Mục lục bài viết
Bản tin kiểm toán số 1/2009, ngày 16/3/2009
ACRA ban hành bản tin để nêu vấn đề hiện tại hoặc mới nổi ảnh hưởng kiểm toán của kế toán viên công chứng. Số này đề cập môi trường kinh tế vào tháng 3/2009, không đặt yêu cầu mới mà nhấn mạnh lĩnh vực đã trở nên quan trọng hơn. Nghề kiểm toán cần tiếp tục cảnh giác và nghiêm ngặt, làm trụ cột quản trị công ty tại Singapore.
Suy thoái gây khó giao dịch và giảm thanh khoản, tăng bất định/rủi ro: hoạt động liên tục ở thực thể phụ thuộc vốn tài trợ; định giá công cụ tài chính theo giá trị hợp lý khi thị trường không hoạt động; suy giảm khoản phải thu do khách hàng không trả đúng hạn; hàng tồn kho lỗi thời vì cầu giảm. Cần xét kỹ khi lập và thực hiện kế hoạch kiểm toán.
Phụ lục gồm đầy đủ mười lĩnh vực bên dưới; phần mở đầu gộp lập kế hoạch và gian lận vào một dòng. Bản tin không phải quy tắc ACRA hay thay chuẩn mực kiểm toán. Kế toán viên vẫn phải tuân thủ, duy trì và áp dụng chuẩn mực, phương pháp, thủ tục và yêu cầu nghề nghiệp được quy định. Các dẫn chiếu dưới đây là của nguồn năm 2009, không tự cập nhật thành chuẩn mực hiện hành.
1. Lập kế hoạch kiểm toán
Điều kiện kinh tế có thể gây thách thức tín dụng, thanh khoản, báo cáo tài chính mà nhiều thực thể chưa từng gặp. Theo SSA 300, khi lập kế hoạch phải xét diễn biến kinh doanh và ngành quan trọng. Trong đánh giá rủi ro, xác định thị trường đã ảnh hưởng thế nào, mức nào đến hoạt động, vấn đề hoạt động liên tục và rủi ro sai sót trọng yếu của BCTC; đồng thời xem tác động đến sự đầy đủ, hiệu quả của kiểm soát nội bộ.
Chiến lược cần dùng thành viên có kinh nghiệm phù hợp ở lĩnh vực rủi ro cao hoặc chuyên gia cho vấn đề phức tạp [SSA 300.10].
2. Gian lận và ghi nhận doanh thu
Áp lực/động cơ đạt kỳ vọng thị trường, điều khoản của bên thứ ba, kỳ vọng nhà phân tích và thù lao theo kết quả có thể làm tăng gian lận báo cáo của ban điều hành. Gian lận nhân viên cũng có thể tăng vì động cơ, áp lực hoặc cơ hội được nhận thấy.
Áp lực doanh thu có thể khiến thay quyền trả hàng, điều khoản thanh toán, thỏa thuận xuất hóa đơn nhưng giữ hàng (bill-and-hold) hoặc ký gửi. Những thay đổi ảnh hưởng ghi nhận doanh thu; phải có thủ tục kiểm tra cả số tiền lẫn thời điểm ghi nhận.
SSA 240.3 yêu cầu xét rủi ro sai sót trọng yếu do gian lận khi lập và thực hiện kiểm toán để giảm rủi ro về mức thấp chấp nhận được. Phụ lục SSA 240 có ví dụ chỉ báo rủi ro, hoàn cảnh cho thấy có thể gian lận và thủ tục đáp ứng rủi ro đã đánh giá.
3. Tiền tại ngân hàng: xác nhận và rủi ro tín dụng
Chiếm dụng tài sản, đặc biệt tiền, có thể làm tăng sai sót gian lận. Nhân viên thường thực hiện nhưng ban điều hành cũng có thể tham gia và che giấu khó phát hiện hơn [SSA 240.11]. Xác nhận ngân hàng cung cấp bằng chứng về sự hiện hữu số dư, giao dịch tại ngày bảng cân đối; cần xét có phải vượt thủ tục xác thực thông thường, tới trực tiếp chứng kiến xác thực khi cần, không.
Theo hướng dẫn SSA 505, đánh giá độ tin cậy và cách xác thực phải xét năng lực, tính độc lập, thẩm quyền trả lời, hiểu biết về vấn đề và tính khách quan của người trả lời; khuôn khổ pháp lý và quản lý của ngân hàng/tổ chức tài chính cũng có thể liên quan.
Xác nhận ngoài thường không cung cấp toàn bộ bằng chứng cho cơ sở dẫn liệu định giá. Vì vậy vẫn phải đánh giá rủi ro tín dụng tiền gửi, xét cả xếp hạng tín dụng tổ chức nhận tiền.
3. Tiền tại ngân hàng: tính đầy đủ và kiểm soát phản hồi
Nên cân nhắc gửi xác nhận tới mọi ngân hàng có tài khoản, kể cả sổ ghi số dư bằng không, để phát hiện giao dịch chưa ghi như phái sinh tài chính hoặc bảo lãnh đã cấp. Ngoài giải trình bằng văn bản của ban điều hành về danh sách tài khoản đầy đủ, cần thủ tục bổ trợ như đọc biên bản và nghị quyết hội đồng quản trị.
Kiểm toán viên phải kiểm soát quá trình, nhất là gửi yêu cầu và nhận trả lời, để giảm chặn hoặc sửa đổi. Khi không nhận trả lời, thường liên hệ lại người nhận hoặc làm thủ tục thay thế để có bằng chứng về hiện hữu, chính xác, đầy đủ của số dư và giao dịch tại ngày bảng cân đối. Xem có dấu hiệu phản hồi không đáng tin không và xác thực nguồn thư giấy hoặc điện tử khi cần.
4. Hoạt động liên tục
Suy thoái toàn cầu làm doanh thu giảm vì niềm tin và chi tiêu giảm; không trang trải chi phí chung có thể gây lỗ. Hàng luân chuyển chậm, khách hàng chậm trả và nhà cung cấp thúc thanh toán làm tăng nhu cầu vốn lưu động. Vi phạm điều khoản tín dụng/vay và khó tài trợ hoặc tái tài trợ trong khủng hoảng tín dụng cũng gây thách thức. Không tạo đủ dòng tiền trả nghĩa vụ có thể làm phát sinh vấn đề hoạt động liên tục.
Hoạt động liên tục là nguyên tắc nền tảng [SSA 570.3]. Theo FRS 1.23, BCTC dựa giả định này trừ khi ban điều hành định thanh lý, ngừng kinh doanh hoặc không có giải pháp thực tế khác. Ban điều hành phải đánh giá khả năng tiếp tục, xét mọi thông tin sẵn có về tương lai ít nhất, nhưng không giới hạn ở, 12 tháng từ ngày bảng cân đối [FRS 1.23–24].
Khi lập, thực hiện thủ tục và đánh giá kết quả, kiểm toán viên xem việc dùng giả định có phù hợp không [SSA 570.2]. SSA 570.8 có ví dụ sự kiện/điều kiện riêng lẻ hoặc cộng lại gây nghi ngờ đáng kể. Kiểm toán viên phải xem xét bản đánh giá của ban điều hành về khả năng tiếp tục hoạt động liên tục của thực thể [SSA 570.17].
5. Công cụ tài chính theo giá trị hợp lý
Theo định nghĩa trong bản tin, giá trị hợp lý là giá trao đổi tài sản hoặc thanh toán nợ giữa các bên hiểu biết, tự nguyện trong giao dịch độc lập. Khi thị trường hoạt động không còn, có thể phải dùng mô hình; đặc biệt khó nếu đầu vào là dữ liệu/giả định riêng của thực thể thay cho thị trường quan sát được.
Kiểm toán viên phải hiểu quy trình xác định giá trị hợp lý và công bố để nhận diện, đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu ở cấp cơ sở dẫn liệu, qua đó quyết định tính chất, thời điểm, phạm vi thủ tục thêm [SSA 545.14]. Cần xác định có dùng chuyên gia không [SSA 545.29]; nếu định dùng, đánh giá năng lực chuyên môn và tính khách quan [SSA 620.8–9].
6. Suy giảm tài sản: ước tính và tài sản tài chính
Suy thoái có thể làm giá trị hợp lý đầu tư niêm yết giảm đáng kể, kéo dài; thanh khoản giảm và rủi ro không thu nợ tăng; chi tiêu giảm gây hàng dư, lỗi thời hoặc giá trị ghi sổ vượt giá trị thuần có thể thực hiện.
Ban điều hành có thể dùng công thức theo kinh nghiệm để ước tính dự phòng hàng chậm/dư hoặc khoản giảm phải thu về giá trị có thể thu. SSA 540.8 yêu cầu thủ tục thêm để có bằng chứng đủ và thích hợp rằng ước tính hợp lý trong hoàn cảnh; phải rà soát công thức tiếp tục phù hợp không [SSA 540.18].
Theo mô hình FRS 39.59 mà nguồn năm 2009 viện dẫn, tài sản hoặc nhóm tài sản tài chính suy giảm khi và chỉ khi có bằng chứng khách quan từ một hoặc nhiều sự kiện tổn thất xảy ra sau ghi nhận ban đầu, ảnh hưởng dòng tiền tương lai có thể ước tính đáng tin cậy. Ví dụ sự kiện ở FRS 39.59–61. Đây là mô hình lịch sử trong nguồn.
6. Suy giảm tài sản phi tài chính
Theo FRS 36.9, mỗi ngày báo cáo phải xét dấu hiệu suy giảm; nếu có, ước tính giá trị có thể thu hồi. Lợi thế thương mại mua trong hợp nhất và một số tài sản vô hình phải kiểm tra hằng năm dù không có dấu hiệu [FRS 36.10], và kiểm tra thêm nếu xuất hiện chỉ báo mới sau kiểm tra năm.
Dấu hiệu từ kinh tế bất lợi gồm lỗ hoạt động, dòng tiền ra thuần, kế hoạch ngừng/tái cơ cấu hoạt động gắn tài sản hoặc bán tài sản. Ghi lỗ khi giá trị có thể thu hồi thấp hơn giá trị ghi sổ. Giá trị có thể thu hồi của tài sản/CGU là mức cao hơn giữa giá trị hợp lý trừ chi phí bán và giá trị sử dụng [FRS 36.6 và 104].
Kiểm tra cần xét đoán đáng kể về dòng tiền, tăng trưởng và tỷ lệ chiết khấu trong tính giá trị sử dụng. Theo SSA 540.8, kiểm toán viên phải thiết kế và thực hiện thủ tục thêm, có bằng chứng đủ, thích hợp về tính hợp lý của ước tính và việc thuyết minh phù hợp khi bắt buộc.
7. Tài sản thuế hoãn lại
FRS 12.34 yêu cầu ghi nhận tài sản thuế hoãn lại từ chuyển lỗ thuế và tín dụng thuế chưa dùng trong phạm vi có khả năng có lợi nhuận chịu thuế tương lai để sử dụng. Trong khủng hoảng và lợi nhuận giảm, thực thể phải đánh giá có khả năng tạo đủ lợi nhuận chịu thuế để bù lỗ không, cập nhật ước tính ban điều hành theo kỳ vọng hiện tại về tương lai.
SSA 540.8 yêu cầu kiểm toán viên thực hiện thủ tục thêm và lấy bằng chứng đủ, thích hợp về tính hợp lý của ước tính, cùng thuyết minh phù hợp khi cần.
8. Hợp đồng có chi phí vượt lợi ích và tái cơ cấu
Hợp đồng onerous là hợp đồng có chi phí không tránh được để thực hiện nghĩa vụ vượt lợi ích kinh tế sẽ nhận trong tương lai. Cam kết mua giá cao có thể cần dự phòng tổn thất khi giá bán giảm trong điều kiện giao dịch khó khăn.
Đóng nhà máy, cắt giảm nhân lực để giảm chi phí có thể tạo dự phòng vì tiền thuê không tránh được của hợp đồng không hủy ngang hoặc chi phí tái cơ cấu. Kiểm toán viên cần xét rủi ro sai sót trọng yếu khi ghi chi phí tái cơ cấu. Việc ghi nhận, đo lường và thuyết minh dự phòng tái cơ cấu theo FRS 37.
9. Thuyết minh và khoản mục ngoài bảng cân đối
FRS 1.122 và 125 yêu cầu công bố các lĩnh vực xét đoán, ước tính và giả định của ban điều hành khi áp dụng chính sách kế toán có tác động đáng kể nhất đến số được ghi nhận. Điều kiện kinh tế có thể làm tăng số thuyết minh, ví dụ giải thích kết luận hoạt động liên tục và định giá tài sản tài chính.
Khi rà soát trình bày, kiểm toán viên phải xét thuyết minh cùng các BCTC chính có đưa ra cái nhìn trung thực, hợp lý không. Mọi khoản ngoài bảng cân đối phải được hạch toán, đánh giá đúng và trình bày rõ trong BCTC.
10. Trao đổi với người chịu trách nhiệm quản trị
Phải thông báo vấn đề có ý nghĩa quản trị phát hiện trong kiểm toán. Trong hoàn cảnh thị trường này có thể gồm: mục ảnh hưởng đáng kể tới BCTC như chọn mới/đổi chính sách kế toán, các ước tính, xét đoán, bất định và giao dịch bất thường; điểm yếu trọng yếu của kiểm soát nội bộ; giao dịch bên liên quan đáng kể; bất đồng với ban điều hành; điều chỉnh kiểm toán dù đã hoặc chưa được ghi, có hoặc có thể ảnh hưởng trọng yếu; và sửa đổi dự kiến trong báo cáo kiểm toán.