dự án | Có | Chỉ minh họa đây là KAM; không cung cấp ví dụ hồ sơ lý do. |
| Dự phòng lỗ dự kiến | Có | Chỉ minh họa đây là KAM; không cung cấp ví dụ hồ sơ lý do. |
| Định giá bất động sản đầu tư | Có | Lý do đầy đủ được dịch ở mục tiếp. |
| Quản lý vượt kiểm soát | Không | Lý do đầy đủ được dịch ở mục tiếp. |
| Liên doanh mới ở X | Có | Chỉ minh họa đây là KAM; không cung cấp ví dụ hồ sơ lý do. |
| Triển khai hệ kế toán mới | Không | Lý do đầy đủ được dịch ở mục tiếp. |
Ví dụ hồ sơ — vì sao định giá là KAM
Đây là significant risk; bất động sản đầu tư chiếm hơn 40% tài sản nhóm cuối năm. Đổi định giá từ XX firm sang YY firm nên thêm nỗ lực xét khách quan/năng lực/phạm vi và phương pháp. Tài sản chủ yếu ngoài nước, component auditors làm nhiều và dựa chuyên gia chi nhánh YY tại từng nơi.
Như năm trước, quản lý xét đoán đáng kể giả định/đầu vào fair value nên kiểm toán tăng hoài nghi/xét đoán, chất vấn khi cần. Nhóm thuê định giá độc lập riêng hỗ trợ tại X, Y, Z nơi tài sản đáng kể; bàn sâu TCWG/quản lý. Hồ sơ công việc tại sections AA của file. Vì vậy thuộc vấn đề quan trọng nhất cuộc kiểm toán năm nay. Các XX, YY, X/Y/Z, AA là chỗ minh họa nguồn, không tên tổ chức/hồ sơ thật.
Ví dụ hồ sơ — vượt kiểm soát không là KAM
Ưu tiên significant risks nhận diện riêng thực thể hơn rủi ro chỉ được chuẩn mặc định đáng kể. Theo kinh nghiệm và kiểm toán năm nay, không thấy quản lý vượt kiểm soát, không ngoại lệ thử nhật ký. Liên doanh mới X không tạo rủi ro mới đáng kể loại này vì nhóm luôn hoạt động tại X và hợp đồng chặt cấm một bên kiểm soát đơn phương. Vì vậy ít quan trọng hơn các vấn đề khác trong danh sách. Đây không phải phủ nhận rủi ro chuẩn, chỉ kết luận KAM tương đối của ví dụ.
Ví dụ hồ sơ — hệ kế toán mới không là KAM
Triển khai hệ mới ảnh hưởng trực tiếp FS/độ tin cậy nên nhóm dành nhiều giờ hiểu hệ và luồng, thuê chuyên gia IT nội bộ. Thực thể thuê tư vấn ngoài chuyên nghiệp quản cả triển khai; quản lý/tài chính thành phần được phổ biến/đào tạo, chuyển đổi trơn, có kiểm soát, ít vấn đề.
Kiểm tra không phát hiện thiếu sót kiểm soát lớn; không khó do đội tài chính quen hệ, giải mọi câu hỏi kiểm toán. Nhóm lập điểm cải thiện trình quản lý/TCWG. Cân nhắc các điểm này cùng ý nghĩa cho nhà đầu tư/bên khác hiểu FS, đánh giá ít quan trọng hơn các vấn đề được chọn khác.
Ví dụ báo cáo — định giá bất động sản đầu tư
Nguồn chỉ mô tả KAM định giá, không mô tả ba KAM khác. Mẫu: “Định giá bất động sản đầu tư của Nhóm đáng kể đối với kiểm toán vì giá trị ghi sổ $yy cuối kỳ trọng yếu, trên 40% tài sản Nhóm. Xác định fair value có xét đoán cao, cần giả định/đầu vào quản lý đáng kể, như Thuyết minh bb. Chi tiết khác ở Thuyết minh zz.” Giữ $yy, bb, zz là chỗ trống mẫu.
“Kiểm toán tập trung tính phù hợp fair value và gồm, ngoài thủ tục khác: (a) xét khách quan/năng lực YY firm mới được quản lý thuê năm nay, điều khoản bổ nhiệm, phạm vi và phương pháp; (b) thuê chuyên gia bất động sản bên thứ ba độc lập giúp tài sản đáng kể ở X, Y, Z; (c) so giả định/đầu vào quản lý với nguồn nhóm lấy độc lập, yêu cầu giải thích khác biệt và kiểm đã điều chỉnh cần thiết.”
Các mũi tên cạnh mẫu xác định ba phần: vì sao quan trọng nhất/KAM; dẫn công bố FS; xử lý trong kiểm toán. Hộp ghi chú: lý do quan trọng phân biệt KAM với chỉ liệt kê thủ tục; mô tả xử lý phải ngắn, riêng thực thể, tránh danh sách dài thủ tục bằng thuật ngữ.
B — Going concern sát ranh giới, áp mọi kiểm toán
Close-call: nhận diện sự kiện/điều kiện có thể gây nghi ngờ đáng kể khả năng hoạt động liên tục, nhưng sau xét kế hoạch quản lý, quản lý/kiểm toán kết luận không có bất định trọng yếu. SSA 570 sửa đổi yêu cầu PA đánh giá công bố đủ sự kiện/điều kiện theo khung báo cáo.
FRS 1:122 yêu cầu công bố xét đoán quản lý khi áp chính sách có tác động đáng kể nhất tới số ghi trong FS, áp cả close-call. Chú thích 6 dựa IFRIC agenda decision tháng 07/2014. Đánh giá hoạt động liên tục và trao đổi vấn đề là trách nhiệm chính quản lý/TCWG; PA chất vấn mức đủ và chất lượng công bố.
Ví dụ close-call — mất nhà cung cấp chính
Thực thể mất nhà cung cấp chính, có thể gây nghi ngờ đáng kể. Công ty mẹ giảm rủi ro bằng (a) chỉ đạo công ty liên quan tạm cung loại khác nhưng tương thích; (b) đàm phán khách lớn chấp nhận đổi đặc tính sản phẩm do đổi đầu vào; (c) đồng thời tìm nhà cung cấp thường xuyên khác. Xét hiệu quả/khả thi, quản lý kết luận không bất định trọng yếu, PA đồng ý.
FS vẫn cần đủ công bố sự kiện, yếu tố giảm nhẹ, xét đoán theo FRS 1:122. Nếu không/thiếu, PA xét hệ quả báo cáo, gồm sửa ý kiến khi cần.
Kết luận và giới hạn tính chất bản tin
Nguồn coi chuẩn tăng cường là phát triển lớn gần thời điểm đó. KAM tăng giá trị thông tin nhưng tăng xem xét công việc PA; nên thể hiện giá trị/liên quan kiểm toán thị trường vốn, làm báo cáo có nghĩa qua từng năm. Nguồn nói đây là trọng tâm practice review ACRA năm 2017, giữ mốc lịch sử.
Ghi chú: bản tin bổ sung chuẩn nghề nghiệp, gồm tiêu chí ACRA xét công việc PA; không là quy tắc ACRA, không thay chuẩn kiểm toán. PA phải tuân, duy trì, áp chuẩn, phương pháp, thủ tục và yêu cầu quy định khi kiểm toán FS.
Biểu mẫu và tài nguyên chính thức
Các liên kết chính thức dưới đây sử dụng tiếng Anh.