Cách dùng tập ví dụ tháng 5 năm 2025
OECD sửa tài liệu ngày 2 tháng 5 năm 2025, bổ sung ví dụ từ hướng dẫn hành chính được phê duyệt trước cuối tháng 1 năm 2025. Bản gốc khôi phục có 112 trang, bao quát các điều trong chương 2, 3, 4, 5, 6, 7, 9 và 10. Ví dụ giải thích các giả định cụ thể, không thuộc Bình luận và không quyết định ngày hiệu lực nội luật từng nước. Bài này dịch đầy đủ bài hướng dẫn tiếng Trung trình bày từng nhóm ví dụ thực chất, giữ số liệu và điều kiện, đồng thời đối chiếu nguyên bản tiếng Anh; không phải bản dịch nguyên văn toàn bộ 112 trang. Nội dung diễn đạt lại không đại diện quan điểm chính thức của OECD hay các nước thành viên.
Điều 2.1.3: IIR từ trên xuống và phần sở hữu trùng lặp
Khi nước của UPE không có IIR đủ điều kiện, hai thực thể mẹ trung gian mỗi bên nắm 50% thực thể chịu thuế thấp thì mỗi bên áp dụng trên 50%. Ở ví dụ thứ hai, B1 nắm 20% B2, trực tiếp nắm 10% C, còn B2 nắm 90% C. B1 không kiểm soát B2 nên cả hai đều áp dụng: B2 chịu phần 90%; phần trực tiếp và gián tiếp của B1 tổng cộng 28%, rồi được giảm phần trùng 18% đã chịu thuế qua B2, còn 10%. Chỉ có quyền sở hữu gián tiếp không làm nghĩa vụ IIR của thực thể mẹ cấp dưới tự tắt.
Điều 2.1.5: chuỗi POPE được sở hữu toàn bộ và một phần
A nắm 60% B, nhà đầu tư ngoài nhóm nắm 40%; nếu B sở hữu toàn bộ C và C sở hữu toàn bộ D chịu thuế thấp thì B, C đều là thực thể mẹ được sở hữu một phần. C được một POPE khác sở hữu toàn bộ, nên B áp dụng IIR trên toàn bộ thuế bổ sung của D; phần 60% của A được bù trừ hết. Nếu bên ngoài trực tiếp nắm 10% C và B nắm 90%, tổng quyền sở hữu trực tiếp, gián tiếp bên ngoài ở C là 46%; C không còn được B sở hữu toàn bộ. C đánh thuế toàn bộ phần thuế của D; B và A vẫn xử lý theo IIR áp dụng, dùng bù trừ để loại phần thuế trùng.
Điều 2.2.3, 2.2.4: tỷ lệ tính vào dựa trên thu nhập GloBE
C có thu nhập kế toán 18,000, thu nhập GloBE 20,000 và thuế bổ sung 1,000. B nắm 20% C; A trực tiếp nắm 70% C, đồng thời nắm 70% B. B được phân thuế 200. Tỷ lệ của A là 84%, ban đầu tính 840, trừ phần trùng 140, còn 700. A sở hữu toàn bộ D; dù thu nhập sau loại trừ khi hợp nhất bằng không, thu nhập GloBE của D vẫn là 35,000 và toàn bộ thuế bổ sung 500 được phân cho A. Ví dụ thực thể lai ngược trước hết loại thu nhập thuộc 40% chủ sở hữu ngoài nhóm; phần còn lại hoàn toàn thuộc thực thể mẹ trong nhóm nắm 60%. Tỷ lệ tính vào trên cơ sở còn lại là 100%, không được giảm cùng thu nhập thêm lần nữa.
Điều 2.3.2: bù trừ phần tương ứng đã chịu thuế ở cấp dưới
Khi thuế bổ sung là EUR 10 triệu, POPE sở hữu toàn bộ thực thể chịu thuế thấp thu EUR 10 triệu; phần gián tiếp 60% của UPE là EUR 6 triệu được bù trừ hết. Nếu UPE trực tiếp nắm 50% và POPE nắm 50%, POPE thu EUR 5 triệu. Tổng tỷ lệ trực tiếp, gián tiếp của UPE là 80%, ban đầu tính EUR 8 triệu, trừ phần trùng EUR 3 triệu, còn EUR 5 triệu. Trong cấu trúc nơi UPE chưa triển khai quy tắc, thực thể mẹ trung gian cấp dưới sở hữu toàn bộ thực thể chịu thuế thấp thu EUR 10 triệu; phần gián tiếp 40% của thực thể mẹ trung gian cấp trên, EUR 4 triệu, được bù trừ về không. Bù trừ chỉ gắn với phần sở hữu liên quan, không phải mọi khoản thuế trong chuỗi đều được trừ.
Điều 2.4.1, 2.4.2: từ chối khấu trừ chưa chắc tạo ngay thuế bằng tiền
Khu vực được phân thuế UTPR 60 với thuế suất 20%. Từ chối khấu trừ 300 biến lỗ 100 năm thứ nhất thành lãi 200, phát sinh thuế bằng tiền 40. Nếu bình thường cho chuyển lỗ, việc xóa lỗ 100 khiến lãi 100 năm thứ hai trả thêm 20; không cần điều chỉnh thêm vẫn thu đủ. Nếu địa phương vốn không cho chuyển lỗ, thuế 20 năm thứ hai tự phát sinh dù không có UTPR, nên không phải thuế bằng tiền tăng thêm do UTPR. Cần tiếp tục từ chối khấu trừ 100 năm thứ hai để thu 20 còn lại.
Điều 2.5.3, 2.6.4: UTPR còn lại và ngoại lệ khi mọi tỷ lệ bằng không
UPE nắm tổng cộng 95% C, nhưng chỉ phần 40% qua B chịu IIR đủ điều kiện. Thuế bổ sung của C là 100, trừ 40 của B, UTPR còn 60, bao gồm cả phần quyền lợi thiểu số ngoài nhóm. Trong ví dụ thu thuế bốn năm, B và D ban đầu mỗi nơi được 50 trong tổng 100. B chưa thu đủ thì tỷ lệ năm tiếp theo thành không, D nhận 100. Nếu sau đó cả hai đều còn thuế chưa thu, ngoại lệ cho tình huống mọi tỷ lệ bằng không khôi phục 50/50 bình thường trong năm thứ ba. Khi thu đủ số dư, năm thứ tư lại phân bổ bình thường.
Điều 3.1.2: năm tình huống quy đổi tiền tệ
Năm ví dụ phân biệt quy đổi từng giao dịch, quy đổi tổng tháng, công ty con ngoài hệ thống hợp nhất, tích hợp hệ thống sau mua lại và siêu lạm phát. Tỷ giá giao ngay khi giao dịch với khoản lãi lỗ và tỷ giá cuối kỳ với bảng cân đối, nếu tuân IFRS, được tôn trọng. Khi chỉ có chi tiết điều chỉnh theo năm, tỷ giá bình quân năm có thể chấp nhận nếu phù hợp chuẩn mực. Trong ba năm tích hợp hệ thống, thực thể mới mua có thể dùng phương pháp hợp lệ khác song song với các thực thể khác, kể cả cùng khu vực. Cách thực tế này không áp dụng cho công ty con ghi sổ bằng peso Argentina trong nền kinh tế siêu lạm phát; phải quy đổi theo nguyên tắc siêu lạm phát của chuẩn mực.
Điều 3.2.1(b): thời gian nắm giữ cổ tức đầu tư danh mục
A nắm dưới 10% B và nhận 0.10 mỗi cổ phần. Tháng 7 năm thứ nhất mua 200 cổ phần, tháng 3 năm thứ hai mua 100; khi chia cổ tức tháng 12 năm thứ hai, cổ tức 20 của lô cũ được loại, còn lô mới nắm dưới 12 tháng nên cổ tức 10 tính vào GloBE. Nếu tháng 9 năm thứ hai bán 40 cổ phần, coi là bán lô cùng loại mới có được gần nhất: cổ tức được loại vẫn là 20, cổ tức tính vào là 6. Nếu đã bán 50 cổ phần lô cũ trước lần mua sau, phần loại là 15, phần tính vào là 10. Phải kiểm từng lô và áp dụng quy tắc chỉ định xử lý lô có được gần nhất trước.
Điều 3.2.1(c): điều chỉnh phòng ngừa của bộ phận ngân quỹ theo bên nắm khoản đầu tư
Bộ phận ngân quỹ TC vay euro bên ngoài để phòng ngừa rủi ro khoản đầu tư vào phân nhóm do công ty khác nắm. Kế toán phòng ngừa trên báo cáo hợp nhất đưa biến động tỷ giá vào thu nhập toàn diện khác; khoản vay nội bộ tương ứng khiến lãi lỗ riêng của TC bù nhau. Tuy nhiên, bên nắm khoản đầu tư có chi phí tỷ giá 100 không được tính thuế, lợi nhuận sổ sách 900 và thuế 250. Khoản lỗ phòng ngừa được chọn loại trừ được phân cho bên nắm khoản đầu tư đó, nên cộng lại 100 cho GloBE. TC và phân nhóm đều có thu nhập 1,000, thuế suất 25%. Thực thể phát hành công cụ bên ngoài không nhất thiết giữ điều chỉnh phòng ngừa.
Điều 3.2.1(f): chênh lệch tỷ giá bất đối xứng có thể tăng hoặc giảm thu nhập
Euro là tiền tệ tính thuế, dollar Mỹ là tiền tệ kế toán, tạo ba kết quả. Trái phiếu dollar chỉ có lỗ euro cho thuế 200, quy đổi thành dollar 250, giảm thu nhập sổ 625 xuống 375; thuế 75, thuế suất 20%. Nợ lãi euro chỉ có lỗ dollar trên sổ 125, được cộng lại thành thu nhập 1,250; thuế 250, thuế suất 20%. Khoản phải thu bảng Anh phải trừ lãi tỷ giá trên sổ 18 rồi cộng lại lãi tỷ giá theo tiền tệ tính thuế quy đổi là 18, dù địa phương không đánh thuế lãi đó. Hai điều chỉnh bù nhau, thu nhập 346, thuế 49 và thuế suất khoảng 14%.
Điều 3.2.1(i): xử lý chi phí hưu trí theo khoản đóng góp
Năm thứ nhất có thu nhập 100, trích chi phí hưu trí 20 nhưng chưa đóng góp; phải cộng lại khoản trích và bỏ qua biến động DTA kế toán, nên thu nhập GloBE 100, thuế thuộc phạm vi 15. Năm thứ hai đóng góp 15, không trích mới; trừ 15 và bỏ qua hoàn nhập DTA, được thu nhập 85, thuế 12.75. Năm thứ ba lợi nhuận chương trình 40 vượt nghĩa vụ mới 10, tạo thu nhập hưu trí trên sổ 30. Phải trừ thặng dư đó và loại tác động thuế hoãn lại tương ứng, được thu nhập 100, thuế 15. Điều chỉnh đảo phần thu nhập hoặc chi phí trích lập để thay bằng khoản thực đóng vào quỹ.
Điều 3.2.3: ba chênh lệch giá giao dịch liên kết
A ghi chi phí dịch vụ 100, B ghi thu nhập 100. Nếu A ở nơi thuế cao khai khấu trừ 150, GloBE điều chỉnh hai bên lên 150 để 50 tăng thêm chịu xem xét thuế bổ sung tại B. Nếu thỏa thuận định giá đơn phương của A chỉ cho 80, chi phí A và thu nhập B cùng giảm 20 để tránh đánh thuế hai lần. Nếu thỏa thuận đơn phương của B ở nơi thuế thấp chỉ khai thu nhập chịu thuế 50, nhưng sổ hai bên và tờ khai A vẫn là 100, giảm GloBE xuống 50 sẽ gây hai lần không đánh thuế, nên không bị yêu cầu cũng không được phép. Các điều chỉnh trong ví dụ cùng thời điểm khai thuế, không phải thay đổi về sau thuộc Điều 4.6.1.
Điều 3.2.6, 3.2.7: lãi tài sản và chi phí tài trợ
Năm thứ năm có lãi tài sản hữu hình địa phương 200. Khi lựa chọn, trước hết bù lỗ tài sản năm thứ ba 25, rồi chia đều 175 còn lại cho kỳ nhìn lại năm năm, lần lượt là 35, 35, 60, 35, 35; phải tính lại thuế suất các năm trước. Với tài trợ nội bộ, đối tác chịu thuế cao 30% cho thực thể thuế thấp 10% vay. Nếu lãi kế toán tăng chi phí bên vay mà không làm tăng tương ứng thu nhập chịu thuế bên cho vay, chi phí GloBE của bên vay phải bị loại. Cả nợ được coi là vốn chủ sở hữu cho thuế, và nợ mà bên cho vay dùng khoản lãi chưa được khấu trừ để bù thu nhập trong khi bên vay không thể khấu trừ thêm lãi, đều thuộc hai tình huống áp dụng.
Điều 3.3.1, 3.5.4: vận tải biển và chủ sở hữu ngoài nhóm của thực thể luân chuyển
Ví dụ vận tải biển có thu nhập sổ 200, loại thu nhập vận tải biển 100 và phụ trợ 40, GloBE còn 60. Khi phụ trợ là 60, giới hạn 50% chỉ cho loại 50, còn thu nhập 50. Lỗ vận tải biển 100 và lỗ phụ trợ 60 cũng phải loại, nên sổ 200 thành GloBE 360. Trong ví dụ luân chuyển, UPE minh bạch nắm 80% thực thể con, bên ngoài nắm 20%; lợi nhuận 100 phải trừ 20 bên ngoài trước khi phân bổ. Ngoại lệ cho chuỗi UPE chỉ bao quát phần UPE sở hữu.
Điều 4.1.3, 4.1.5: loại thuế tương ứng và thuế bổ sung trong năm lỗ
Cổ tức 100 chịu thuế địa phương nhưng bị loại khỏi GloBE, cộng thu nhập kinh doanh 100, tạo thuế 40 ở mức 20%. Trừ thuế 20 tương ứng cổ tức, còn thu nhập 100, thuế 20. Trong ví dụ lỗ khác, GloBE lỗ 100; do lãi 20 được miễn thuế địa phương, lỗ nội địa là 120. DTA khiến thuế thuộc phạm vi âm 18, thấp hơn mức âm 15 dự kiến, nên phát sinh thuế bổ sung hiện hành thêm 3. Năm thứ hai dùng lỗ bù thu nhập 120, DTA hoàn nhập 18; dù không có thuế hiện hành vẫn đạt 15%.
Điều 4.1.5: cộng gộp theo khu vực và chuyển tiếp thuế âm
Thêm thực thể thứ hai có thu nhập 50 và thuế 7.5 vào thực thể lỗ, khu vực lỗ 50, thuế âm 10.5, vẫn phát sinh thuế bổ sung 3 phân cho thực thể lỗ. Nếu thực thể thứ hai trả 12.5 ở mức 25%, thuế âm khu vực chỉ là 5.5, cao hơn mức âm 7.5 dự kiến, không phát sinh thuế thêm. Sau khi loại cổ tức, chi phí liên quan vẫn có thể được trừ trong GloBE; ví dụ lỗ 150, DTA 22.5 đúng mức thuế dự kiến nên không có thuế thêm. Khi chọn thủ tục thuế âm, GloBE lỗ 100, nội địa lỗ 300, lập khoản chuyển tiếp 30 thay vì đánh thuế ngay. Năm thứ hai thu nhập 300, DTA hoàn nhập 45 trừ khoản chuyển tiếp 30, còn thuế 15, thuế suất 5%, thuế bổ sung 30.
Điều 4.3.2, ví dụ 1–2: khóa phân bổ CFC cộng gộp
Thu nhập có thể quy thuộc CFC của A là 100, B là 50, C là 25; thuế suất GloBE lần lượt 10%, 20%, 5%, còn mức áp dụng của chế độ cộng gộp là 13.125%. Khóa phân bổ dương của A là 3.125, C là 2.031, B không được phân. Thuế 20 phân cho A 12.12, C 7.88. Nếu thu nhập có thể quy thuộc ở A gồm thực thể ngoài phạm vi cấu thành 25 và thực thể cấu thành 75, cùng công thức phân bên ngoài 3.03, thực thể cấu thành 9.09, C 7.88. Phần ngoài nhóm bị loại, không được phân lại cho thực thể trong nhóm.
Điều 4.3.2, ví dụ 3–4: tín dụng chéo trong hệ thống đánh thuế toàn cầu
Khi thu nhập nội địa 400, thu nhập cơ sở thường trú 100 và 250, lỗ cơ sở thường trú 50, cổ tức công ty con và bên ngoài mỗi loại 200, tiền bản quyền 100, thuế công ty mẹ sau tín dụng là 150.5. Trừ thuế nội địa giả định 80, quỹ thuế được phân là 70.5. Tổng khóa dương 80.5; cơ sở thường trú thứ nhất nhận 13.14, thứ hai 21.89, công ty con 17.95, thực thể chia cổ tức ngoài nhóm 17.52; cơ sở lỗ và tiền bản quyền nhận không. Khoản ngoài nhóm không tính vào thuế thuộc phạm vi của nhóm. Nếu cổ tức được miễn thuế nội địa, thuế mẹ là 110, quỹ thuế 30; khóa cơ sở thường trú 15/25 phân 11.25 và 18.75. Trong cả hai tình huống, thuế nội địa 80 đều giữ tại mẹ.
Điều 4.3.2, ví dụ 5–6: xử lý từng rổ thu nhập
Ví dụ rổ chi nhánh và thu nhập thụ động có thuế mẹ 121, giữ thuế nội địa 80, quỹ thuế chi nhánh bằng không và quỹ thụ động 41. Khóa bằng nhau phân thực thể chia cổ tức trong nhóm 20.5, ngoài nhóm 20.5. Ví dụ ba rổ có thuế 175 trừ nội địa 90 còn 85: thuế chi nhánh 5 phân hết cho cơ sở, thuế CFC thuế thấp 50 phân hết cho C, còn thuế CFC không thuộc nhóm thuế thấp 30 chia theo khóa 15, 10, 5. Khoản 5 cuối thuộc CFC không phải thực thể cấu thành, chỉ được nắm 20%, nên phải loại. Tín dụng chéo phải theo thiết kế rổ thực tế, không được tùy ý hợp thành quỹ thuế toàn cầu.
Điều 4.3.2, ví dụ 7–9: phân bổ chi phí và khôi phục tổng trước thuế
Khi chi phí nội địa 100 được phân cho thu nhập cơ sở 200 để tính cả thu nhập chịu thuế nước ngoài và giới hạn tín dụng, thu nhập nội địa giả định là 400, không phải nội địa thuần 300. Tổng thuế 80 bằng thuế nội địa 80, cơ sở không nhận phân bổ thuế. Ở ví dụ tiếp theo, chi phí 200 chỉ được phân để tính giới hạn tín dụng: thuế mẹ 105 trừ thuế nội địa giả định 100, quỹ thuế 5 chia theo khóa cơ sở 15, 30 thành 1.67 và 3.33. Nguyên bản gọi 20 là tín dụng được dùng, nhưng đó thực ra là giới hạn tín dụng; tín dụng thực được dùng là 15, phù hợp thuế 105 trong nguyên bản. Cổ tức 90 cộng tín dụng gián tiếp 10 cho tổng thu nhập nước ngoài 100 dùng phân bổ.
Điều 4.3.2, ví dụ 10–12: chuyển tiếp tín dụng và lỗ cơ sở thường trú
Cơ sở lỗ 40 bù cơ sở khác lãi 40 khiến năm thứ nhất không có thu nhập nước ngoài thuần; tín dụng 4 được chuyển tiếp, không phân lỗ cơ sở cho thực thể chính. Năm thứ hai tín dụng gồm số chuyển tiếp tổng 8, quỹ thuế giảm còn 8, chia theo khóa năm hiện tại 8, 4 thành 5.33 và 2.67, thuế suất cơ sở 13.3%, 16.7%. Khi giới hạn tín dụng riêng từng cơ sở, năm thứ nhất phân cơ sở có lãi 4 và phân lỗ cho thực thể chính theo Điều 3.4.5; thu nhập cơ sở 40 về sau được đưa về thực thể chính. Nếu lỗ tạo DTA GloBE 6 ở mức 15%, hoàn nhập cộng thuế nội địa 20, thực thể chính có thu nhập 140, thuế 26, khoảng 18.6%; nguyên bản trình bày xấp xỉ 18.5%.
Điều 4.3.2, ví dụ 13: chênh lệch thời điểm của thuế hiện hành
Máy của một cơ sở được khấu trừ ngay, nợ khó đòi ở cơ sở khác chỉ được trừ về sau, khiến thu nhập chịu thuế tính vào khác lợi nhuận sổ. Năm thứ nhất thuế mẹ 160.75, quỹ thuế 80.75; trước giới hạn CFC thụ động, phân cơ sở thứ nhất 26.73, CFC 11.45, cơ sở thứ hai 11.45, công ty con 23.48, còn tiền bản quyền 7.64 giữ tại mẹ. CFC chỉ nhận 10, phần 1.45 còn lại giữ tại mẹ. Năm thứ hai máy không còn khấu hao thuế, nợ khó đòi được trừ: thuế mẹ 200.75, quỹ thuế 120.75, phân cơ sở thứ nhất 81.32, CFC sau giới hạn 10, cơ sở thứ hai không, công ty con 21.75. Tiền bản quyền và phần vượt giới hạn được giữ lại.
Điều 4.3.2, ví dụ 13: hoàn nhập thuế hoãn lại để hoàn tất phép tính
Máy tạo DTL tại mẹ 40, tính lại thành 30 phân cơ sở thứ nhất; nợ khó đòi tạo DTA 20, tính lại thành 15 dưới dạng lợi ích thuế phân cơ sở thứ hai. Sau cộng thuế địa phương và khấu trừ tại nguồn, thuế thuộc phạm vi năm thứ nhất của bốn khu vực là 99.09, 96.73, 21.45, 52.73; thu nhập 500, 600, 100, 300; thuế suất 19.82%, 16.12%, 21.45%, 17.58%. Năm thứ hai các khoản hoãn lại hoàn nhập, thuế là 97.68, 91.32, 40, 51; thuế suất 19.54%, 15.22%, 40%, 17%. Phải phản ánh đồng thời phân bổ hiện hành và hoãn lại, không chỉ đọc quỹ thuế hiện hành.
Điều 4.3.2, ví dụ 14–15: thuế CFC theo thu nhập minh bạch
Thuế CFC 15 mà A chịu trên lợi nhuận 100 của C được phân cho C trước, rồi chuyển phân cho B, bởi B là chủ sở hữu gần nhất không phải thực thể luân chuyển, coi C minh bạch và nhận thu nhập của C. Nếu B nắm 30%, D nắm 30%, bên ngoài nắm 40%, B coi C minh bạch còn D coi C không minh bạch, A chịu thuế CFC 9 trên phần 60% của nhóm. Phân 4.5 cho B, giữ 4.5 ở C, tương ứng phân bổ thu nhập, không phân cho bên ngoài. Ví dụ thứ hai dẫn nhầm ví dụ 3; bài giải thích theo các dữ kiện sở hữu và minh bạch thực tế được liệt kê.
Điều 4.3.3: giới hạn thu nhập thụ động giữ phần vượt tại chủ sở hữu
B có thu nhập 100, một nửa thụ động và trả thuế địa phương 5 ở mức 5%. Chế độ CFC 25% của A đánh thuế thuần 10 trên thu nhập thụ động 50. Giới hạn phân bổ bằng tỷ lệ thuế bổ sung trước phân thuế 10% nhân 50, được 5. Chỉ phân B 5, giữ A 5. B có thuế thuộc phạm vi 10, thuế suất 10%, toàn bộ thu nhập vẫn có thuế bổ sung 5. Giới hạn đưa phần thụ động đã chịu thuế lên mức tối thiểu, không tự làm toàn bộ thu nhập B đạt 15%.
Điều 4.4.1: phát sinh tín dụng chưa đồng nghĩa với thuế hoãn lại GloBE
Với thuế suất nội địa 25% và mức phải trả tối thiểu 17%, tín dụng 15 chỉ được dùng 8 trong năm thứ nhất, chuyển 7 còn lại. Thu nhập 100 trả thuế 17; năm thứ hai thu nhập 100 dùng 7 còn lại, trả thuế 18. Điều 4.4.1(e) loại chi phí thuế hoãn lại do phát sinh và sử dụng tín dụng. Vì vậy phát sinh tín dụng chuyển tiếp không giảm thuế thuộc phạm vi năm thứ nhất, sử dụng nó cũng không tăng thuế thuộc phạm vi năm thứ hai. Thuế suất trong ví dụ là 17%, 18%, đều không có thuế bổ sung.
Điều 4.4.1(e), ví dụ 1–2: khoản thay thế chuyển lỗ
Lỗ nội địa 100 bị thu nhập CFC nước ngoài 100 sử dụng hết nên không được chuyển tiếp nội địa. Nếu tín dụng nước ngoài chưa dùng về sau được bù thu nhập nội địa, lập DTA thay thế 15 để giữ thuộc tính lỗ GloBE; hoàn nhập về sau khiến thu nhập nội địa 100 có thuế thuộc phạm vi 15. Chế độ tương đương có thể phân loại lại thu nhập nội địa tương lai thành nước ngoài thay vì chuyển tín dụng. Trong ví dụ, thuế năm thứ hai 52.5 được bù bởi tín dụng nước ngoài thông thường 35 và tín dụng thêm do phân loại lại 17.5. Chỉ tín dụng thêm thực được phép do phân loại lại mới hỗ trợ hoàn nhập DTA thay thế; không có tín dụng thêm thì không được cộng thuế. Tổng trong bảng gốc in 52.2, trong khi phần chữ và phép 35 + 17.5 đều là 52.5.
Điều 4.4.1(e), ví dụ 3: tính lại thuế CFC hoãn lại từ tổng trước tín dụng
B có thu nhập 200 trong năm thứ nhất, trong đó thụ động 100, thuế địa phương 14. A đánh thuế thu nhập thụ động vào năm sau ở mức 25%, ghi tổng DTL 25 và DTA tín dụng dự kiến 5. Tính lại tổng DTL thành 15, tín dụng vẫn 5, được thuế hoãn lại có thể phân 10, không phải tính lại từ số thuần 20. Giới hạn thụ động cho phân B 8, A giữ 2; thuế B là 22, thuế suất 11%. Năm thứ hai hoàn nhập phần đã phân trước, rồi phân thuế CFC hiện hành 20, cuối cùng giới hạn chi phí hoãn lại mới. Dùng giới hạn làm tròn 17.34 trong nguyên bản, phần hoãn lại mới phân 5.34, giữ 14.66; thuế thuộc phạm vi B là 36.34, thuế suất 12.11%.
Điều 4.4.1(e), ví dụ 4: khấu hao chi nhánh trong ba năm
Máy của cơ sở thường trú có giá 900, khấu hao kế toán ba năm và khấu hao thuế địa phương hai năm; biến động thuế hoãn lại riêng là 15, 15, âm 30. Khu vực chính cho trừ ngay 900; biến động tổng DTL ở mức 20% là 120, âm 60, âm 60, tính lại thành 90, âm 45, âm 45; biến động tín dụng dự kiến không tính lại. Thực thể chính phân thuần cho cơ sở lần lượt 75, âm 60, âm 15. Thuế hoãn lại kết hợp ở cơ sở là 90, âm 45, âm 45; thực thể chính không giữ chi phí hoãn lại của chênh lệch thời điểm nước ngoài này.
Điều 4.4.4, ví dụ 1–3: theo dõi sổ cái, FIFO và LIFO
Cơ sở thuế của khoản phải thu là 1,000, giá trị IFRS 1,700, DTL ở 15% là 105; có thể theo dõi theo bốn tài khoản sổ cái hoặc tổng tài khoản trên bảng cân đối. FIFO đòi chứng minh xu hướng hoàn nhập tương tự. Ví dụ mười sáu năm có số dư năm thứ sáu 510, mức tối đa có thể chứng minh hợp lý 500, nên thu hồi 10; năm thứ bảy, tám, chín, mười một thu hồi thêm 120, 50, 120, 120. Số dư không được chứng minh hợp lý giảm khiến năm thứ mười và mười hai đến mười lăm điều chỉnh lần lượt 80, 310, 10, 10, 10. Ví dụ LIFO không chứng minh được xu hướng tương tự thu hồi 10 năm thứ sáu, 210 năm thứ bảy, rồi khôi phục dần theo số dư không hợp lý giảm đến năm thứ mười sáu.
Điều 4.4.4, ví dụ 4–5: bảo toàn số dư trước chuyển tiếp
Hoàn nhập DTL 150 có trước chuyển tiếp không được coi là hoàn nhập khoản ghi nhận sau chuyển tiếp. Theo FIFO, mức giảm thuần ban đầu 20 năm thứ bảy, 80 năm thứ tám và 50 trong mức giảm năm thứ mười được phân cho số dư đầu kỳ. Loại các số này khỏi theo dõi thu hồi; mức giảm năm thứ mười đổi từ 90 thành 40. Theo LIFO, hoàn nhập phần ghi nhận sau chuyển tiếp trước. Mức giảm 140 năm thứ mười hai vượt số dư sau chuyển tiếp còn 30, nên 110 thuộc DTL trước chuyển tiếp; năm mười ba đến mười sáu mỗi năm giảm 10 để hoàn tất 150 đầu kỳ. Số dư thu hồi năm thứ mười hai chỉ tính 30 hoàn nhập sau chuyển tiếp.
Điều 4.4.7: chọn không tính khoản trích lập vẫn phải theo dõi hoàn nhập
Lựa chọn năm năm không tính khoản trích lập cho một nhóm gộp loại khỏi thuế thuộc phạm vi cả khoản mới ghi nhận và hoàn nhập liên quan. Tuy nhiên hoàn nhập DTL đầu kỳ trước chuyển tiếp vẫn được tính, nhận diện trước theo FIFO. Số đầu kỳ trong các ví dụ lần lượt 100, 150; trường hợp sau dùng hết ở năm thứ bảy, tám, mười với 20, 80, 50. Lựa chọn hằng năm không tính 100 năm thứ nhất không miễn theo dõi khi nào hoàn nhập; khoản ghi nhận năm thứ hai có thể được tính riêng. Số dư loại khoản trích lập không được tính, nhưng vẫn theo dõi hoàn nhập để điều chỉnh thuế tương ứng theo Điều 4.4.2(a).
Điều 5.2.1: thuế âm không được làm tăng quá mức tỷ lệ thuế bổ sung
Năm thứ nhất thu nhập GloBE 200, lỗ nội địa 100 và chi phí thuế âm 15. Thủ tục thuế âm bắt buộc loại chi phí đó, thuế thuộc phạm vi bằng không, thuế bổ sung 30, đồng thời lập khoản thuế âm vượt mức chuyển tiếp 15. Năm thứ hai dùng lỗ nội địa bù thu nhập 100, hoàn nhập DTA vốn có thể tạo thuế 15, rồi khoản vượt mức chuyển tiếp giảm nó về không, phát sinh thuế bổ sung 15. Thủ tục vừa tránh tỷ lệ bổ sung năm đầu vượt 15%, vừa tránh hưởng lợi sai khi cùng thuộc tính thuế hoàn nhập.
Điều 5.3.4: ba tình huống loại trừ với thuê hoạt động
Máy giá EUR 1.2 triệu được thuê ba năm, trả 100,000 mỗi năm, tỷ lệ chiết khấu 5%. Khi hai bên thuộc hai tập đoàn đa quốc gia khác nhau nhưng cùng khu vực, giá trị quyền sử dụng bình quân của bên thuê là 226,912.5, 136,137.5, 45,387.5. Giá trị đủ điều kiện còn lại của bên cho thuê sau điều chỉnh tiền thuê theo quy định là 910,000, 930,000, 950,000. Nếu bên cho thuê không ở cùng khu vực với máy, không được loại trừ tài sản đủ điều kiện cho máy đó. Khi cùng nhóm, cùng khu vực, loại trừ giao dịch thuê nội bộ và dùng giá trị bình quân tài sản cơ sở 1,160,000, 1,080,000, 1,000,000.
Điều 5.3.7(a), 5.5.2: thực chất của thực thể luân chuyển và năm ngắn
Thực thể luân chuyển có thu nhập 1,000, tiền lương 200, tài sản 400; trước hết loại lợi nhuận 50 thuộc 5% bên ngoài. Cơ sở thường trú của UPE nhận lợi nhuận 500, tiền lương 100, tài sản 200; chủ sở hữu trong nhóm tại địa phương nhận lợi nhuận 450, tiền lương 90, tài sản 180; tiền lương 10 và tài sản 20 còn lại bị loại. Trong phép bình quân tối thiểu, năm đầu sáu tháng có doanh thu 1 triệu, thu nhập 50,000, được quy năm thành 2 triệu và 100,000. Cộng hai năm sau có doanh thu 1 triệu/3 triệu, thu nhập 100,000/âm 200,000, bình quân ba năm doanh thu 2 triệu, thu nhập không; theo ngưỡng ví dụ có thể chọn loại trừ năm thứ ba.
Điều 6.2.1(e): thực chất trong năm mua lại theo thời gian là thành viên
C được bán ngày 30 tháng 9. Theo hồ sơ hợp nhất liên quan của bên bán, tài sản đầu năm 100, cuối năm 20, bình quân 60 nhân tỷ lệ chín tháng, được giá trị đủ điều kiện 45. Bên mua có đầu năm không, cuối năm giá trị hợp nhất 200, bình quân 100 nhân tỷ lệ ba tháng, được 25. Ví dụ dùng giá trị ghi sổ hợp nhất và thời gian thành viên để điều chỉnh loại trừ tài sản hữu hình; không được phân cả giá mua hoặc thực chất cả năm đồng thời cho hai nhóm.
Điều 7.1.1(a): thuế chủ sở hữu có thể đủ điều kiện dù khác kỳ hoặc có lỗ khác
UPE minh bạch kết năm ngày 31 tháng 1, có thu nhập 140,000, hai cá nhân mỗi người nắm một nửa. Kỳ tính thuế của họ kết thúc ngày 31 tháng 12 trong vòng 12 tháng; mỗi phần chịu thuế suất danh nghĩa 20%, nên mỗi phần 70,000 được loại dù một người còn bù lỗ kinh doanh khác 50,000 và hạn trả thuế muộn hơn. Phép thử xét xử lý thuế toàn bộ thu nhập và kỳ đủ điều kiện, không phải thuế thuần của cá nhân sau bù lỗ khác, cũng không yêu cầu trả tiền trong 12 tháng. Thuế thuộc phạm vi giảm theo tỷ lệ.
Điều 7.1.1(a), 7.1.4: tổng thuế, tín dụng và cơ sở thường trú
UPE minh bạch chịu thuế 5%, thu nhập 200,000; chủ sở hữu 50% trả 10,450 ở 11% trên phần sau thuế 95,000. Cộng thuế UPE 5,000, tổng thuế trên thu nhập GloBE 100,000 thuộc người đó là 15,450, đạt 15%. Nếu thay bằng đánh thuế trên phần trước thuế 100,000 rồi cho tín dụng 5,000 của UPE, thuế cá nhân chỉ 6,000, tổng 11,000, không được loại. Với thu nhập cơ sở thường trú 100 của UPE minh bạch, hai chủ sở hữu mỗi người trả 7.5 ở 15%, có thể loại 100 của cơ sở theo Điều 7.1.4.
Điều 7.3.4: lỗ làm giảm tài khoản thu hồi thuế phân phối
Sau khi chọn chế độ thuế phân phối đủ điều kiện 15%, năm thứ nhất thu nhập 100, dù không phân phối vẫn lập tài khoản thuế phân phối giả định 15. Năm thứ hai lỗ 120 tạo số giảm 18, xóa tài khoản 15 và chuyển lỗ còn lại 3. Năm thứ ba thu nhập 100, tài khoản mới 15 lại trừ số chuyển 3, còn 12. Cả ba năm đều không có phân phối thực tế hoặc được coi là phân phối; ví dụ cho thấy dù không có thuế bằng tiền do phân phối, lỗ GloBE vẫn ảnh hưởng số dư thuế đang theo dõi.
Điều 9.1.1: tín dụng đầu kỳ khác tín dụng mới phát sinh
Trước năm chuyển tiếp 2023 trong ví dụ, DTA tín dụng nước ngoài 10 và DTA tín dụng đầu tư 10 được ghi theo thuế nội địa 20%; mỗi thuộc tính đầu kỳ tính lại theo 10 ÷ 20% × 15% thành 7.5. Cách này khác Điều 4.4.1(e) loại thuế hoãn lại của tín dụng mới phát sinh. Nếu tín dụng đầu tư không đủ điều kiện có trước chuyển tiếp vốn được ghi là thu nhập, việc dùng 10 bù thuế bằng tiền năm 2027 trong ví dụ không giảm thêm thuế thuộc phạm vi. Các ngày mô tả lịch sử chuyển tiếp và tín dụng trong giả định, không phải ngày hiệu lực chung.
Điều 9.1.2: giới hạn thời gian ân hạn tính lũy kế
DTA 1,000 phát sinh năm 2023 không được phép, hoàn nhập 100 hằng năm. Ví dụ có thời gian ân hạn 2024–2025, giới hạn 20% số gốc, tức 200. Mỗi năm trong hai năm tính 100, được thuế suất giản lược 15%, 16%. Năm 2026 hoàn nhập thêm 100 phải loại, chỉ còn thuế 240 trên lợi nhuận 2,000, thuế suất 12%, không đạt phép thử thuế suất CbCR chuyển tiếp. Nếu năm 2024 đã dùng hết 200, năm 2025 dù còn trong ân hạn cũng không được tính 100 tiếp theo, thuế suất giảm về 5%. Giới hạn tính lũy kế xuyên suốt phép tính giản lược và GloBE đầy đủ; bước vào năm chuyển tiếp không đặt lại giới hạn.
Điều 9.1.3, ví dụ 1–4: cơ sở chuyển tài sản và DTA từ thuế đã trả
Tài sản vô hình có cơ sở sổ EUR 10 triệu được chuyển nội bộ ngày 5 tháng 12 năm 2021 với giá EUR 110 triệu. GloBE giữ cơ sở của bên bán EUR 10 triệu, rồi điều chỉnh chi phí và khấu hao liên quan. Nếu bên bán không có thuế thu nhập doanh nghiệp, không được có DTA từ lãi chuyển tài sản. Lãi EUR 100 triệu đã trả thuế EUR 20 triệu thì DTA tối đa EUR 15 triệu. Nếu bên bán vốn có cơ sở thuế không và DTL EUR 2 triệu, giữ lại và tính lại DTL EUR 1.5 triệu, DTA giao dịch EUR 16.5 triệu, DTA thuần EUR 15 triệu. Nếu không có thuế đã trả do chuyển tài sản thì chỉ giữ DTL cũ. Khi thuế suất lãi vốn của bên bán là 10%, DTA giao dịch giới hạn ở EUR 10 triệu đã trả.
Điều 9.1.3, ví dụ 5–7: sử dụng lỗ và sổ theo giá trị hợp lý
Ở thuế suất 10%, lãi chuyển tài sản EUR 100 triệu bù chi phí EUR 20 triệu, thuế đã trả EUR 8 triệu. DTA EUR 2 triệu vốn có thể phát sinh nhưng bị sử dụng hết hỗ trợ DTA đủ điều kiện EUR 10 triệu. Khi sau đó bán cho bên thứ ba, lãi EUR 100 triệu, không có thuế hiện hành, hoàn nhập DTA khiến thuế suất là 10%. Lỗ sẵn có đủ điều kiện EUR 100 triệu với DTA ban đầu theo 20%, khi bị lãi chuyển tài sản sử dụng, có thể hỗ trợ DTA EUR 15 triệu dù không trả thuế chuyển tài sản bằng tiền. Nếu cơ sở sổ và thuế EUR 110 triệu còn GloBE EUR 10 triệu, khấu hao mười năm đòi cộng thu nhập EUR 10 triệu và hoàn nhập DTA EUR 1.5 triệu mỗi năm. Sau hai năm bán EUR 100 triệu, lãi GloBE EUR 92 triệu, lãi sổ EUR 12 triệu, DTA còn EUR 12 triệu. Khi DTA được phép hoàn toàn bằng 15% lãi liên quan, nguyên bản cũng cho dùng cơ sở ghi sổ tài chính.
Điều 10.1: bốn tình huống hợp nhất giả định
Công ty tư nhân không phải thực thể đầu tư không thể tránh kiểm soát và hợp nhất giả định chỉ vì không lập báo cáo; hợp nhất từng dòng theo IFRS lẽ ra bao gồm công ty con. Ngược lại, thực thể đầu tư IFRS có thể hợp nhất công ty con dịch vụ, còn khoản đầu tư hoạt động ghi theo giá trị hợp lý không thuộc phạm vi hợp nhất đó. Khi thực thể đầu tư không có báo cáo, vẫn phân biệt theo IFRS giả định. Trụ sở điều hành không phải thực thể đầu tư, không có báo cáo, phải được kiểm tra riêng đối với công ty con hoạt động lẽ ra phải hợp nhất. Nếu chuẩn mực được chấp nhận khác, sau điều chỉnh biến dạng cạnh tranh cần thiết, thực sự không yêu cầu hợp nhất, có thể dùng theo điều kiện ví dụ; không phải mọi trường hợp đều bắt buộc IFRS.
Điều 10.2, ví dụ 1–3: tìm thực thể tham chiếu gần nhất
Chủ sở hữu tham chiếu là chủ sở hữu cấu thành gần nhất mà bản thân không phải thực thể luân chuyển. Trong chuỗi Hold–A–B–C, A không minh bạch tại địa phương, B và C minh bạch, A quyết định C minh bạch và nhận lợi nhuận C, dù nước của B coi C không minh bạch. Thuế lai ở cấp Hold theo thu nhập phân cho A. Nếu A gần nhất không phải thực thể luân chuyển coi B minh bạch nhưng C không minh bạch, lợi nhuận 100 của B phân A, lợi nhuận 200 của C giữ ở thực thể lai ngược C. Khi B ở nơi không có thuế doanh nghiệp và không đáp ứng minh bạch theo Điều 10.2.4, B là tham chiếu, C vẫn lai ngược dù A cấp trên đánh thuế C theo quy tắc minh bạch.
Điều 10.2, ví dụ 4–6: chủ sở hữu lai gián tiếp và thực thể tại nơi không có thuế doanh nghiệp
A sở hữu toàn bộ B, gián tiếp nắm C; A đánh thuế C theo minh bạch còn B không coi C minh bạch. Tư cách lai và phân thuế A có thể mở rộng tới sở hữu gián tiếp. Thực thể ở nơi không có thuế doanh nghiệp, có địa điểm kinh doanh tại nơi thành lập, có thể không đáp ứng minh bạch theo Điều 10.2.4 nhưng vẫn là thực thể lai vì chủ sở hữu đánh thuế lợi nhuận của nó theo minh bạch. Ở ví dụ cuối, B là tham chiếu gần nhất không phải thực thể luân chuyển, coi C không minh bạch, khiến C là lai ngược; thuế A trên lợi nhuận 200 của C vẫn phân cho C theo Điều 4.3.2(d). Phải phân biệt tư cách của nơi thu nhập được ghi nhận với phân bổ thuế thuộc phạm vi do chủ sở hữu chịu.
Kiểm tra giả định ban đầu và khác biệt trong nguyên bản
Ví dụ trình bày cơ chế theo thuế suất, tỷ lệ sở hữu, kỳ và lựa chọn xác định; tính thực tế phải giữ các khác biệt đó và theo quy tắc áp dụng. PDF gốc có vài nhãn hoặc tổng không thống nhất: gọi giới hạn tín dụng nước ngoài là tín dụng được dùng, ghi tổng tín dụng thay thế 52.2 thay vì 52.5, và cột thu nhập nước ngoài trong bảng thay thế chuyển lỗ đầu tiên không khớp phần chữ. Bài theo phần chữ và phép tính nhất quán nội bộ, đồng thời nêu rõ khác biệt quan trọng. Khi kiểm đường tính toán cần giữ PDF gốc để tra sơ đồ cấu trúc, bảng đầy đủ nhiều năm và ví dụ có số thứ tự.
Nguồn chính thức
Bản dịch tiếng Việt giữ đầy đủ nội dung bài viết tiếng Trung, gồm mọi điều kiện, bước, bảng và phụ lục trong phạm vi bài; các thông tin thực chất được đối chiếu PDF chính thức bằng tiếng Anh. Đây không phải bản dịch nguyên văn toàn bộ mọi tài liệu được liên kết. Xem bản gốc để kiểm cách diễn đạt, ngày và cập nhật về sau.
Xem PDF chính thức ↗