ACRA tháng 5/2020: rà soát báo cáo tài chính bị COVID-19 ảnh hưởng

Hướng dẫn 1/2020 ngày 22/5/2020: bối cảnh

COVID-19 làm gián đoạn hoạt động, biến động thị trường và bất định kinh tế chưa từng có, ảnh hưởng lớn báo cáo tài chính. ACRA xuất bản hướng dẫn giúp giám đốc rà soát báo cáo sắp tới, nhận dấu hiệu có thể không tuân chuẩn mực và đặt câu hỏi với ban điều hành/kiểm toán viên về tác động dịch. Bài giữ phạm vi và bối cảnh tài liệu tháng 5/2020, không coi dự báo hoặc chính sách hỗ trợ của thời điểm đó là hiện tại.

Từ đầu2020, gián đoạn và giảm doanh thu tác động du lịch trước, rồi bán lẻ, giải trí, xây dựng và ngành khác do hạn chế đi lại, biên giới, giãn cách/phong tỏa. Ngày26/3/2020 MTI nêu ước tính sơ bộ GDP quý I giảm2,2% cùng kỳ và hạ dự báo năm 2020 xuống-4% đến-1% (chú thích1). Khi xét báo cáo kết thúc31/12/2019 và sau đó, cần chất vấn kỹ giả định/ước tính ở các phần dưới.

↑ Mục lục bài viết

1(a). PPE, goodwill và vô hình: kiểm tra giảm giá trị

Dịch ảnh hưởng lợi nhuận, giá tài sản và vốn hóa, làm dấu hiệu giảm giá trị xuất hiện nhiều hơn. Giám đốc nên kỳ vọng ban điều hành kiểm tra, khoảng đệm nhỏ hơn hoặc có lỗ. Nếu đệm tương đương/lớn hơn năm trước, kiểm tra hai mặt.

(i) Tỷ lệ chiết khấu ước tính giá trị thu hồi đã cập nhật rủi ro COVID cao hơn chưa? Dù ngân hàng trung ương, kể cả Singapore, giảm lãi, phần bù rủi ro tín dụng có thể tăng. Phần bù rủi ro quốc gia cập nhật trước dịch cũng cần điều chỉnh. (ii) Nếu không đưa rủi ro vào tỷ lệ, có đưa vào dự báo doanh số, biên gộp, thay đổi vốn lưu động không?

Dịch tạo biến thiên lớn theo kết quả có thể xảy ra, nên khuyến khích dòng tiền kỳ vọng với các kết quả có trọng số xác suất. Đổi cách kinh doanh/chiến lược, dùng máy khác mục đích thông thường hay bán máy huy động vốn có thể thành kịch bản khi hội đồng quản trị đã phê duyệt.

Thuyết minh có ý nghĩa phân tích độ nhạy với thay đổi có thể xảy ra hợp lý của giả định chính như tăng trưởng/chiết khấu. Trong bất định thị trường, mức biến động hợp lý được kỳ vọng cao hơn 1–2% thường công bố trước đó để nhà đầu tư đánh giá biên an toàn.

↑ Mục lục bài viết

1(b). Bất động sản đầu tư và tài sản dài hạn ghi giá trị hợp lý

Circuit breaker có thể ngăn chuyên gia khảo sát hiện trường; báo cáo khi đó nêu định giá dựa thông tin chủ sở hữu/nguồn khác theo nguồn SISV ởchú thích2. Ban điều hành phải cung cấp thông tin chính xác.

Nếu giá trị hợp lý dự kiến đổi đáng kể từ cuối năm tới ngày phê duyệt báo cáo, cân nhắc định giá lại. Dù có thể là sự kiện không điều chỉnh, vẫn thuyết minh để hiểu thay đổi trọng yếu sau cuối năm; có thể cần cho công bố kết quả bán niên. Kiểm tra caveat khác trong báo cáo định giá và tác động.

↑ Mục lục bài viết

1(c). Hàng tồn kho và công suất sản xuất

Hàng mùa vụ/dễ hỏng có nguy cơ hư/nhiễm bẩn; cùng chậm luân chuyển, giá hàng hóa giảm, đổi tiêu dùng, phải giảm tồn kho về giá trị thuần có thể thực hiện, nhất là bán lẻ, sản xuất, phát triển bất động sản.

Đứt nguồn cung và ngừng dây chuyền khiến sản xuất thấp bất thường. Giá thành tồn kho vẫn dựa công suất bình thường tránh ghi quá cao; định phí không phân bổ ghi chi phí kỳ phát sinh, tài sản cố định dây chuyền nhàn rỗi vẫn khấu hao.

URA ngày 24/4/2020 công bố số quý I (chú thích3): giá nhà ở/thương mại giảm, dự kiến tiếp quý II trong bối cảnh xây dựng chậm và bán chậm do circuit breaker. Dù Chính phủ cho thêm 6 tháng để nhà phát triển đáp ứng điều kiện miễn ABSD, giám đốc vẫn phải xét cầu giảm với căn chưa bán. Đây là mô tả trợ giúp và dự báo lịch sử của nguồn.

↑ Mục lục bài viết

1(d). Phải thu và tài sản hợp đồng: bốn cân nhắc ECL

Điều kiện thương mại bất ổn và khách không trả đúng hạn khiến ECL cần nhiều xét đoán hơn. Rà soát nghiêm ước tính bằng đủ bốn việc: (i) xem phân nhóm lại danh mục nợ theo rủi ro ngành/địa lý thay vì chỉ tuổi nợ/lịch sử trả; (ii) xem bảo đảm như tài sản cầm cố/bảo lãnh bên thứ ba có bị ảnh hưởng không; (iii) cập nhật điều chỉnh hướng tương lai phản ánh bất định COVID; (iv) xác định từng sự kiện/tổn thất tín dụng đáng kể sau cuối năm, ví dụ con nợ lớn phá sản, để xem có là sự kiện điều chỉnh phải ghi tại cuối năm không.

↑ Mục lục bài viết

1(e). Dự phòng hợp đồng và tái cơ cấu

Hợp đồng có phạt chậm/không giao, nguyên liệu thay thế đắt hoặc cần thay lao động cách ly có thể làm chi phí hoàn thành cao hơn lợi ích. Yêu cầu nhận diện hợp đồng có, hoặc có thể có, chi phí hoàn thành vượt lợi ích kinh tế (onerous hoặc potentially onerous contracts). Tính dự phòng phải xét cả phạt và điều khoản force majeure có hiệu lực có thể miễn phạt.

MAS ngày 28/4/2020 dự báo sa thải/mất việc tăng (chú thích4). Nếu định tái cơ cấu, chỉ ghi chi phí khi có kế hoạch chính thức chi tiết và đã tạo kỳ vọng có căn cứ cho nhân viên bị ảnh hưởng. Nghiêm cấm dự phòng lỗ hoạt động tương lai hoặc chi phí phục hồi kinh doanh.

↑ Mục lục bài viết

1(f). Vay nợ và điều kiện vay

Giảm giá trị tài sản bất ngờ, thêm dự phòng có thể vô ý vi phạm covenant, dẫn đổi nợ dài hạn sang ngắn hạn hoặc bên cho vay gọi ký quỹ thêm. Để tránh bất ngờ cuối kỳ, yêu cầu dự báo kết quả/vị thế để đánh giá covenant; nếu có nguy cơ, sớm xin miễn hoặc đàm phán tái tài trợ. Theo hướng dẫn2020, miễn sau cuối năm không khắc phục phân loại nợ tại cuối năm.

↑ Mục lục bài viết

1(g). Hoạt động liên tục và công bố

Doanh số/thu nợ giảm ảnh hưởng ngay vốn lưu động, nhất là định phí lớn không giảm được. Giám đốc cùng ban điều hành đánh giá vốn lưu động dự kiến và khả năng trả nợ khi đến hạn, nếu cần lập nguồn vốn bổ sung/thay thế.

Dự báo tiền đủ chi tiết, ví dụ theo tháng, để duy trì thanh khoản/khả thi ít nhất 12 tháng tới và xa hơn. Báo cáo có thể phê duyệt nhiều tháng sau cuối năm, nên cập nhật/đánh giá lại dự báo trước phê duyệt trong môi trường đổi nhanh. Nếu có bất định trọng yếu làm nghi ngờ hoạt động liên tục, phải công bố cần thiết, kịp thời.

↑ Mục lục bài viết

1(h). Công cụ tài chính, phòng ngừa và rủi ro

Giá hàng hóa giảm, nhất là dầu xuống thấp chưa từng có theochú thích5 World Bank, khiến công ty năng lượng/hàng hóa phải xét lại tính khả thi hợp đồng dài hạn cả sức khỏe đối tác và định giá hợp lý. Chú ý đầu cơ trái chính sách công ty.

Nếu áp dụng hedge accounting, đánh giá lại hiệu quả. Nếu giao dịch dự báo được hedge không còn dự kiến xảy ra, chấm dứt kế toán phòng ngừa từ thời điểm đó và tái phân loại ngay lãi/lỗ lũy kế vào kết quả.

Thuyết minh quản lý rủi ro theo thực tế thay vì câu mẫu. Ví dụ công bố chi tiết tập trung tín dụng ở ngành bị COVID ảnh hưởng dù trước đây chưa công bố; và kế hoạch quản lý thanh khoản khi tiền kinh doanh âm hoặc khó lấy tiền qua factoring/phương án tài trợ nhà cung cấp.

↑ Mục lục bài viết

1(i). Sự kiện sau kỳ: đủ ba ví dụ

Nguồn nêu COVID là sự kiện không điều chỉnh đối với doanh nghiệp kết thúc31/12/2019 (chú thích6 dẫn ISCA FRB 2), nhưng vẫn chú ý sự kiện sau kỳ trọng yếu cần công bố. Ba ví dụ: tồn kho hàng hóa lớn có giá trị giảm mạnh sau cuối năm; kế hoạch ngừng hoặc tạm thu hẹp hoạt động sau cuối năm; mua/bán tài sản hoặc doanh nghiệp không thành vì không đáp ứng điều kiện tiên quyết của hợp đồng sau cuối năm.

↑ Mục lục bài viết

1(j). Biện pháp hỗ trợ và hướng dẫn ISCA

Nhiều nước, gồm Singapore, hỗ trợ kinh doanh do dịch; giám đốc cần trao đổi biện pháp áp dụng và cách kế toán đúng. Nguồn tháng 5/2020 nêu Chính phủ đã công bố 3 vòng hỗ trợ bảo vệ việc làm/khó khăn trước mắt. ISCA FRB 5 hướng dẫn hoàn thuế bất động sản, FRB 6 về Job Support Scheme (chú thích7).

ISCA và ACRA lập nhóm chung COVID-19 xử lý thách thức nghề kế toán, công bố FAQ về vấn đề kế toán/kiểm toán và các thảo luận của nhóm. Nguyên bản có chữ “here” màu xanh nhưng PDF thực tế không có annotation hay URI đích cho chữ này; không tự dựng liên kết. Các địa chỉ in trong chú thích được giữ trong tài nguyên.

↑ Mục lục bài viết

2. Kiểm soát nội bộ và các cân nhắc kiểm toán

Theo Companies Act được nguồn viện dẫn, giám đốc/officer khác công ty đại chúng và công ty con phải thiết lập/duy trì kiểm soát kế toán nội bộ đủ đảm bảo hợp lý: tài sản tránh mất mát do sử dụng/định đoạt không được phép; giao dịch được ủy quyền đúng và ghi chép để lập báo cáo trung thực/hợp lý, giải trình tài sản.

Làm tại nhà có thể tạo lỗ hổng, hạn chế đi lại ngăn kiểm toán nội bộ thăm đơn vị nước ngoài, tăng rủi ro sai sót trọng yếu và gian lận. Nhóm ISCA chung dự kiến FAQ cho kế toán doanh nghiệp về rủi ro. Giám đốc cần bàn với ban điều hành/kiểm toán nội bộ biện pháp giảm rủi ro, nhất là tiền; bảo đảm phân tách nhiệm vụ quy trình chính. AC sửa kế hoạch nội bộ để ưu tiên vùng rủi ro cao và tìm cách giảm rủi ro.

Kiểm toán viên luật định có thể bị giới hạn phạm vi trong năm đó; giám đốc/ban điều hành cần hỗ trợ. Nếu không tránh được báo cáo sửa đổi, phải thực hiện kế hoạch xử lý ngoại trừ để hướng tới báo cáo không ngoại trừ năm sau.

Sớm trao đổi kế hoạch kiểm toán năm tới; với định giá và lĩnh vực nhiều xét đoán/ước tính do biến động, rất nên dùng chuyên gia. Ban điều hành phải hợp tác đủ, kiểm toán viên dành nỗ lực đủ cho rủi ro COVID. ACRA ban hành Audit Practice Bulletin ngày 20/5/2020 về khó khăn kiểm toán, kể cả bộ phận ở nước ngoài (chú thích8).

Đây là hướng dẫn chung, không xác định hết yêu cầu chuẩn mực Singapore; khi nghi ngờ nhờ chuyên gia. ACRA giữ quyền xem xét lĩnh vực khác khi cần.

↑ Mục lục bài viết