Mục đích và giới hạn của ấn bản thứ năm
Ấn bản thứ năm ngày 30 tháng 1 năm 2026 xác định nơi thuộc về của nhà cung cấp và khách nhận dịch vụ theo GST. Nơi nhà cung cấp thuộc về ảnh hưởng đến việc dịch vụ có được cung cấp tại Singapore hay không; nơi khách hàng thuộc về ảnh hưởng đến thuế suất 0% cho dịch vụ quốc tế liên quan. Đây không phải quy tắc cư trú thuế thu nhập hoặc cơ sở thường trú trong hiệp định thuế, và không được dùng để diễn giải hiệp định. Ngay cả khi nhà cung cấp thuộc nước ngoài, dịch vụ nhập khẩu và hàng hóa giá trị thấp vẫn có thể chịu GST theo cơ chế tính thuế ngược hoặc đăng ký nhà cung cấp nước ngoài.
Thứ tự xác định cơ sở
Cơ sở kinh doanh (BE) hoặc cơ sở cố định (FE) phải có địa điểm vật lý với mức độ duy trì nhất định, như văn phòng hoặc văn phòng tại nhà, cửa hàng, nhà máy, kho hay xưởng. Không nhất thiết phải sở hữu hoặc thuê; địa điểm của khách mà doanh nghiệp có thể sử dụng trong thời gian cung cấp dịch vụ cũng có thể đáp ứng. Chỉ có địa điểm vẫn chưa đủ. Chỉ có cơ sở tại Singapore thì thuộc Singapore; chỉ có ở nước ngoài thì thuộc nước ngoài; có cả hai thì phân tích từng dịch vụ cung cấp hoặc tiếp nhận. Chỉ khi không có cơ sở ở bất kỳ đâu mới dùng nơi cư trú thường lệ.
Nơi tiến hành hoạt động kinh tế chủ yếu
BE gồm nơi tiến hành hoạt động kinh tế chủ yếu, chi nhánh hoặc đại lý đủ điều kiện. Nơi hoạt động chủ yếu là nơi ra quyết định quản lý cốt lõi và thực hiện quản trị trung tâm; tại một thời điểm chỉ có một nơi như vậy. Xét nơi ra quyết định, họp hội đồng quản trị, làm việc của lãnh đạo cấp cao và địa chỉ đăng ký; khi các chỉ dấu mâu thuẫn, quyết định quản lý thiết yếu được ưu tiên. Trong ví dụ, công ty đầu tư đăng ký tại Bermuda không có nhân sự ở đó, còn hội đồng quản trị thường xuyên đưa ra toàn bộ quyết định lớn tại Singapore, nên có BE tại Singapore.
Đại lý và thuê ngoài toàn bộ hoạt động kinh doanh
Quan hệ đại lý có thể được xác lập rõ ràng hoặc suy ra từ hành vi. Chỉ thuê nhà cung cấp dịch vụ tại Singapore không tự động khiến bên ủy quyền nước ngoài có BE. Khi bên ủy quyền không có nguồn nhân lực và kỹ thuật của mình, hoàn toàn dựa vào nhà cung cấp để vận hành hoạt động kinh doanh, nhà cung cấp có thể trở thành đại lý của họ; quản lý quỹ còn có hướng dẫn ngành riêng. Trong các trường hợp khác, phải là đại lý phụ thuộc và bên ủy quyền thực sự tiến hành hoạt động kinh doanh thông qua đại lý đó.
Dấu hiệu kiểm soát toàn diện
Kiểm soát chi tiết có thể tạo tính phụ thuộc, chẳng hạn việc bổ nhiệm người quản lý hoặc ký hợp đồng lớn cần phê duyệt, không được phục vụ bên ủy quyền khác, không tự định giá, phải theo quy trình chỉ định, hoặc lâu dài làm toàn bộ hay gần toàn bộ công việc cho một bên. Quyền tự chọn phương pháp, dựa vào kỹ năng chuyên môn và phục vụ nhiều bên ủy quyền hỗ trợ tính độc lập. Chỉ có quyền kiểm soát của cổ đông, giới hạn phạm vi ủy quyền và trao đổi thông tin thường ngày không đồng nghĩa với phụ thuộc; phải đánh giá tổng thể.
Các ví dụ đối chiếu về kiểm soát
Công ty con luật tại Singapore tự chủ vận dụng chuyên môn địa phương không bị coi là chịu kiểm soát toàn diện chỉ vì công ty mẹ nước ngoài giao thầu lại việc tư vấn. Công ty con đào tạo chỉ được dạy theo nội dung và phương pháp chứng nhận chỉ định thì chịu kiểm soát. Công ty đào tạo bay tuy phải theo giáo trình nhưng tự quyết định tình huống mô phỏng và việc học viên đạt yêu cầu hay không thì không bị coi là chịu kiểm soát toàn diện. Khác biệt nằm ở quyền tự chủ vận hành thực tế, không phải tên gọi hay quyền sở hữu trong tập đoàn.
Rủi ro kinh doanh và kinh doanh thay bên ủy quyền
Đại lý không chịu rủi ro kinh doanh, phụ thuộc tài trợ của bên ủy quyền và không chịu rủi ro hợp đồng khách hàng cũng có thể là đại lý phụ thuộc. Công ty logistics có tài sản và nhân viên riêng, hoạt động khác S$4 triệu và hoạt động cho bên ủy quyền S$1 triệu thì chịu rủi ro. Công ty R&D độc quyền hoàn toàn được tài trợ theo tỷ lệ phí thì không chịu rủi ro đó. Kiểm soát toàn diện hoặc không chịu rủi ro có thể xác lập tính phụ thuộc, nhưng để trở thành BE còn phải tiến hành hoạt động kinh doanh chủ yếu của bên ủy quyền và cung cấp cho khách của bên đó. Chỉ tiếp thị hoặc chỉ cung cấp dịch vụ cho công ty mẹ không đáp ứng phép thử bổ sung này.
Nguồn lực và khả năng cung cấp dịch vụ của FE
FE là cơ sở ngoài BE, duy trì nguồn nhân lực và kỹ thuật cần thiết cho một dịch vụ nhất định. Nhân lực là người lao động của công ty, không gồm nhân viên nhà thầu hoặc công ty liên quan; khi có nhân viên có khả năng cung cấp dịch vụ, thông thường giả định có nguồn lực kỹ thuật tương ứng. Nhân viên quản lý đóng tàu có thể tạo FE, nhưng chỉ dự lễ hạ thủy thì không; máy chủ hoặc máy móc không có nhân sự là chưa đủ. Đối với khách hàng, cơ sở phải có khả năng tiếp nhận thay vì cung cấp dịch vụ nhất định đó.
Hiện diện quá 183 ngày hoặc lặp lại
Nguồn lực hiện diện quá 183 ngày trong bất kỳ khoảng 12 tháng liên tiếp nào, hoặc hiện diện lặp lại, thường có tính duy trì. Cộng số ngày có mặt thực tế theo dự án hoặc dịch vụ cụ thể, gồm ngày không làm việc và các địa điểm khác nhau, nhưng ngày nhân viên hiện diện trùng nhau chỉ tính một lần. Chỉ tính từ lúc dịch vụ bắt đầu đến khi kết thúc, không gồm kỳ nghỉ không liên quan trước hoặc sau đó. Ví dụ kỹ thuật hợp nhất các khoảng hiện diện trùng nhau của nhân viên ở ba nhà máy thành 273 ngày, vượt ngưỡng.
Dự kiến ban đầu và kéo dài ngoài dự kiến
Khi bắt đầu, phải đánh giá số ngày dự kiến hiện diện trong toàn bộ thời gian cung cấp. Dự kiến vượt ngưỡng thì phát sinh FE dù thực tế không đủ số ngày. Nếu ban đầu dự kiến không vượt nhưng thực tế vượt, vẫn có thể phát sinh FE, trừ khi Cơ quan quản lý thuế chấp nhận rằng lúc đó không thể dự liệu hợp lý việc vượt ngưỡng. Hợp đồng, kế hoạch và lý do chênh lệch hỗ trợ ước tính ban đầu. Nếu lý do không được chấp nhận, hướng dẫn nêu FE phát sinh từ thời điểm vượt ngưỡng, cùng hệ quả về đăng ký và các nghĩa vụ khác; không thể chỉ dùng số ngày sửa lại sau khi dự án kết thúc để kết luận.
Nhà cung cấp: cơ sở liên quan trực tiếp nhất
Khi có cơ sở cả trong và ngoài Singapore, phải nhận diện bên thực sự cung cấp dịch vụ. Nếu cùng cung cấp, đánh giá nhiệm vụ và tầm quan trọng đối với dịch vụ cốt lõi. Ví dụ triển lãm tại Malaysia: Singapore phụ trách lựa chọn theo ngân sách, phối hợp nhà cung cấp và quản lý tại chỗ, quan trọng hơn hỗ trợ hành chính địa phương. Chỉ khi đánh giá thực chất vẫn không xác định được mới dùng chỉ dấu phù hợp về doanh thu, chi phí hoặc thời gian; Singapore chiếm trên 50% theo chỉ dấu được chọn thì thường là cơ sở liên quan trực tiếp nhất. Chọn chỉ dấu theo bản chất dịch vụ và nguồn lực sử dụng.
Nhận diện bên ký hợp đồng và người hưởng lợi trực tiếp
Các điều khoản thuế suất 0% liên quan trong Điều 21(3) có thể yêu cầu bên ký hợp đồng nước ngoài và người hưởng lợi trực tiếp nước ngoài; từ 1 tháng 1 năm 2020, các điều khoản được chỉ định cũng có thể bao gồm người hưởng lợi nội địa đã đăng ký GST. Hai bên có thể khác nhau, nên phải nhận diện riêng danh tính và cơ sở của từng bên; địa chỉ hóa đơn nước ngoài không cho biết ai trực tiếp hưởng lợi. Hướng dẫn về quản lý quỹ, hàng hóa số hóa và dịch vụ từ xa nhập khẩu còn có quy định hành chính riêng.
FE của khách hàng và bằng chứng hoạt động nội địa
Văn phòng Singapore không hoạt động, dù chỉ có một nhân viên và không thể cung cấp tư vấn, vẫn có thể tiếp nhận tư vấn thuế nội địa. Đại lý của văn phòng nội địa được đào tạo, hoặc văn phòng Singapore của người hưởng lợi đưa ra chỉ thị giao dịch, cho thấy cơ sở nội địa. Kiểm tra hợp lý gồm hỏi trực tiếp, tuyên bố bằng văn bản, ACRA, tiêu đề thư, website, thư điện tử, danh bạ và địa chỉ hợp đồng. Tuyên bố đáng ngờ phải được xác minh thêm; hướng dẫn nêu rằng khi có nghi vấn và không thể chứng minh nơi thuộc về ở nước ngoài, phải tính thuế suất thông thường.
Khách hàng: nơi sử dụng lợi ích
Nếu chỉ cơ sở nội địa hưởng lợi từ một dịch vụ thì khách hàng thuộc nội địa đối với dịch vụ đó; nếu chỉ cơ sở nước ngoài hưởng lợi thì thuộc nước ngoài. Cả hai cùng hưởng lợi thì cả hai đều là người hưởng lợi trực tiếp trong phép thử thuế suất 0%, không thể chỉ chọn bên chiếm đa số. Xem hợp đồng trước rồi đến hóa đơn và trao đổi liên quan; chỉ dấu gồm nơi sử dụng thiết bị thuê, cơ sở thực hiện giao dịch được tư vấn và nơi giao kết quả như nghiên cứu.
Nơi cư trú thường lệ khi không có cơ sở
Công ty không có BE hoặc FE thì thuộc nơi thành lập. Cá nhân chỉ có một nơi cư trú thường lệ trong thời gian nhận dịch vụ, được xác định theo việc tự nguyện ở lại với mục đích xác định và tính liên tục của sinh hoạt thường ngày; địa chỉ Singapore có thể được dùng để xác định. Khi học tập, làm việc ở nước ngoài nhưng có nhiều địa chỉ, hướng dẫn yêu cầu vắng mặt liên tục ít nhất một năm, có chỗ ở cố định ở nước ngoài và việc làm không phải sự sắp xếp phụ gắn với công việc hoặc hoạt động kinh doanh tại Singapore. Những lần tạm về hợp lý không làm gián đoạn thời gian vắng mặt, nhưng được chủ lao động Singapore cử ra nước ngoài không đáp ứng điều kiện không mang tính phụ trợ vừa nêu.
FAQ và lưu đồ trong phụ lục
Chỉ làm đại diện nhóm GST hoặc đại lý thuế theo Điều 33(1) không khiến công ty nước ngoài có BE hoặc FE tại Singapore. Địa chỉ đăng ký không có khả năng cung cấp hay tiếp nhận dịch vụ cũng không tự tạo FE. Công ty tính giá vốn cộng lãi chỉ phục vụ công ty mẹ không đồng nghĩa với tiến hành hoạt động của công ty mẹ để phục vụ khách hàng của mẹ. Phụ lục 1 tổng hợp phép thử cơ sở và nơi cư trú của nhà cung cấp; Phụ lục 2 tổng hợp người nhận và thuế suất 0%, gồm người hưởng lợi nội địa đã đăng ký đủ điều kiện từ năm 2020. Luôn phải phân biệt hai lưu đồ này với khái niệm cư trú thuế thu nhập.
Nguồn chính thức
Bản dịch tiếng Việt giữ đầy đủ nội dung bài viết tiếng Trung, gồm điều kiện, các bước và phụ lục trong phạm vi bài viết; thông tin thực chất đã được đối chiếu với PDF chính thức. Liên kết bản gốc dùng để kiểm tra cách diễn đạt chính thức; cần phân biệt ngày tài liệu và sửa đổi về sau.
Xem PDF gốc chính thức ↗