Lệnh về chuẩn mực và bộ quy tắc nghề nghiệp, đạo đức kế toán viên 2023: toàn văn S 327/2023

Mục lục bài viết

Lệnh S 327/2023 — tên, hiệu lực và định nghĩa Đoạn 3 — chuẩn nghề nghiệp và thực thể được phép Đoạn 4–5 — kiểm soát chất lượng và Bộ Quy tắc Phụ lục thứ nhất — toàn bộ 38 Chuẩn mực kiểm toán Singapore (SSA)Phụ lục thứ hai — toàn bộ 38 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA)Phụ lục thứ ba — chuẩn kiểm soát và quản lý chất lượng Phụ lục thứ tư — toàn bộ mục lục Bộ Quy tắc Phạm vi SG010.1–SG010.2 Mục 100 — Tuân thủ Bộ Quy tắc: giới thiệu Yêu cầu và tài liệu áp dụng: 100.5–100.6 Xung đột với luật và vi phạm Bộ Quy tắc Mục 110 — Các nguyên tắc cơ bản, quy định chung Xung đột nguyên tắc và Tiểu mục 111 — Chính trực Chính trực tiếp theo và Tiểu mục 112 — Khách quan Tiểu mục 113 — Năng lực chuyên môn và cẩn trọng thích đáng Tiểu mục 114 — Bảo mật: yêu cầu đầy đủ R114.1 Bảo mật: tiết lộ được phép, cân nhắc và sau chấm dứt quan hệ Tiểu mục 115 — Hành vi nghề nghiệp Mục 120 — Khuôn khổ khái niệm: giới thiệu Yêu cầu chung và tư duy tìm hiểu Tư duy tìm hiểu tiếp theo và xét đoán nghề nghiệp Xét đoán, phép thử bên thứ ba và nhận diện nguy cơ Nhận diện nguy cơ: bối cảnh và đủ năm loại Đánh giá nguy cơ và mức chấp nhận được Thông tin mới, hoàn cảnh thay đổi và xử lý nguy cơ Hành động loại bỏ, biện pháp bảo vệ và kết luận tổng thể Các cân nhắc khác khi áp dụng khuôn khổ — toàn bộ tám thiên kiến Văn hóa tổ chức và hãng: kiểm toán, soát xét, đảm bảo, dịch vụ liên quan Độc lập — tư tưởng và hình thức Độc lập tiếp theo và đầy đủ ví dụ hoài nghi nghề nghiệp Phần 3, Mục 300 — Áp dụng khuôn khổ cho kế toán viên công Mục 300 — yêu cầu chung 300.6 A1 — toàn bộ ví dụ năm nhóm nguy cơ khi thực hiện dịch vụ Đánh giá nguy cơ — khách hàng, hãng và đầy đủ yếu tố môi trường Thông tin mới/thay đổi và dẫn chiếu xử lý nguy cơ Biện pháp bảo vệ — đủ sáu ví dụ và người soát xét thích hợp Trao đổi với người chịu trách nhiệm quản trị Mục 310 — Xung đột lợi ích: giới thiệu và yêu cầu chung 310.4 A1 — đầy đủ mười ví dụ xung đột lợi ích Nhận diện xung đột, hoàn cảnh đổi và hãng mạng lưới Đánh giá xung đột và biện pháp bảo vệ Công bố và đồng ý: mọi hình thức, yếu tố và hồ sơ Từ chối đồng ý, bảo mật và ngoại lệ nhận/tiếp tục hợp đồng Mục 320 — Bổ nhiệm chuyên môn: giới thiệu Nhận khách hàng/hợp đồng — tính chính trực và năng lực Thay đổi bổ nhiệm và trao đổi với kế toán viên hiện hữu/tiền nhiệm Trao đổi kế toán viên mới và đổi bổ nhiệm kiểm toán/soát xét Tiếp tục khách hàng/hợp đồng Tiếp tục hợp đồng và dùng chuyên gia Mục 321 — Ý kiến thứ hai: đầy đủ yêu cầu và ví dụ Mục 325 — Khách quan của người soát xét chất lượng hợp đồng và người soát xét thích hợp khác Mục 325 — nhận diện và đánh giá đủ mọi yếu tố Mục 325 — xử lý và thời gian tách khỏi hợp đồng Mục 330 — Phí và thù lao khác: mức phí Phí phụ thuộc kết quả — đánh giá và biện pháp Phí giới thiệu, hoa hồng và mua/bán hãng Mục 340 — Khuyến dụ, gồm quà tặng và tiếp đãi: giới thiệu Khuyến dụ — phạm vi, hình thức và luật cấm Khuyến dụ luật không cấm nhưng có ý định ảnh hưởng sai trái 340.9 A3 — đủ mười yếu tố xác định ý định Cân nhắc hành động tiếp theo dù đã tuân lệnh cấm Không có ý định ảnh hưởng sai trái — ví dụ và toàn bộ biện pháp Gia đình trực hệ/gần — đề nghị, nhận và khuyến cáo Gia đình: khuôn khổ áp dụng và dẫn chiếu quy định khác Mục 350 — Giữ tài sản khách hàng: trước khi nhận giữ Sau khi nhận giữ tiền/tài sản Mục 360 — Ứng phó không tuân pháp luật/quy định: phạm vi, mục tiêu và định nghĩa Luật địa phương, giới hạn phạm vi và trách nhiệm các bên Kiểm toán báo cáo tài chính — tìm hiểu vấn đề Thảo luận với cấp quản lý phù hợp và người quản trị Xử lý vấn đề, hiểu trách nhiệm và chuẩn kiểm toán Trao đổi trong tập đoàn — trách nhiệm về cấu phần Trao đổi từ partner tập đoàn tới các cấu phần Xác định cần hành động thêm — toàn bộ yếu tố và ví dụ Hành động thêm, rút khỏi hợp đồng và thông tin người kế nhiệm Xác định công bố cơ quan thích hợp — đủ ví dụ và yếu tố ngoài Công bố, vi phạm sắp xảy ra và toàn bộ hồ sơ Dịch vụ ngoài kiểm toán báo cáo — tìm hiểu, thảo luận và trao đổi kiểm toán viên ngoài Dịch vụ không kiểm toán — trao đổi hãng mạng lưới/kiểm toán viên ngoài Ngoài kiểm toán — hành động thêm, khẩn cấp, tư vấn và hồ sơ Phần 4A — Độc lập trong kiểm toán và soát xét: mục lục riêng Mục 400 — Phạm vi, trách nhiệm và nội dung độc lập Thực thể có lợi ích công chúng, báo cáo hạn chế và yêu cầu độc lập Cấm nhận trách nhiệm quản lý — toàn bộ ví dụ và điều kiện Thực thể liên quan Thời kỳ phải độc lập và dịch vụ trước hợp đồng Nhận kiểm toán thực thể có lợi ích công chúng sau dịch vụ không đảm bảo Trao đổi với người quản trị về độc lập Hãng mạng lưới — xác định và nghĩa vụ Mạng lưới — đủ sáu tiêu chí và chín giải thích Bán bộ phận và hồ sơ độc lập chung Sáp nhập/mua lại — nguy cơ từ lợi ích và quan hệ Hoàn tất kiểm toán sau sáp nhập và hồ sơ Vi phạm yêu cầu độc lập — xác định và đánh giá Khắc phục, thông báo và hồ sơ vi phạm Phí — khuôn khổ và các yếu tố chung Mức phí kiểm toán, dịch vụ khác và phí tùy kết quả Tổng phí — tỷ trọng dịch vụ khác và phí quá hạn Tổng phí — sự phụ thuộc, mọi khách hàng kiểm toán Phụ thuộc phí — khách hàng không phải PIE và PIE Minh bạch phí cho PIE — trao đổi người quản trị Khách hàng niêm yết, phụ thuộc phí và công bố công khai Công bố phí của hãng và ngoại lệ Mục 411 — Chính sách thù lao và đánh giá Mục 420 — Quà và tiếp đãi Mục 430 — Kiện tụng thực tế hoặc đe dọa kiện Mục 510 — Lợi ích tài chính và các nhóm bị cấm Lợi ích chung, nhận ngoài ý muốn và quan hệ cá nhân Mục 511 — Khoản vay và bảo lãnh Mục 520 — Quan hệ kinh doanh Mục 521 — Quan hệ gia đình và cá nhân: mở đầu Quan hệ gia đình và cá nhân — đầy đủ hạn chế Mục 522 — Gần đây từng làm việc tại khách hàng Mục 523 — Làm giám đốc, người giữ chức vụ hoặc thư ký công ty Mục 524 — Làm việc cho khách hàng: mọi khách hàng Chuyển sang khách hàng PIE — partner chủ chốt và lãnh đạo hãng Mục 525 — Biệt phái nhân sự tạm thời Mục 540 — Gắn bó lâu dài, gồm luân chuyển partner: mọi khách hàng PIE — thời gian tham gia và thời gian cách ly Luân chuyển kết hợp vai trò, hạn chế cách ly và chuyển tiếp Mục 600 — Dịch vụ không đảm bảo cho khách hàng kiểm toán Tư vấn, nhiều dịch vụ và nguy cơ tự soát xét Tư vấn phát sinh trong kiểm toán và xử lý nguy cơ Dịch vụ cho PIE — quy trình trao đổi và đồng thuận Khách hàng sau thành PIE, thực thể liên quan và hồ sơ Tiểu mục 601 — Kế toán và ghi sổ Tiểu mục 602 — Hành chính Tiểu mục 603 — Định giá Tiểu mục 604 — Thuế: phạm vi và nguy cơ Thuế — tránh thuế, khai thuế, tính thuế và tư vấn Tư vấn PIE, định giá thuế và tranh chấp Tranh chấp thuế — yếu tố, bảo vệ và tranh tụng Tiểu mục 605 — Kiểm toán nội bộ Tiểu mục 606 — Hệ thống công nghệ thông tin Hệ thống CNTT — không PIE và PIE Tiểu mục 607 — Hỗ trợ kiện tụng và làm chứng Tiểu mục 608 — Pháp lý Tiểu mục 609 — Tuyển dụng: phạm vi Tuyển dụng — trách nhiệm khách hàng và việc bị cấm Tiểu mục 610 — Tài chính doanh nghiệp Mục 800 — Báo cáo mục đích đặc biệt hạn chế sử dụng/phân phối Dịch vụ không đảm bảo và mục lục độc lập khác kiểm toán/soát xét Phần4B, Mục900 — độc lập cho hợp đồng đảm bảo khác Cấm nhận trách nhiệm quản lý liên quan đối tượng đảm bảo Nhiều bên, mạng lưới, thời kỳ và hồ sơ độc lập Vi phạm độc lập của hợp đồng đảm bảo Mục905 — Phí hợp đồng đảm bảo: chung và mức phí Phí đảm bảo — tùy kết quả, quá hạn và phụ thuộc Mục906 — Quà và tiếp đãi khách hàng đảm bảo Mục907 — Kiện tụng thực tế/đe dọa Mục910 — Lợi ích tài chính khách hàng đảm bảo Mục911 — Khoản vay và bảo lãnh Mục920 — Quan hệ kinh doanh Mục921 — Quan hệ gia đình và cá nhân Mục922 — Gần đây làm việc tại khách hàng đảm bảo Mục923 — Giám đốc, người giữ chức vụ và thư ký Mục924 — Việc làm với khách hàng đảm bảo Mục940 — Gắn bó lâu dài với khách hàng đảm bảo Mục950 — Dịch vụ không đảm bảo cho khách hàng đảm bảo Dịch vụ không đảm bảo — nhận diện và xử lý nguy cơ Mục990 — Báo cáo đảm bảo hạn chế sử dụng/phân phối Cách đọc và các định nghĩa đầu Định nghĩa từ người soát tới người soát xét chất lượng Nhóm hợp đồng, chuyên gia, tổ chức tài chính và hãng Nguyên tắc, độc lập và thuật ngữ nghề nghiệp PIE, thực thể liên quan, soát xét và quản trị Ngày, người ký và văn số

Lệnh S 327/2023 — tên, hiệu lực và định nghĩa

Công bố lần đầu trong Government Gazette, bản điện tử, ngày 1/6/2023 lúc 5 giờ chiều, số S 327, theo Accountants Act 2004. Tên đầy đủ: Accountants (Prescribed Standards and Code of Professional Conduct and Ethics) Order 2023 — Lệnh về các chuẩn mực được quy định và Bộ quy tắc nghề nghiệp, đạo đức kế toán viên 2023. Public Accountants Oversight Committee (Ủy ban Giám sát kế toán viên công) ban hành theo điều 64AA của Đạo luật. Bản nguồn có 284 trang thực tế.

Mục lục Lệnh: 1 tên/hiệu lực; 2 định nghĩa; 3 chuẩn nghề nghiệp được quy định; 4 chuẩn kiểm soát chất lượng được quy định; 5 Bộ quy tắc nghề nghiệp/đạo đức được quy định; các phụ lục. 1. Lệnh có tên như trên, hiệu lực 1/7/2023. 2. “Thực thể kế toán” và “chuẩn kiểm soát chất lượng” theo nghĩa tại điều 38B; “chuẩn nghề nghiệp” theo điều 32 của Đạo luật.

STT	Chuẩn	Tên chủ đề đầy đủ
1	SSA 200	Mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên độc lập và thực hiện kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm toán Singapore
2	SSA 210	Thỏa thuận điều khoản hợp đồng kiểm toán
3	SSA 220	Quản lý chất lượng cuộc kiểm toán báo cáo tài chính
4	SSA 230	Hồ sơ kiểm toán
5	SSA 240	Trách nhiệm kiểm toán viên liên quan gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính
6	SSA 250	Xem xét pháp luật và quy định trong kiểm toán báo cáo tài chính
7	SSA 260	Trao đổi với những người chịu trách nhiệm quản trị
8	SSA 265	Trao đổi khiếm khuyết kiểm soát nội bộ với những người chịu trách nhiệm quản trị và ban quản lý
9	SSA 300	Lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính
10	SSA 315	Nhận diện và đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu
11	SSA 320	Tính trọng yếu trong lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán
12	SSA 330	Ứng phó của kiểm toán viên với rủi ro đã đánh giá
13	SSA 402	Xem xét kiểm toán liên quan thực thể sử dụng tổ chức dịch vụ
14	SSA 450	Đánh giá sai sót phát hiện trong kiểm toán
15	SSA 500	Bằng chứng kiểm toán
16	SSA 501	Bằng chứng kiểm toán — xem xét cụ thể cho các khoản mục chọn lọc
17	SSA 505	Xác nhận từ bên ngoài
18	SSA 510	Hợp đồng kiểm toán lần đầu — số dư đầu kỳ
19	SSA 520	Thủ tục phân tích
20	SSA 530	Lấy mẫu kiểm toán
21	SSA 540	Kiểm toán ước tính kế toán và công bố liên quan
22	SSA 545	Kiểm toán đo lường giá trị hợp lý và công bố
23	SSA 550	Các bên liên quan
24	SSA 560	Sự kiện sau kỳ báo cáo
25	SSA 570	Hoạt động liên tục
26	SSA 580	Giải trình bằng văn bản
27	SSA 600	Xem xét đặc biệt — kiểm toán báo cáo tài chính tập đoàn, gồm công việc kiểm toán viên cấu phần
28	SSA 610	Sử dụng công việc kiểm toán viên nội bộ
29	SSA 620	Sử dụng chuyên gia của kiểm toán viên
30	SSA 700	Hình thành ý kiến và báo cáo về báo cáo tài chính
31	SSA 701	Trao đổi vấn đề kiểm toán trọng yếu trong báo cáo kiểm toán viên độc lập
32	SSA 705	Sửa đổi ý kiến trong báo cáo kiểm toán viên độc lập
33	SSA 706	Đoạn nhấn mạnh vấn đề và đoạn vấn đề khác trong báo cáo kiểm toán viên độc lập
34	SSA 710	Thông tin so sánh — số liệu tương ứng và báo cáo tài chính so sánh
35	SSA 720	Trách nhiệm kiểm toán viên về thông tin khác
36	SSA 800	Xem xét đặc biệt — kiểm toán báo cáo tài chính lập theo khuôn khổ mục đích đặc biệt
37	SSA 805	Xem xét đặc biệt — kiểm toán một báo cáo tài chính riêng và các yếu tố, tài khoản hoặc khoản mục cụ thể của một báo cáo tài chính
38	SSA 810	Hợp đồng báo cáo về báo cáo tài chính tóm tắt

STT	Chuẩn	Tên chủ đề theo bảng nguồn
1	ISA 200	Mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên độc lập và thực hiện kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm toán Singapore
2	ISA 210	Thỏa thuận điều khoản hợp đồng kiểm toán
3	ISA 220	Quản lý chất lượng cuộc kiểm toán báo cáo tài chính
4	ISA 230	Hồ sơ kiểm toán
5	ISA 240	Trách nhiệm kiểm toán viên liên quan gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính
6	ISA 250	Xem xét pháp luật và quy định trong kiểm toán báo cáo tài chính
7	ISA 260	Trao đổi với những người chịu trách nhiệm quản trị
8	ISA 265	Trao đổi khiếm khuyết kiểm soát nội bộ với những người chịu trách nhiệm quản trị và ban quản lý
9	ISA 300	Lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính
10	ISA 315	Nhận diện và đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu
11	ISA 320	Tính trọng yếu trong lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán
12	ISA 330	Ứng phó của kiểm toán viên với rủi ro đã đánh giá
13	ISA 402	Xem xét kiểm toán liên quan thực thể sử dụng tổ chức dịch vụ
14	ISA 450	Đánh giá sai sót phát hiện trong kiểm toán
15	ISA 500	Bằng chứng kiểm toán
16	ISA 501	Bằng chứng kiểm toán — xem xét cụ thể cho các khoản mục chọn lọc
17	ISA 505	Xác nhận từ bên ngoài
18	ISA 510	Hợp đồng kiểm toán lần đầu — số dư đầu kỳ
19	ISA 520	Thủ tục phân tích
20	ISA 530	Lấy mẫu kiểm toán
21	ISA 540	Kiểm toán ước tính kế toán và công bố liên quan
22	ISA 545	Kiểm toán đo lường giá trị hợp lý và công bố
23	ISA 550	Các bên liên quan
24	ISA 560	Sự kiện sau kỳ báo cáo
25	ISA 570	Hoạt động liên tục
26	ISA 580	Giải trình bằng văn bản
27	ISA 600	Xem xét đặc biệt — kiểm toán báo cáo tài chính tập đoàn, gồm công việc kiểm toán viên cấu phần
28	ISA 610	Sử dụng công việc kiểm toán viên nội bộ
29	ISA 620	Sử dụng chuyên gia của kiểm toán viên
30	ISA 700	Hình thành ý kiến và báo cáo về báo cáo tài chính
31	ISA 701	Trao đổi vấn đề kiểm toán trọng yếu trong báo cáo kiểm toán viên độc lập
32	ISA 705	Sửa đổi ý kiến trong báo cáo kiểm toán viên độc lập
33	ISA 706	Đoạn nhấn mạnh vấn đề và đoạn vấn đề khác trong báo cáo kiểm toán viên độc lập
34	ISA 710	Thông tin so sánh — số liệu tương ứng và báo cáo tài chính so sánh
35	ISA 720	Trách nhiệm kiểm toán viên về thông tin khác
36	ISA 800	Xem xét đặc biệt — kiểm toán báo cáo tài chính lập theo khuôn khổ mục đích đặc biệt
37	ISA 805	Xem xét đặc biệt — kiểm toán một báo cáo tài chính riêng và các yếu tố, tài khoản hoặc khoản mục cụ thể của một báo cáo tài chính
38	ISA 810	Hợp đồng báo cáo về báo cáo tài chính tóm tắt

Phần	STT/Chuẩn	Tên đầy đủ
1 — SSQC	1. SSQC 1	Kiểm soát chất lượng đối với hãng thực hiện kiểm toán và soát xét báo cáo tài chính, cùng các hợp đồng đảm bảo khác và dịch vụ liên quan
2 — SSQM	1. SSQM 1	Quản lý chất lượng đối với hãng thực hiện kiểm toán hoặc soát xét báo cáo tài chính, hoặc các hợp đồng đảm bảo khác hay dịch vụ liên quan
2 — SSQM	2. SSQM 2	Soát xét chất lượng hợp đồng

Phần/mã	Chủ đề
010	Phạm vi
Phần 1	Tuân thủ Bộ Quy tắc, các nguyên tắc cơ bản và khuôn khổ khái niệm
100	Tuân thủ Bộ Quy tắc
110	Các nguyên tắc cơ bản
111	Chính trực
112	Khách quan
113	Năng lực chuyên môn và sự cẩn trọng thích đáng
114	Bảo mật
115	Hành vi nghề nghiệp
120	Khuôn khổ khái niệm
Phần 2	Cố ý để trống
Phần 3	Kế toán viên công
300	Áp dụng khuôn khổ khái niệm — kế toán viên công
310	Xung đột lợi ích
320	Bổ nhiệm chuyên môn
321	Ý kiến thứ hai
330	Phí và các loại thù lao khác
340	Yếu tố khuyến dụ, gồm quà tặng và tiếp đãi
350	Giữ tài sản khách hàng
360	Ứng phó việc không tuân thủ pháp luật và quy định
Các Phần 4A và 4B	Chuẩn mực độc lập
Phần 4A	Độc lập trong hợp đồng kiểm toán và soát xét
400	Áp dụng khuôn khổ khái niệm cho độc lập trong kiểm toán và soát xét
410	Phí
411	Chính sách thù lao và đánh giá
420	Quà tặng và tiếp đãi
430	Kiện tụng thực tế hoặc bị đe dọa
510	Lợi ích tài chính
511	Khoản vay và bảo lãnh
520	Quan hệ kinh doanh
521	Quan hệ gia đình và cá nhân
522	Gần đây phục vụ khách hàng kiểm toán
523	Làm giám đốc hoặc nhân sự có chức vụ tại khách hàng kiểm toán
524	Làm việc cho khách hàng kiểm toán
525	Điều động nhân sự tạm thời
540	Quan hệ lâu dài của nhân sự, gồm luân chuyển partner, với khách hàng kiểm toán
600	Cung cấp dịch vụ không đảm bảo cho khách hàng kiểm toán
601	Dịch vụ kế toán và ghi sổ
602	Dịch vụ hành chính
603	Dịch vụ định giá
604	Dịch vụ thuế
605	Dịch vụ kiểm toán nội bộ
606	Dịch vụ hệ thống công nghệ thông tin
607	Dịch vụ hỗ trợ kiện tụng
608	Dịch vụ pháp lý
609	Dịch vụ tuyển dụng
610	Dịch vụ tài chính doanh nghiệp
800	Báo cáo về báo cáo tài chính mục đích đặc biệt có hạn chế sử dụng/phân phối, trong hợp đồng kiểm toán và soát xét
Phần 4B	Độc lập trong hợp đồng đảm bảo ngoài kiểm toán và soát xét
900	Áp dụng khuôn khổ khái niệm cho độc lập trong hợp đồng đảm bảo ngoài kiểm toán và soát xét
905	Phí
906	Quà tặng và tiếp đãi
907	Kiện tụng thực tế hoặc bị đe dọa
910	Lợi ích tài chính
911	Khoản vay và bảo lãnh
920	Quan hệ kinh doanh
921	Quan hệ gia đình và cá nhân
922	Gần đây phục vụ khách hàng đảm bảo
923	Làm giám đốc hoặc nhân sự có chức vụ tại khách hàng đảm bảo
924	Làm việc cho khách hàng đảm bảo
940	Quan hệ lâu dài của nhân sự với khách hàng đảm bảo
950	Cung cấp dịch vụ không đảm bảo cho khách hàng đảm bảo
990	Báo cáo có hạn chế sử dụng/phân phối, hợp đồng đảm bảo ngoài kiểm toán và soát xét
Cuối Bộ Quy tắc	Thuật ngữ, gồm danh sách viết tắt

Đoạn	Nội dung
100.1	Dấu hiệu phân biệt nghề kế toán là chấp nhận trách nhiệm hành động vì lợi ích công chúng.
100.2	Niềm tin vào nghề là lý do doanh nghiệp, chính phủ và tổ chức khác sử dụng kế toán viên công trong nhiều lĩnh vực, gồm báo cáo tài chính/doanh nghiệp, đảm bảo và hoạt động chuyên môn khác. Kế toán viên công hiểu, thừa nhận niềm tin ấy dựa trên kỹ năng và giá trị họ mang lại: (a) tuân nguyên tắc đạo đức và chuẩn nghề nghiệp; (b) nhạy bén kinh doanh; (c) áp dụng chuyên môn về kỹ thuật và vấn đề khác; (d) xét đoán nghề nghiệp. Áp dụng các kỹ năng/giá trị giúp cung cấp tư vấn hoặc đầu ra khác đáp ứng mục đích, để người sử dụng dự kiến có thể tin cậy.
100.3	Bộ Quy tắc đặt chuẩn cao về hành vi đạo đức được kỳ vọng ở kế toán viên công.
100.4	Bộ Quy tắc thiết lập năm nguyên tắc cơ bản mà mọi kế toán viên công phải tuân thủ. Khuôn khổ khái niệm xác định cách nhận diện, đánh giá, xử lý nguy cơ đối với tuân thủ nguyên tắc; với kiểm toán/hợp đồng đảm bảo khác còn có nguy cơ đối với độc lập. Bộ Quy tắc áp dụng nguyên tắc và khuôn khổ vào nhiều sự kiện, hoàn cảnh có thể gặp.

Đoạn	Nội dung
100.5 A1	Các yêu cầu mang chữ “R” đặt ra nghĩa vụ.
100.5 A2	Tài liệu áp dụng mang chữ “A” cung cấp bối cảnh, giải thích, gợi ý hành động hoặc điều cần cân nhắc, minh họa và hướng dẫn khác để hiểu đúng Bộ Quy tắc. Đặc biệt giúp hiểu cách áp dụng khuôn khổ khái niệm vào hoàn cảnh cụ thể và hiểu, tuân thủ yêu cầu cụ thể. Tài liệu này tự nó không đặt yêu cầu, nhưng cần xem xét để áp dụng đúng các yêu cầu, gồm khuôn khổ khái niệm.
R100.6	Kế toán viên công phải tuân thủ Bộ Quy tắc.
100.6 A1	Giữ vững nguyên tắc cơ bản và tuân yêu cầu cụ thể giúp đáp ứng trách nhiệm vì lợi ích công chúng.
100.6 A2	Tuân thủ gồm quan tâm thích đáng tới mục đích và ý định của yêu cầu cụ thể.
100.6 A3	Tuân yêu cầu không đồng nghĩa lúc nào cũng hoàn thành trách nhiệm vì lợi ích công chúng. Trong hoàn cảnh bất thường/ngoại lệ, kế toán viên có thể tin rằng tuân một/nhiều yêu cầu không vì lợi ích công chúng hoặc dẫn đến kết quả mất cân xứng. Khi đó nên tham vấn cơ quan phù hợp như tổ chức nghề nghiệp/cơ quan quản lý.
100.6 A4	Khi hành động vì lợi ích công chúng, không chỉ xét ưu tiên/yêu cầu một khách hàng mà còn lợi ích các bên liên quan khác khi thực hiện hoạt động chuyên môn.

Đoạn	Nội dung
R100.7	Nếu pháp luật/quy định ngăn tuân thủ phần nhất định của Bộ Quy tắc, pháp luật/quy định đó được ưu tiên; phải tuân mọi phần khác của Bộ Quy tắc.
100.7 A1	Nguyên tắc hành vi nghề nghiệp đòi tuân pháp luật/quy định liên quan. Một số khu vực có quy định khác hoặc vượt Bộ Quy tắc; kế toán viên ở đó cần biết khác biệt và tuân quy định chặt chẽ hơn trừ khi pháp luật/quy định cấm.
R100.8	R400.80–R400.89 và R900.50–R900.55 xử lý vi phạm Chuẩn mực độc lập. Phát hiện vi phạm quy định khác thì kế toán viên công phải đánh giá mức nghiêm trọng và ảnh hưởng tới khả năng tuân nguyên tắc cơ bản. Cũng phải: (a) sớm nhất có thể thực hiện mọi hành động sẵn có để xử lý thỏa đáng hậu quả; (b) xác định có báo cáo cho bên liên quan không.
100.8 A1	Bên có thể được báo cáo gồm người bị ảnh hưởng, tổ chức nghề nghiệp/cơ quan quản lý hoặc cơ quan giám sát.

Đoạn	Nội dung
110.1 A1(a)	Chính trực — thẳng thắn và trung thực trong mọi quan hệ chuyên môn/kinh doanh.
110.1 A1(b)	Khách quan — xét đoán chuyên môn/kinh doanh không bị tổn hại bởi: (i) thiên kiến; (ii) xung đột lợi ích; hoặc (iii) ảnh hưởng không thích đáng từ, hoặc lệ thuộc không thích đáng vào, cá nhân, tổ chức, công nghệ hay yếu tố khác.
110.1 A1(c)	Năng lực chuyên môn và cẩn trọng thích đáng — (i) đạt, duy trì kiến thức và kỹ năng ở mức cần thiết để khách hàng nhận dịch vụ có năng lực, dựa trên chuẩn kỹ thuật/nghề nghiệp hiện hành và luật liên quan; (ii) hành động cần mẫn, phù hợp chuẩn kỹ thuật/nghề nghiệp áp dụng.
110.1 A1(d)	Bảo mật — tôn trọng tính bí mật của thông tin có được từ quan hệ chuyên môn/kinh doanh.
110.1 A1(e)	Hành vi nghề nghiệp — (i) tuân pháp luật/quy định liên quan; (ii) cư xử phù hợp trách nhiệm nghề nghiệp vì lợi ích công chúng trong mọi hoạt động chuyên môn và quan hệ kinh doanh; (iii) tránh hành vi biết hoặc phải biết có thể làm mất uy tín nghề.
R110.2	Phải tuân từng nguyên tắc cơ bản.
110.2 A1	Các nguyên tắc đặt chuẩn hành vi kỳ vọng. Khuôn khổ khái niệm xác định cách phải áp dụng để tuân các nguyên tắc. Tiểu mục 111–115 quy định yêu cầu và tài liệu áp dụng cho từng nguyên tắc.

Đoạn	Nội dung
110.2 A2	Có thể gặp việc tuân một nguyên tắc xung đột với nguyên tắc khác. Có thể tham vấn, ẩn danh nếu cần: (a) người khác trong hãng; (b) người chịu trách nhiệm quản trị; (c) tổ chức nghề nghiệp; (d) cơ quan quản lý; (e) cố vấn pháp lý. Tham vấn không giải phóng trách nhiệm xét đoán nghề nghiệp để xử lý xung đột hoặc, nếu cần và pháp luật không cấm, tách mình khỏi vấn đề tạo xung đột.
110.2 A3	Nên lập hồ sơ bản chất vấn đề, chi tiết thảo luận, quyết định và lý do.
R111.1	Phải tuân chính trực: thẳng thắn, trung thực trong mọi quan hệ chuyên môn/kinh doanh.
111.1 A1	Chính trực gồm đối xử công bằng, nói thật và bản lĩnh hành động thích hợp, ngay cả khi chịu áp lực làm khác hoặc khi hành động có thể gây hậu quả bất lợi cho cá nhân/tổ chức.
111.1 A2	Hành động thích hợp gồm: (a) giữ vững lập trường trước tình thế khó xử/khó khăn; hoặc (b) phản biện người khác khi hoàn cảnh đòi hỏi, theo cách phù hợp hoàn cảnh.

Đoạn	Nội dung
R111.2	Không được biết rõ mà gắn mình với báo cáo, tờ khai, trao đổi hoặc thông tin khác khi tin rằng thông tin: (a) chứa tuyên bố sai hoặc gây hiểu lầm trọng yếu; (b) chứa tuyên bố/thông tin được cung cấp một cách liều lĩnh; hoặc (c) bỏ sót/che khuất thông tin bắt buộc, khiến việc bỏ sót/che khuất gây hiểu lầm.
111.2 A1	Nếu cung cấp báo cáo có sửa đổi về báo cáo, tờ khai, trao đổi hoặc thông tin ấy thì không vi phạm R111.2.
R111.3	Khi biết mình đã gắn với thông tin mô tả tại R111.2, phải thực hiện bước tách mình khỏi thông tin đó.
R112.1	Phải tuân khách quan: xét đoán chuyên môn/kinh doanh không bị tổn hại bởi (a) thiên kiến; (b) xung đột lợi ích; hoặc (c) ảnh hưởng không thích đáng từ, hoặc lệ thuộc không thích đáng vào, cá nhân, tổ chức, công nghệ hay yếu tố khác.
R112.2	Không được thực hiện hoạt động chuyên môn nếu hoàn cảnh hoặc quan hệ ảnh hưởng không thích đáng tới xét đoán nghề nghiệp liên quan hoạt động ấy.

Đoạn	Nội dung
R113.1	Phải tuân nguyên tắc này bằng: (a) đạt, duy trì kiến thức/kỹ năng ở mức bảo đảm khách hàng nhận dịch vụ có năng lực dựa trên chuẩn kỹ thuật/nghề nghiệp hiện hành và luật liên quan; (b) hành động cần mẫn, theo chuẩn kỹ thuật/nghề nghiệp áp dụng.
113.1 A1	Phục vụ có năng lực đòi xét đoán vững vàng khi áp dụng kiến thức/kỹ năng trong hoạt động chuyên môn.
113.1 A2	Duy trì năng lực đòi liên tục nhận biết, hiểu diễn biến kỹ thuật, nghề nghiệp, kinh doanh, công nghệ liên quan. Phát triển nghề nghiệp liên tục giúp phát triển/duy trì khả năng thực hiện có năng lực trong môi trường nghề.
113.1 A3	Sự cần mẫn bao gồm trách nhiệm thực hiện yêu cầu nhiệm vụ một cách cẩn thận, thấu đáo, kịp thời.
R113.2	Phải có bước hợp lý bảo đảm người làm chuyên môn dưới quyền được đào tạo, giám sát phù hợp.
R113.3	Khi phù hợp, phải làm khách hàng hoặc người sử dụng dịch vụ/hoạt động khác nhận biết giới hạn vốn có của dịch vụ/hoạt động.

Điểm	Nội dung
Yêu cầu chung	Phải tuân bảo mật, tôn trọng tính bí mật thông tin có từ quan hệ chuyên môn và kinh doanh.
(a)	Cảnh giác khả năng vô ý tiết lộ, kể cả môi trường xã hội, đặc biệt cho người cộng tác kinh doanh thân thiết hoặc thành viên gia đình trực hệ/gia đình gần.
(b)	Giữ bí mật thông tin trong hãng.
(c)	Giữ bí mật thông tin khách hàng tiềm năng tiết lộ.
(d)	Không tiết lộ ra ngoài hãng thông tin mật có từ quan hệ chuyên môn/kinh doanh khi chưa có thẩm quyền thích hợp, cụ thể, trừ khi có nghĩa vụ/quyền pháp lý hoặc nghề nghiệp tiết lộ.
(e)	Không dùng thông tin mật có từ quan hệ chuyên môn/kinh doanh vì lợi ích cá nhân của mình hoặc lợi ích bên thứ ba.
(f)	Không dùng/tiết lộ thông tin mật đã có/nhận từ quan hệ chuyên môn/kinh doanh sau khi quan hệ chấm dứt.
(g)	Thực hiện bước hợp lý bảo đảm nhân sự dưới quyền kiểm soát và người cung cấp tư vấn/hỗ trợ tôn trọng nghĩa vụ bảo mật của kế toán viên công.

Đoạn	Nội dung
114.1 A1	Bảo mật phục vụ lợi ích công chúng vì giúp thông tin tự do chảy từ khách hàng tới kế toán viên khi biết không bị tiết lộ cho bên thứ ba. Tuy nhiên có tình huống phải/có thể phải tiết lộ hoặc tiết lộ phù hợp: (a) pháp luật yêu cầu, ví dụ (i) xuất trình tài liệu/chứng cứ trong tố tụng, (ii) báo cơ quan công quyền thích hợp về vi phạm luật được phát hiện; (b) pháp luật cho phép và khách hàng cho phép; (c) có nghĩa vụ/quyền nghề nghiệp, khi luật không cấm: (i) tuân soát xét chất lượng của tổ chức nghề nghiệp; (ii) trả lời điều tra/yêu cầu của tổ chức nghề nghiệp hoặc cơ quan quản lý; (iii) bảo vệ lợi ích nghề nghiệp mình trong tố tụng; (iv) tuân chuẩn kỹ thuật/nghề nghiệp, gồm yêu cầu đạo đức.
114.1 A2	Khi quyết định tiết lộ, tùy hoàn cảnh cần xét: (a) lợi ích bên nào, kể cả bên thứ ba bị ảnh hưởng, có thể bị hại nếu khách hàng đồng ý; (b) đã biết, chứng minh được mọi thông tin liên quan đến mức có thể chưa; yếu tố ảnh hưởng gồm (i) sự kiện chưa có căn cứ, (ii) thông tin không đầy đủ, (iii) kết luận chưa có căn cứ; (c) loại trao đổi dự kiến và người nhận; (d) bên nhận có thích hợp không.
R114.2	Phải tiếp tục bảo mật sau khi quan hệ với khách hàng kết thúc. Đổi việc hoặc nhận khách hàng mới được dùng kinh nghiệm trước đó, nhưng không được dùng/tiết lộ thông tin mật có hoặc nhận từ quan hệ chuyên môn/kinh doanh.

Đoạn	Nội dung
R115.1	Phải: (a) tuân pháp luật/quy định liên quan; (b) hành xử phù hợp trách nhiệm vì lợi ích công chúng trong mọi hoạt động chuyên môn/quan hệ kinh doanh; (c) tránh hành vi biết hoặc phải biết có thể làm nghề mất uy tín. Không được biết rõ mà tham gia kinh doanh, nghề nghiệp hoặc hoạt động làm/có thể làm suy giảm chính trực, khách quan hoặc danh tiếng tốt của nghề và vì thế không tương thích nguyên tắc cơ bản.
115.1 A1	Hành vi làm nghề mất uy tín gồm hành vi mà bên thứ ba hợp lý, hiểu biết có thể kết luận ảnh hưởng bất lợi danh tiếng tốt của nghề.
R115.2	Tiếp thị/quảng bá không được làm nghề mất uy tín. Phải trung thực, nói thật; không (a) cường điệu dịch vụ, bằng cấp hoặc kinh nghiệm; hoặc (b) hạ thấp hay so sánh thiếu căn cứ về công việc người khác.
115.2 A1	Nếu nghi ngờ hình thức quảng cáo/tiếp thị có phù hợp, nên tham vấn tổ chức nghề nghiệp liên quan.

Đoạn	Nội dung
R120.3	Phải áp dụng khuôn khổ khái niệm để nhận diện, đánh giá, xử lý nguy cơ đối với nguyên tắc cơ bản tại Mục 110.
120.3 A1	Yêu cầu/tài liệu bổ sung liên quan khuôn khổ nằm ở (a) Phần 3 — kế toán viên công; (b) Chuẩn mực độc lập: (i) Phần 4A — độc lập kiểm toán/soát xét; (ii) Phần 4B — độc lập hợp đồng đảm bảo ngoài kiểm toán/soát xét.
R120.4	Khi xử lý vấn đề đạo đức, phải xem bối cảnh đã/có thể phát sinh vấn đề.
R120.5	Khi áp dụng khuôn khổ phải: (a) có tư duy tìm hiểu; (b) xét đoán nghề nghiệp; (c) dùng phép thử bên thứ ba hợp lý, hiểu biết tại 120.5 A6.
120.5 A1	Tư duy tìm hiểu là điều kiện tiên quyết để hiểu sự kiện/hoàn cảnh đã biết cần cho áp dụng đúng khuôn khổ. Gồm: (a) xét nguồn, tính liên quan, tính đầy đủ của thông tin, tính tới bản chất/phạm vi/đầu ra hoạt động đang làm; (b) cởi mở, cảnh giác nhu cầu điều tra thêm hoặc hành động khác.

Đoạn	Nội dung
120.5 A2	Khi xét nguồn, liên quan, đầy đủ, có thể cân nhắc: (a) có thông tin mới hoặc sự kiện/hoàn cảnh đổi không; (b) thông tin/nguồn có thể bị thiên kiến/tư lợi chi phối không; (c) có lý do lo thiếu thông tin có thể liên quan trong sự kiện/hoàn cảnh đã biết không; (d) có mâu thuẫn giữa sự kiện/hoàn cảnh đã biết với kỳ vọng không; (e) thông tin có cơ sở hợp lý để kết luận không; (f) có kết luận hợp lý khác từ thông tin nhận được không.
120.5 A3	R120.5 yêu cầu mọi kế toán viên công có tư duy tìm hiểu khi nhận diện, đánh giá, xử lý nguy cơ; điều kiện tiên quyết này áp dụng bất kể hoạt động chuyên môn. Theo chuẩn kiểm toán, soát xét, đảm bảo khác, gồm chuẩn ISCA ban hành, còn phải hoài nghi nghề nghiệp, trong đó có đánh giá phê phán bằng chứng.
120.5 A4	Xét đoán nghề nghiệp gồm áp dụng đào tạo, kiến thức nghề, kỹ năng, kinh nghiệm liên quan tương xứng sự kiện/hoàn cảnh, tính tới bản chất/phạm vi hoạt động cụ thể và lợi ích/quan hệ liên quan.

Đoạn	Nội dung
120.5 A5	Cần xét đoán khi áp dụng khuôn khổ để quyết định có hiểu biết về hành động sẵn có và sự phù hợp hoàn cảnh. Có thể xét: (a) chuyên môn/kinh nghiệm của mình đủ kết luận chưa; (b) cần tham vấn người có chuyên môn/kinh nghiệm liên quan không; (c) định kiến/thiên kiến bản thân có ảnh hưởng xét đoán không.
120.5 A6	Phép thử bên thứ ba hợp lý, hiểu biết là cân nhắc liệu bên khác có thể đi đến cùng kết luận không, từ góc nhìn một bên hợp lý, hiểu biết, cân nhắc mọi sự kiện/hoàn cảnh liên quan mà kế toán viên biết hoặc có thể hợp lý được kỳ vọng biết khi kết luận. Bên ấy không nhất thiết là kế toán viên công, nhưng có kiến thức/kinh nghiệm để hiểu, đánh giá vô tư sự phù hợp kết luận.
R120.6	Phải nhận diện nguy cơ đối với tuân các nguyên tắc cơ bản.

Đoạn	Nội dung
120.6 A1	Hiểu sự kiện/hoàn cảnh, gồm hoạt động chuyên môn, lợi ích, quan hệ có thể làm suy giảm tuân thủ, là điều kiện tiên quyết nhận diện nguy cơ. Các điều kiện, chính sách, thủ tục do nghề, pháp luật, quy định hoặc hãng thiết lập giúp hành động đạo đức cũng có thể giúp nhận diện. 120.8 A2 nêu ví dụ chung, cũng là yếu tố đánh giá mức nguy cơ.
120.6 A2	Rất nhiều sự kiện/hoàn cảnh tạo nguy cơ; không thể định nghĩa hết mọi tình huống. Bản chất hợp đồng/nhiệm vụ có thể khác, dẫn đến loại nguy cơ khác.
120.6 A3(a)	Nguy cơ tư lợi: lợi ích tài chính hoặc khác ảnh hưởng không thích đáng xét đoán/hành vi.
120.6 A3(b)	Nguy cơ tự soát xét: không đánh giá thích đáng kết quả xét đoán trước hoặc hoạt động do chính mình/người khác trong hãng thực hiện, mà mình sẽ dựa vào để xét đoán trong hoạt động hiện tại.
120.6 A3(c)	Nguy cơ bênh vực: quảng bá lập trường khách hàng đến mức khách quan bị tổn hại.
120.6 A3(d)	Nguy cơ quen thuộc: do quan hệ lâu dài/gần gũi với khách hàng nên quá thông cảm lợi ích hoặc quá dễ chấp nhận công việc của họ.
120.6 A3(e)	Nguy cơ bị đe dọa: bị ngăn hành động khách quan do áp lực thực tế hoặc cảm nhận, gồm nỗ lực ảnh hưởng không thích đáng lên mình.
120.6 A4	Một hoàn cảnh có thể tạo nhiều nguy cơ; một nguy cơ có thể ảnh hưởng nhiều nguyên tắc cơ bản.

Đoạn	Nội dung
R120.7	Khi nhận diện nguy cơ đối với nguyên tắc cơ bản, phải đánh giá có ở mức chấp nhận được không.
120.7 A1	Mức chấp nhận được là mức mà dùng phép thử bên thứ ba hợp lý, hiểu biết có thể kết luận kế toán viên công tuân nguyên tắc cơ bản.
120.8 A1	Cần xét cả định tính/định lượng và ảnh hưởng kết hợp nhiều nguy cơ nếu có.
120.8 A2	Điều kiện/chính sách/thủ tục tại 120.6 A1 cũng có thể liên quan đánh giá mức nguy cơ: (a) yêu cầu quản trị doanh nghiệp; (b) yêu cầu học tập, đào tạo, kinh nghiệm nghề; (c) hệ thống khiếu nại hữu hiệu cho kế toán viên/công chúng lưu ý hành vi thiếu đạo đức; (d) nghĩa vụ được nêu rõ phải báo cáo vi phạm yêu cầu đạo đức; (e) giám sát và thủ tục kỷ luật nghề nghiệp/cơ quan quản lý.

Đoạn	Nội dung
R120.9	Biết thông tin mới hoặc thay đổi sự kiện/hoàn cảnh có thể ảnh hưởng việc nguy cơ đã loại bỏ/giảm xuống mức chấp nhận được chưa thì phải đánh giá lại và xử lý tương ứng.
120.9 A1	Cảnh giác suốt hoạt động giúp nhận biết thông tin mới/thay đổi: (a) ảnh hưởng mức nguy cơ; hoặc (b) ảnh hưởng kết luận biện pháp bảo vệ đang áp dụng còn phù hợp xử lý nguy cơ đã nhận diện không.
120.9 A2	Thông tin mới dẫn đến nhận diện nguy cơ mới thì phải đánh giá và xử lý khi phù hợp; tham chiếu R120.7, R120.10.
R120.10	Nếu nguy cơ đã nhận diện chưa ở mức chấp nhận được, phải xử lý bằng loại bỏ hoặc giảm xuống mức đó: (a) loại hoàn cảnh tạo nguy cơ, gồm lợi ích/quan hệ; (b) áp dụng biện pháp bảo vệ khi sẵn có và có thể áp dụng để giảm nguy cơ; hoặc (c) từ chối/chấm dứt hoạt động chuyên môn cụ thể.

Đoạn	Nội dung
120.10 A1	Tùy sự kiện/hoàn cảnh có thể xử lý bằng loại hoàn cảnh tạo nguy cơ. Nhưng có tình huống chỉ xử lý được bằng từ chối/chấm dứt hoạt động vì không loại được hoàn cảnh và không thể áp dụng biện pháp bảo vệ giảm nguy cơ xuống mức chấp nhận được.
120.10 A2	Biện pháp bảo vệ là hành động riêng lẻ hoặc kết hợp do kế toán viên thực hiện, thực sự giảm nguy cơ đối với nguyên tắc xuống mức chấp nhận được.
R120.11	Phải kết luận tổng thể liệu hành động đã/dự định thực hiện có loại hoặc giảm nguy cơ xuống mức chấp nhận được. Khi kết luận phải: (a) soát xét xét đoán quan trọng/kết luận đã đưa ra; (b) dùng phép thử bên thứ ba hợp lý, hiểu biết.

Đoạn	Nội dung
120.12 A1	Thiên kiến có ý thức/vô thức ảnh hưởng xét đoán khi nhận diện, đánh giá, xử lý nguy cơ.
120.12 A2(a)	Thiên kiến neo: lấy thông tin đầu tiên làm neo, đánh giá không đầy đủ thông tin sau so với neo ấy.
120.12 A2(b)	Thiên kiến tự động hóa: ưu tiên đầu ra hệ thống tự động ngay cả khi suy luận con người/thông tin trái ngược đặt nghi vấn về độ tin cậy hoặc sự phù hợp mục đích.
120.12 A2(c)	Thiên kiến sẵn có: đặt trọng lượng lớn hơn cho sự kiện/kinh nghiệm lập tức nhớ đến hoặc sẵn có so với cái không như vậy.
120.12 A2(d)	Thiên kiến xác nhận: coi trọng thông tin củng cố niềm tin hiện hữu hơn thông tin trái ngược/gây nghi ngờ.
120.12 A2(e)	Tư duy nhóm: nhóm làm nản sáng tạo/trách nhiệm cá nhân, dẫn đến quyết định không suy luận phê phán hoặc cân nhắc phương án khác.
120.12 A2(f)	Thiên kiến quá tự tin: đánh giá quá cao khả năng bản thân đánh giá chính xác rủi ro hoặc xét đoán/quyết định khác.
120.12 A2(g)	Thiên kiến đại diện: dựa hiểu biết vào mẫu kinh nghiệm/sự kiện/niềm tin bị giả định là có tính đại diện.
120.12 A2(h)	Nhận thức chọn lọc: kỳ vọng của cá nhân ảnh hưởng cách nhìn vấn đề/người cụ thể.
120.12 A3	Hành động có thể giảm thiên kiến: (a) xin chuyên gia tư vấn để có đầu vào bổ sung; (b) tham vấn người khác bảo đảm phản biện phù hợp trong đánh giá; (c) được đào tạo nhận diện thiên kiến trong phát triển nghề nghiệp.

Đoạn	Nội dung
120.13 A1	Áp dụng khuôn khổ hữu hiệu hơn khi văn hóa nội bộ thúc đẩy tầm quan trọng giá trị đạo đức phù hợp nguyên tắc và quy định khác của Bộ Quy tắc.
120.13 A2	Thúc đẩy văn hóa đạo đức hiệu quả nhất khi: (a) lãnh đạo/người quản lý nhấn mạnh tầm quan trọng, tự chịu trách nhiệm và buộc người khác thể hiện giá trị đạo đức tổ chức; (b) có chương trình giáo dục/đào tạo, quy trình quản lý, tiêu chí đánh giá thành tích/khen thưởng thúc đẩy văn hóa đạo đức; (c) chính sách/thủ tục hữu hiệu khuyến khích, bảo vệ người báo cáo hành vi bất hợp pháp/thiếu đạo đức thực tế hoặc bị nghi ngờ, gồm người tố giác; (d) tổ chức giữ giá trị đạo đức khi giao dịch bên thứ ba.
120.13 A3	Kế toán viên công được kỳ vọng khuyến khích/thúc đẩy văn hóa dựa trên đạo đức trong tổ chức, tính tới vị trí/thâm niên.
120.14 A1	SSQM 1 đặt yêu cầu/tài liệu áp dụng về văn hóa hãng trong trách nhiệm thiết kế, triển khai, vận hành hệ thống quản lý chất lượng cho kiểm toán/soát xét báo cáo tài chính, hợp đồng đảm bảo khác hoặc dịch vụ liên quan.

Đoạn	Nội dung
120.15 A3	Điều kiện/chính sách/thủ tục ở 120.6 A1 và 120.8 A2 giúp nhận diện, đánh giá nguy cơ đối với nguyên tắc cũng có thể liên quan nhận diện, đánh giá nguy cơ độc lập. Với kiểm toán, soát xét, đảm bảo khác, ví dụ là hệ thống quản lý chất lượng hãng thiết kế, triển khai, vận hành theo chuẩn quản lý chất lượng ISCA.
120.16 A1	Theo chuẩn kiểm toán, soát xét, đảm bảo khác, gồm chuẩn ISCA, phải hoài nghi nghề nghiệp khi lập kế hoạch/thực hiện hợp đồng. Hoài nghi và nguyên tắc cơ bản tại Mục 110 là khái niệm liên hệ nhau.
120.16 A2(a)	Trong kiểm toán báo cáo tài chính, tuân nguyên tắc riêng lẻ/kết hợp hỗ trợ hoài nghi. Chính trực đòi thẳng thắn, trung thực, ví dụ: (i) thẳng thắn, trung thực khi nêu lo ngại về lập trường khách hàng; (ii) tiếp tục hỏi thông tin không nhất quán, tìm thêm bằng chứng xử lý lo ngại về tuyên bố có thể sai/gây hiểu lầm trọng yếu, để quyết định hành động có hiểu biết; (iii) có bản lĩnh làm thích hợp dù chịu áp lực làm khác hoặc có hậu quả bất lợi cá nhân/tổ chức, gồm (A) giữ vững lập trường trước tình thế khó xử/khó khăn, hoặc (B) phản biện người khác khi hoàn cảnh đòi, theo cách phù hợp. Như vậy thể hiện đánh giá phê phán bằng chứng, góp phần hoài nghi.
120.16 A2(b)	Khách quan đòi xét đoán không bị tổn hại bởi (i) thiên kiến, (ii) xung đột lợi ích, (iii) ảnh hưởng không thích đáng từ hoặc lệ thuộc không thích đáng vào cá nhân, tổ chức, công nghệ/yếu tố khác. Ví dụ tuân bằng (i) nhận ra hoàn cảnh/quan hệ như quen thuộc khách hàng có thể làm tổn hại xét đoán; (ii) xét tác động chúng tới xét đoán khi đánh giá bằng chứng đủ, thích hợp về vấn đề trọng yếu đối với báo cáo khách hàng. Như vậy hành xử góp phần hoài nghi.
120.16 A2(c)	Năng lực/cẩn trọng đòi kiến thức/kỹ năng đủ cung cấp dịch vụ có năng lực, cần mẫn theo chuẩn, luật, quy định. Ví dụ: (i) dùng kiến thức ngành/hoạt động khách hàng để nhận diện đúng rủi ro sai sót trọng yếu; (ii) thiết kế, thực hiện thủ tục kiểm toán phù hợp; (iii) dùng kiến thức liên quan khi đánh giá phê phán bằng chứng có đủ, thích hợp trong hoàn cảnh. Như vậy góp phần hoài nghi.

Đoạn	Nội dung
300.1	Phần này đặt yêu cầu/tài liệu khi áp dụng khuôn khổ Mục 120. Không mô tả mọi sự kiện/hoàn cảnh, gồm hoạt động chuyên môn, lợi ích, quan hệ có thể gặp tạo nguy cơ. Vì vậy khuôn khổ đòi cảnh giác với chúng.
300.2	Yêu cầu/tài liệu áp dụng: (a) Phần 3, Mục 300–399, cho mọi kế toán viên công dù cung cấp đảm bảo hay không; (b) Chuẩn mực độc lập: (i) Phần 4A, Mục 400–899 cho kiểm toán/soát xét; (ii) Phần 4B, Mục 900–999 cho đảm bảo ngoài kiểm toán/soát xét.
300.3	Trong Phần này “kế toán viên công” chỉ cá nhân và hãng của họ.

Đoạn	Nội dung
R300.4	Phải tuân nguyên tắc Mục 110, áp dụng khuôn khổ Mục 120 để nhận diện, đánh giá, xử lý nguy cơ đối với chúng.
R300.5	Khi xử lý vấn đề đạo đức phải xét bối cảnh phát sinh/có thể phát sinh.

Nhóm/điểm	Nội dung
Mở đầu	Nhiều sự kiện/hoàn cảnh tạo nguy cơ; nhóm tại 120.6 A3. Dưới đây là ví dụ trong từng nhóm có thể tạo nguy cơ khi kế toán viên công làm dịch vụ chuyên môn.
(a) Tư lợi	(i) Có lợi ích tài chính trực tiếp tại khách hàng; (ii) báo phí thấp để nhận hợp đồng mới, thấp đến mức khó thực hiện theo mọi chuẩn kỹ thuật/nghề nghiệp áp dụng với giá ấy; (iii) quan hệ kinh doanh gần gũi khách hàng; (iv) tiếp cận thông tin mật có thể dùng kiếm lợi cá nhân; (v) phát hiện lỗi đáng kể khi đánh giá kết quả dịch vụ trước do thành viên hãng mình thực hiện.
(b) Tự soát xét	(i) Phát hành báo cáo đảm bảo về hiệu quả vận hành hệ thống tài chính sau khi triển khai hệ thống; (ii) đã chuẩn bị dữ liệu gốc dùng tạo hồ sơ là đối tượng hợp đồng đảm bảo.
(c) Bênh vực	(i) Quảng bá lợi ích hoặc cổ phần khách hàng; (ii) thay khách hàng làm người bênh vực trong kiện tụng/tranh chấp bên thứ ba; (iii) thay khách hàng vận động ủng hộ lập pháp.
(d) Quen thuộc	(i) Gia đình gần/trực hệ là giám đốc hoặc nhân sự có chức vụ của khách hàng; (ii) giám đốc/nhân sự có chức vụ khách hàng hoặc người lao động có vị trí ảnh hưởng đáng kể tới đối tượng hợp đồng vừa từng là partner phụ trách hợp đồng; (iii) thành viên nhóm kiểm toán có quan hệ lâu dài khách hàng kiểm toán; (iv) người đang được cân nhắc làm người soát xét thích hợp như biện pháp bảo vệ có quan hệ gần với người thực hiện công việc.
(e) Đe dọa	(i) Bị dọa loại khỏi hợp đồng khách hàng hoặc hãng vì bất đồng chuyên môn; (ii) thấy bị ép đồng ý xét đoán khách hàng vì khách hàng chuyên môn sâu hơn về vấn đề; (iii) được thông báo sẽ không được thăng chức dự kiến nếu không đồng ý xử lý kế toán không phù hợp; (iv) đã nhận quà đáng kể từ khách hàng và bị dọa công khai việc nhận quà.

Đoạn	Nội dung
300.7 A1	Điều kiện/chính sách/thủ tục 120.6 A1, 120.8 A2 có thể ảnh hưởng đánh giá mức chấp nhận được; có thể liên quan (a) khách hàng/môi trường hoạt động; (b) hãng/môi trường hoạt động.
300.7 A2	Bản chất/phạm vi dịch vụ cũng ảnh hưởng đánh giá mức nguy cơ.
300.7 A3	Mức nguy cơ có thể bị ảnh hưởng bởi khách hàng là (a) khách hàng kiểm toán và có phải thực thể có lợi ích công chúng không; (b) khách hàng đảm bảo không phải kiểm toán; (c) khách hàng không đảm bảo. Ví dụ cung cấp dịch vụ không đảm bảo cho khách hàng kiểm toán là thực thể có lợi ích công chúng có thể bị coi tạo nguy cơ khách quan cao hơn cho kiểm toán.
300.7 A4	Cấu trúc quản trị, gồm lãnh đạo khách hàng, có thể thúc đẩy tuân nguyên tắc. Môi trường ảnh hưởng đánh giá, ví dụ: (a) yêu cầu người thích hợp ngoài ban quản lý phê chuẩn/chấp thuận bổ nhiệm hãng làm hợp đồng; (b) có nhân viên đủ năng lực/kinh nghiệm/thâm niên quyết định quản lý; (c) có thủ tục nội bộ giúp lựa chọn khách quan khi mời thầu dịch vụ không đảm bảo; (d) cấu trúc quản trị giám sát/trao đổi phù hợp về dịch vụ hãng.
300.7 A5	Môi trường làm việc trong hãng và môi trường hoạt động ảnh hưởng đánh giá, ví dụ: (a) lãnh đạo thúc đẩy tuân nguyên tắc, đặt kỳ vọng nhóm đảm bảo vì lợi ích công chúng; (b) chính sách/thủ tục thiết lập, giám sát tuân thủ của mọi nhân sự; (c) thù lao, đánh giá thành tích, kỷ luật thúc đẩy tuân thủ; (d) quản lý lệ thuộc doanh thu một khách hàng; (e) partner phụ trách có thẩm quyền trong hãng quyết định tuân nguyên tắc, gồm nhận/cung cấp dịch vụ; (f) yêu cầu học tập, đào tạo, kinh nghiệm; (g) quy trình tạo thuận tiện và xử lý lo ngại/khiếu nại nội bộ, bên ngoài.

Đoạn	Nội dung
300.7 A6	Thông tin mới/thay đổi có thể (a) ảnh hưởng mức nguy cơ; (b) ảnh hưởng kết luận biện pháp bảo vệ còn xử lý nguy cơ như dự định không. Hành động đã thực hiện có thể không còn hữu hiệu; khuôn khổ đòi đánh giá lại/xử lý tương ứng, tham chiếu R120.9, R120.10.
300.7 A7	Ví dụ: (a) phạm vi dịch vụ mở rộng; (b) khách hàng thành thực thể niêm yết hoặc mua đơn vị kinh doanh khác; (c) hãng sáp nhập hãng khác; (d) được hai khách hàng cùng thuê rồi họ tranh chấp nhau; (e) thay đổi quan hệ cá nhân hoặc gia đình trực hệ.
300.8 A1	R120.10–120.10 A2 đặt yêu cầu/tài liệu xử lý nguy cơ chưa ở mức chấp nhận được.

Đoạn	Nội dung
300.8 A2	Biện pháp tùy sự kiện/hoàn cảnh. Ví dụ hành động trong tình huống nhất định có thể là biện pháp: (a) thêm thời gian/nhân sự đủ năng lực cho nhiệm vụ khi đã nhận hợp đồng — xử lý tư lợi; (b) người soát xét thích hợp không thuộc nhóm soát công việc/tư vấn khi cần — xử lý tự soát xét; (c) partner/nhóm khác nhau, tuyến báo cáo riêng cho dịch vụ không đảm bảo cung cấp khách hàng đảm bảo — xử lý tự soát xét, bênh vực, quen thuộc; (d) hãng khác thực hiện/thực hiện lại một phần — xử lý tư lợi, tự soát xét, bênh vực, quen thuộc, đe dọa; (e) công bố khách hàng mọi phí giới thiệu/hoa hồng nhận do giới thiệu dịch vụ/sản phẩm — xử lý tư lợi; (f) tách nhóm khi xử lý thông tin mật — xử lý tư lợi.
300.8 A3	Mục còn lại Phần 3 và Chuẩn mực độc lập mô tả nguy cơ nhất định có thể phát sinh khi cung cấp dịch vụ và ví dụ hành động xử lý.
300.8 A4	Người soát xét thích hợp là chuyên gia có kiến thức, kỹ năng, kinh nghiệm, thẩm quyền cần thiết để soát khách quan công việc/dịch vụ liên quan; người ấy có thể là kế toán viên chuyên nghiệp.