Gói tháng 1 năm 2026 thay đổi điều gì
Tài liệu OECD 88 trang này được phê duyệt ngày 5 tháng 1 năm 2026, bổ sung cơ chế an toàn thuế suất thực tế đơn giản hóa vĩnh viễn, gia hạn cơ chế chuyển tiếp CbCR, cung cấp ưu đãi thuế gắn với thực chất và thiết lập cơ chế an toàn song hành cùng UPE. Tài liệu bổ sung cách tiếp cận GloBE chung, không thay thế pháp luật trong nước. Bản tiếng Việt giữ đầy đủ bài giải thích tiếng Trung và đối chiếu với bản gốc, không tuyên bố liệt kê danh sách khu vực hiện được công nhận trên Sổ đăng ký trung tâm OECD, cũng không đại diện quan điểm chính thức của OECD hoặc các nước thành viên. Nếu có khác biệt giữa giải thích này và bản gốc, chỉ nội dung bản gốc được coi là có giá trị.
Mọi biện pháp vẫn giữ vai trò cốt lõi của QDMTT
Ưu đãi song hành và UPE không vô hiệu hóa QDMTT. Mọi tập đoàn, kể cả tập đoàn đủ điều kiện hưởng các cơ chế này, vẫn chịu thuế bổ sung trong nước tại khu vực có hoạt động; không được phân bổ xuống thuế CFC hoặc thuế của chủ sở hữu chi nhánh nước ngoài. Thành viên cam kết cho tín dụng QDMTT theo cùng điều kiện với thuế thu nhập nước ngoài khác được khấu trừ. Thuế có điều kiện hoặc phân biệt đối xử không phải thuế thuộc phạm vi; tư cách đủ điều kiện của thuế tối thiểu trong nước không được áp dụng khác nhau chỉ vì tập đoàn có chọn cơ chế song hành hay không. Gói này đặt ra rà soát dựa trên chứng cứ hoàn tất vào năm 2029, gồm đảo cấu trúc, chuyển lợi nhuận sang nơi thuế thấp, rủi ro cạnh tranh và cơ hội phối hợp.
Phép kiểm tra đơn giản hóa vĩnh viễn và ngày bắt đầu
Chọn hằng năm cho từng khu vực được kiểm tra. Nếu thuế đơn giản hóa chia thu nhập đơn giản hóa đạt ít nhất 15%, hoặc có lỗ đơn giản hóa được xử lý theo quy tắc thuế âm, thuế bổ sung được coi bằng không. Thông thường áp dụng cho năm tài chính bắt đầu từ ngày 31 tháng 12 năm 2026. Có thể chọn áp dụng sớm cho năm bắt đầu từ ngày 31 tháng 12 năm 2025 nếu áp dụng cơ chế an toàn QDMTT, chỉ một khu vực có quyền đánh thuế GloBE, hoặc mọi khu vực có quyền đều triển khai sớm và tập đoàn chọn tại tất cả các khu vực đó. Vẫn cần triển khai trong luật địa phương và đáp ứng điều kiện được chỉ định.
Một nước có thể có nhiều khu vực được kiểm tra
Khu vực được kiểm tra là thực thể hoặc nhóm pha trộn phải tính ETR GloBE riêng, không đơn thuần là tên nước. Các thực thể hợp thành thông thường tạo một nhóm; mỗi nhóm liên doanh, liên doanh độc lập, phân nhóm sở hữu thiểu số và thực thể sở hữu thiểu số độc lập được tách riêng. Thực thể đầu tư hoặc không thuộc khu vực nào đủ điều kiện cũng được xử lý riêng. Ví dụ gốc có mười thực thể thông thường, hai nhóm liên doanh, một thực thể thiểu số độc lập và một thực thể đầu tư, tạo năm phép kiểm tra trong một nước. Lựa chọn hằng năm có thể gộp thực thể đầu tư cùng nước đủ điều kiện với thực thể thông thường không thuộc nhóm thiểu số, nhưng mọi chủ sở hữu là thực thể hợp thành phải ở cùng khu vực và không chọn điều 7.5 hoặc 7.6. Thực thể bị loại trừ không được tính vào thu nhập và thuế, trừ khi lựa chọn liên quan hủy tư cách bị loại trừ.
Dùng thông tin kế toán đáng tin cậy, nhất quán về chuẩn mực
Dùng thông tin theo điều 3.1.2, 3.1.3, gồm dữ liệu thích hợp cho liên doanh hoặc thực thể không hợp nhất từng dòng. Dữ liệu tổng hợp khu vực đáng tin cậy có thể thay phép tính từng thực thể, nhưng phải phân bổ đúng; PE và xác định nơi cư trú vẫn có thể cần chi tiết thực thể. Quy tắc kỳ tài chính và tiền tệ tiếp tục áp dụng. Khi QDMTT dùng kế toán địa phương, phép kiểm tra đơn giản hóa thường cũng dùng chuẩn mực địa phương, trừ khi cho phép rõ phương án thay thế được công nhận. Nếu dùng chuẩn mực CFS tại một khu vực cho lựa chọn đó thì phải dùng ở mọi khu vực cùng cho lựa chọn, nhất quán cả các năm sau và khi vào lại; yêu cầu này không lấn át quy tắc dữ liệu thay thế của điều 3.1.3.
Xác định điểm xuất phát lợi nhuận rồi điều chỉnh cơ bản
Lợi nhuận trước thuế của khu vực bắt đầu từ tổng lãi hoặc lỗ thuần kế toán cộng chi phí thuế thu nhập liên quan; không cộng thuế hoãn lại chỉ ghi ở cấp hợp nhất vào điểm xuất phát lợi nhuận này. Phải đảo bút toán loại trừ nội bộ, trừ lựa chọn hợp lệ điều 3.2.8 trong cùng khu vực được kiểm tra. Về nguyên tắc loại ảnh hưởng PPA, trừ khi đủ điều kiện đơn giản hóa M&A. Điều chỉnh cơ bản loại cổ tức và lãi lỗ vốn chủ sở hữu được loại trừ, cộng lại khoản thanh toán bất hợp pháp cùng từng khoản phạt từ EUR 250.000 trở lên; ngưỡng phạt cao hơn này chỉ thuộc cơ chế an toàn đó. Chi phí dự phòng bảo hiểm tương ứng về kinh tế với cổ tức hoặc lãi vốn chủ sở hữu bị loại trừ cũng phải bị loại.
Điều chỉnh tài chính và vận tải biển vẫn có điều kiện
Xử lý khoản thu lại thuế của bên mua bảo hiểm theo quy tắc, trừ lựa chọn hằng năm không điều chỉnh. Khoản chi, thu AT1 và RT1 theo điều 3.2.10 không phụ thuộc cách kế toán phân loại nợ hay vốn chủ sở hữu, đồng thời phải khớp thuế trình bày trong vốn. Về nguyên tắc loại thu nhập vận tải biển quốc tế và thu nhập phụ trợ đủ điều kiện cùng thuế tương ứng, trừ lựa chọn năm năm đưa vào những năm tổng hai loại thu nhập dương. Không được đưa vào theo lựa chọn này trong năm tổng lỗ hoặc năm tính GloBE đầy đủ, nhưng các năm đó vẫn tính vào thời hạn năm năm. Chọn năm thứ nhất thì khi vào lại năm thứ tư vẫn tiếp tục; sau khi rút lựa chọn từ năm thứ sáu, bốn năm tiếp theo không được chọn lại.
Xử lý khác nhau đối với thu nhập và lỗ trình bày trong vốn chủ sở hữu
Không cần điều chỉnh khoản chi hoặc lỗ đủ điều kiện như đánh giá lại hay sai sót kỳ trước được trình bày trong vốn chủ sở hữu hoặc OCI. Thu nhập dương phải cộng lại, trừ khi chịu thuế ít nhất 15% và thuế tương ứng cũng ghi trong vốn hoặc OCI; DTL tương ứng còn phải thuộc ngoại lệ thu hồi. Vì vậy không phải mọi OCI đều tự động bị loại: phải kiểm tra thu nhập miễn thuế hoặc chịu thuế thấp; DTL không thuộc ngoại lệ thu hồi không đáp ứng chỉ vì nằm ngoài báo cáo lãi lỗ.
Đơn giản hóa M&A đòi hỏi cơ sở thuế không đổi và thuế hoãn lại tương ứng
Việc có được quyền sở hữu chi phối và tổ chức lại GloBE thông thường phải loại chênh lệch giữa giá trị GloBE và sổ sách khỏi lợi nhuận và thuế. Chỉ được đơn giản hóa nếu mọi tài sản, nợ liên quan, trừ lợi thế thương mại, giữ nguyên cơ sở thuế trước và sau giao dịch, đồng thời có thuế hoãn lại tương ứng ít nhất 15%. Giữ ảnh hưởng khấu hao kế toán hoặc ảnh hưởng lợi nhuận khác, không tính ghi nhận thuế hoãn lại ban đầu nhưng tính hoàn nhập, kể cả DTL không thuộc ngoại lệ thu hồi. Về nguyên tắc cộng lại suy giảm hoặc phân bổ lợi thế thương mại, trừ khi có DTL tương ứng đầy đủ; cũng loại hoàn nhập tương ứng không đủ điều kiện. Vẫn phải giữ hồ sơ tính toán cho năm GloBE đầy đủ trong tương lai.
Lựa chọn giá trị hợp lý và ví dụ mua lại
Nếu sự kiện kích hoạt thuế trong năm điều chỉnh cơ sở thuế lên giá trị hợp lý, có thể chọn điều 6.3.4. M&A cũ cũng có thể áp dụng nếu lúc đó không thể chọn và một phần hoặc toàn bộ cơ sở thuế đã tăng, nhưng phải bao gồm mọi tài sản và nợ chuyển giao. Theo chênh lệch tại đầu năm lựa chọn, ghi nhận một lần hoặc trong năm năm; năm không thuộc cơ chế an toàn cũng phải tính. Ví dụ giá 1.000 trừ tài sản ròng 800 cho PPA 200 phân bổ vào tài sản hữu hình, đồng thời DTL 30 và lợi thế thương mại 30. Trong năm năm, khấu hao bổ sung mỗi năm 40, DTL hoàn nhập 6, cho 144/960 = 15%, bằng 150/1.000. Suy giảm lợi thế thương mại 30 ở năm thứ năm phải cộng lại; nếu không, 144/930 làm ETR tăng giả lên khoảng 15,5%.
Lựa chọn về thu nhập và áp dụng liên tục
Các lựa chọn chương 3 gồm cổ tức danh mục, đưa khoản đầu tư vốn chủ sở hữu vào tính, loại chênh lệch ngoại tệ phòng hộ vốn chủ sở hữu, xóa nợ, thù lao cổ phiếu, nguyên tắc thực hiện, phân bổ lãi vốn năm năm và hợp nhất nội bộ. Lựa chọn nhiều năm hiện có tiếp tục qua năm cơ chế an toàn và GloBE đầy đủ. Đơn giản hóa NMCE hằng năm dùng tổng doanh thu theo quy tắc CbCR liên quan làm thu nhập và thuế thu nhập hiện hành dồn tích làm thuế; có thể chọn một số hoặc mọi NMCE. Nếu phân lãi vốn về năm an toàn trước thì tính lại ETR đơn giản hóa năm đó; dưới mức tối thiểu phải tính đầy đủ. Phải điều chỉnh ngoại tệ bất đối xứng và lương hưu, trừ lựa chọn năm năm riêng miễn điều chỉnh; lựa chọn miễn đó cũng tiếp tục trong năm GloBE đầy đủ.
Thuế đơn giản hóa loại khoản không có cơ sở hoặc không liên quan
Điểm xuất phát là thuế thu nhập hiện hành và hoãn lại của thực thể, cộng thuế hoãn lại cấp hợp nhất tương ứng. Loại thuế ngoài phạm vi và thuế trên thu nhập bị loại, điều chỉnh tín dụng và hoàn thuế; loại khoản dồn tích không chắc chắn hoặc không được phép cho đến khi trả. Cũng loại thuế hiện hành dự kiến không trả trong ba năm. Không được tạo điều chỉnh thuế dương chỉ vì khoản chi hay lỗ trong năm được trừ thuế nhưng không tính vào thu nhập đơn giản hóa. Thuế hoãn lại không tính dự phòng định giá, điều chỉnh ghi nhận, thay đổi thuế suất và ảnh hưởng tạo, sử dụng tín dụng, trừ DTA chuyển lỗ thay thế được phép.
Tính lại thuế hoãn lại, loại biến động DTL không thuộc ngoại lệ thu hồi
Chỉ tính lại chi phí thuế hoãn lại ròng được đưa vào khi thuế suất kế toán trên 15%: chi phí nhân 15% rồi chia thuế suất kế toán. Không tự nâng mức dưới 15% lên. Với nhiều cơ sở thuế và thuế suất phải dùng phương pháp phù hợp nguyên tắc GloBE. Thông thường loại ghi nhận và hoàn nhập DTL không thuộc ngoại lệ thu hồi để tránh theo dõi năm năm; nhưng phải tính hoàn nhập liên quan đơn giản hóa M&A đủ điều kiện và DTL thực sự đã được tính trước đó theo IIR, UTPR đủ điều kiện hoặc QDMTT, tránh lợi ích kép. Chọn phương pháp lỗ GloBE thì thay thuế hoãn lại kế toán bằng DTA lỗ được giả định.
Thuế âm trong năm lỗ phải chuyển sang các năm sau
Khi có lỗ đơn giản hóa và thuế âm, tính phần âm vượt mức bằng thuế đơn giản hóa trừ lỗ nhân 15%. Chuyển tiếp và sử dụng như số thuế âm vượt mức; vẫn tiếp tục khi trở lại GloBE đầy đủ. Điều chỉnh DTA lỗ thay thế chỉ dùng trong năm năm liên tiếp từ năm chuyển tiếp, và cả năm chuyển tiếp cùng mỗi năm trước trong giai đoạn phải có lỗ thuế, lỗ đơn giản hóa, thuế sau điều chỉnh bằng không hoặc âm. Số tiền gồm DTA lỗ do chênh lệch vĩnh viễn cộng DTL lợi thế thương mại hoặc tài sản vô hình có thời gian sử dụng không xác định, đều tính lại theo thuế suất tối thiểu. Sau khi chuyển, giảm hoàn nhập DTA lỗ các năm sau nhưng không dưới không. Khi xuất hiện năm có lãi tính thuế, thu nhập đơn giản hóa dương hoặc thuế dương thì không được tiếp tục dùng phương án thay thế chuyển tiếp đó.
Điều chỉnh thuế tùy chọn và tín dụng chưa dùng
Có thể chọn hằng năm đưa vào thuế thuộc phạm vi trình bày ngoài chi phí thuế thu nhập, thuế trên thu nhập vốn chủ sở hữu đã được tính, và QRTC, MTTC đủ điều kiện đang ghi là giảm thuế. Mặc định không phân loại lại các tín dụng này. Khi chọn, cộng tín dụng tương ứng vào cả thuế lẫn thu nhập; tín dụng cũ chưa dùng hết chỉ cộng phần chưa dùng vào thu nhập trong năm lựa chọn, rồi lựa chọn tiếp tục đến khi dùng hết. Có thể dùng lựa chọn SBTI và lỗ GloBE. DTL không yêu cầu tính, khoản giảm thuế nhỏ và không phân bổ thuế hoãn lại xuyên biên giới đã là mặc định đơn giản hóa, không cần chọn lặp lại.
Cơ chế an toàn đơn giản hóa không hoãn năm chuyển tiếp
Năm chuyển tiếp là mốc sớm hơn giữa năm chuyển tiếp vốn phải có và năm đầu dùng cơ chế an toàn đơn giản hóa; vào lại không khởi động lại. Ví dụ 2024–2026 dùng CbCR, 2027 dùng đơn giản hóa, 2028–2029 tính đầy đủ, 2030 vào lại thì năm chuyển tiếp vẫn là 2027. Điều 9.1.1–9.1.3 xử lý thuế hoãn lại và chuyển tài sản trước đó. Theo điều kiện chỉ định, chứng cứ thuế suất thông thường của bên chuyển có thể hỗ trợ DTA 15% hoặc cơ sở giá trị hợp lý mà không cần dựng lại từng khoản thuế thực nộp theo tài sản. Bên chuyển đã dùng cơ chế đơn giản hóa vĩnh viễn thì giao dịch không tiếp tục là chuyển trước giai đoạn chỉ vì được hưởng cơ chế an toàn.
Điều chỉnh sau năm thường thuộc năm ghi nhận dồn tích
Biến động thu nhập, thuế về sau tính vào năm ghi nhận dồn tích. Lựa chọn năm năm áp dụng thống nhất toàn tập đoàn có thể đưa điều chỉnh không phải giá chuyển nhượng được ghi trong 12 tháng về năm giao dịch; giá chuyển nhượng có lựa chọn riêng. Khi bắt đầu lựa chọn, khoản thuộc năm trước ghi nhận trong năm vẫn tính vào năm chọn; khi rút lựa chọn phải loại khoản đã tính vào năm giao dịch trước. Quá 12 tháng không được chọn đưa về năm giao dịch theo cách này. Nếu điều chỉnh thuế tương ứng với thu nhập thì phải đưa thu nhập đó vào phép kiểm tra năm dồn tích, kể cả sổ sách chỉ ghi thuế.
Ưu đãi hoàn thuế đòi hỏi kiểm tra lại lũy kế năm gốc
Nếu giảm thuế sau hơn 12 tháng làm ETR năm ghi nhận giảm, có thể loại khoản giảm khỏi năm này nếu tính mọi khoản hoàn và ảnh hưởng hoãn lại tương ứng thì ETR năm gốc vẫn ít nhất 15%. Ví dụ gốc năm thứ nhất thuế 300, thu nhập 1.200, hoàn 100 còn 200/1.200 = 16,7%; năm thứ hai 250/1.500, hoàn 50 còn 200/1.500, dưới 15%. Năm thứ ba, sau hai khoản hoàn, thuế là 100 trên thu nhập 1.000; cộng lại khoản đủ điều kiện 100 thì phép tính là 200/1.000 = 20%. Nhưng trang 52 bản gốc ghi [50 + 100]/1.000 = 15%, là mâu thuẫn số liệu trong tài liệu, không phải phép tính lại đúng. Năm thứ tư hoàn thêm 80 của năm thứ nhất, thuế lũy kế 120/1.200 = 10%, nên không được cộng lại khoản hoàn mới.
Phân bổ xuyên biên giới mặc định tuân thủ ưu tiên trong nước
Phân bổ thu nhập và thuế của PE, thực thể xuyên thấu theo điều khoản chỉ định. Về nguyên tắc loại khỏi cả hai khu vực được kiểm tra khoản thuế có thể phân từ chủ sở hữu hoặc trụ sở chính xuống công ty con, PE; vẫn giữ thuế khấu trừ tại nguồn mà khu vực công ty con áp trên phân phối tại đó. Lựa chọn năm năm thống nhất toàn tập đoàn có thể khôi phục toàn bộ nhóm thuế xuyên biên giới chỉ định khi khu vực nhận không có QDMTT, không được chỉ chọn một nhóm; nếu có QDMTT thì vẫn loại ở mọi nơi. Thuế đã áp dụng đơn giản hóa PE cũng không được đồng thời phân xuống.
Đơn giản hóa PE: tính lợi nhuận chi nhánh và tín dụng có trần
Khi khu vực trụ sở chính đánh thuế chi nhánh, có quy tắc chống lai phù hợp BEPS Action 2 và thuế hoãn lại hoạt động trong nước không dưới 15%, có thể chọn PE hằng năm cho khu vực. Theo phạm vi đánh thuế trong nước, tính thu nhập hoặc lỗ chi nhánh, thuế tương ứng ở trụ sở và tín dụng nước ngoài đã dùng; trần tín dụng bằng thuế suất danh nghĩa trong nước nhân thu nhập chi nhánh đã đưa vào. Tín dụng hỗn hợp phân bổ theo tỷ trọng thu nhập chi nhánh trong tổng thu nhập nước ngoài. Khi đưa lỗ chi nhánh vào, phải tiếp tục lựa chọn đến năm sau năm đã tính lượng thu nhập chi nhánh tương đương. Không dùng thuế chủ sở hữu để tăng giả phép tính tại nơi chi nhánh. Ví dụ tổng thu nhập 100 gồm chi nhánh 20, thuế suất trong nước 20%, thuế tại nguồn và tín dụng đều 2 thì thuế đơn giản hóa vẫn 20, ETR 20%; nếu cả hai là 5 thì trần cộng lại chỉ 4. Tổng thu nhập nước ngoài 150 gồm chi nhánh 100, tín dụng 15 thì phần chi nhánh là 10.
Giá chuyển nhượng phải khớp thuế và hồ sơ đối tác
Điều chỉnh thu nhập chịu thuế theo giá chuyển nhượng và thuế liên quan sau này thường tính năm dồn tích; đối tác chưa ghi phải điều chỉnh thu nhập bằng số tương ứng. Lựa chọn năm năm thống nhất toàn tập đoàn có thể đưa khoản trong 12 tháng về năm giao dịch. Bên chuyển giữa các khu vực được kiểm tra ghi theo giá vốn phải dùng giá tính thuế, hoặc giá độc lập nếu giao dịch không chịu thuế. Bên nhận thường giữ giá trị sổ sách và DTA tính lại tương ứng, nhưng tài sản vô hình phải theo giá độc lập của bên chuyển. Lỗ không theo giá độc lập phát sinh trong cùng khu vực được kiểm tra cũng phải điều chỉnh; luật thuế không cho trừ lỗ thì coi là điều chỉnh giá chuyển nhượng. Các nhóm pha trộn khác nhau trong cùng nước được xử lý như giao dịch xuyên biên giới.
Thực thể trung lập thuế có thể được coi bằng không
UPE xuyên thấu và PE liên quan theo điều 7.1; UPE được trừ cổ tức cùng thực thể liên quan theo điều 7.2. Nếu mọi chủ sở hữu là người đủ điều kiện thì có thể coi thu nhập và thuế bằng không; chế độ cổ tức được trừ còn đòi toàn bộ thu nhập được phân phối thành cổ tức đủ điều kiện. Nếu thực thể khác tại địa phương vẫn có thu nhập, thuế thì kiểm phần còn lại. Thực thể minh bạch thuế không phải UPE có toàn bộ thuộc tính phân cho PE hoặc chủ sở hữu là thực thể hợp thành cũng coi bằng không. Thực thể đầu tư cũng vậy nếu minh bạch thuế với mọi chủ sở hữu là thực thể hợp thành theo điều 7.5 hoặc định nghĩa áp dụng. Ngoại lệ không có nghĩa mọi thực thể không thuộc khu vực nào hay thực thể đầu tư đều vào được cơ chế an toàn.
Trường hợp không áp dụng và điều kiện vào lần đầu
Thực thể không thuộc khu vực nào và thực thể đầu tư thường không được dùng, trừ ngoại lệ minh bạch thuế chỉ định. Khu vực chọn điều 7.3 không được vào nếu đầu năm còn số dư tài khoản thu hồi thuế phân phối giả định; có thể đủ điều kiện từ năm sau năm số dư về không. Vào lần đầu phải không có nghĩa vụ thuế bổ sung trong từng năm tài chính bắt đầu trong 24 tháng trước đó. Năm ngoài phạm vi, năm tính đầy đủ không có thuế bổ sung hoặc năm hưởng cơ chế an toàn hợp lệ có thể đáp ứng phép kiểm lần đầu. Có thuế bổ sung trong bất kỳ năm liên quan nào thì không được vào; nếu gộp nhóm đầu tư cùng nước, cả hai nhóm phải đạt.
Vào lại chặt hơn lần đầu
Sau một năm không chọn, muốn vào lại phải không có thuế bổ sung theo GloBE đầy đủ hoặc cơ chế an toàn chỉ định trong các năm liên quan thuộc khoảng 24 tháng. Đơn giản hóa NMCE là cơ chế chỉ định; chuyển tiếp CbCR và cơ chế QDMTT không phải. CbCR có quy tắc ra rồi không vào lại, còn ưu đãi QDMTT có thể tồn tại cùng thuế bổ sung trong nước thực tế. Bảng xác nhận hai năm đầy đủ không thuế, hoặc kết hợp năm không thuế với ưu đãi chỉ định có thể vào lại; có thuế bổ sung ở bất kỳ năm nào thì không. Bỏ qua thuế bổ sung hiện hành tăng thêm quy cho năm cũ hơn trong phép kiểm này.
Bốn nguyên tắc toàn vẹn chống bỏ sót, ghi trùng
Thu nhập, chi phí nội bộ phải khớp số tiền và thời điểm; mọi lợi nhuận phải được phân bổ; mỗi khoản chi, lỗ chỉ trừ một lần; mỗi khoản thuế chỉ tính một lần. Loại chi phí, thuế trùng khỏi mọi khu vực bị ảnh hưởng, phân thu nhập bị bỏ sót về khu vực đúng. Ngoại lệ cho việc không khớp chỉ do khác biệt được phép giữa chuẩn mực địa phương và CFS vẫn đòi công cụ tài chính dùng nhất quán phân loại nợ hay vốn của bên phát hành. Trong ví dụ, A chi 100 rồi thu lại từ B và ghi thu nhập 100 để bù chi phí; B ghi và trừ chi phí được phân bổ 100. Về kinh tế chỉ trừ một lần, không phải hai. Đơn giản hóa PE có ngoại lệ chỉ định. Bản này vẫn để các nghiên cứu chống chênh lệch và tính liên tục khác cho công việc tương lai.
Chuyển tiếp CbCR kéo dài tới năm bắt đầu trong 2027
Cơ chế an toàn chuyển tiếp CbCR kéo dài tới năm bắt đầu chậm nhất ngày 31 tháng 12 năm 2027, nhưng không gồm năm kết thúc sau ngày 30 tháng 6 năm 2029. Ngưỡng ETR chuyển tiếp vẫn là 15% cho năm bắt đầu 2023–2024, 16% cho 2025, 17% cho 2026 và 2027. Khung kiểm tra mức nhỏ, lợi nhuận thông thường và dữ liệu đủ điều kiện gốc tiếp tục. Đây là gia hạn cơ chế khác, không phải phép kiểm ETR đơn giản hóa vĩnh viễn 15%. Bản này nêu phép kiểm lợi nhuận thông thường, mức nhỏ thay thế và sửa khai báo là công việc dự kiến trong nửa đầu 2026.
SBTI chỉ dành cho ưu đãi thực chất đủ điều kiện
Có thể chọn cho năm bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 năm 2026 để tăng thuế thuộc phạm vi sau điều chỉnh bằng mức thấp hơn giữa QTI thực dùng và trần thực chất. Chỉ loại thuế bổ sung tương ứng, không miễn mọi thu nhập địa phương. QTI phải được áp dụng phổ biến và tính trực tiếp theo chi phí đã phát sinh hoặc số đơn vị sản phẩm hữu hình sản xuất tại địa phương. Trợ cấp, giảm thuế ngoài phạm vi và ưu đãi với thu nhập GloBE bị loại không thuộc phạm vi này. Đơn thuần tăng tốc khấu trừ là chênh lệch thời gian, không phải QTI; phần khấu trừ vượt mức bổ sung, vĩnh viễn có thể đủ điều kiện. Tổng lợi ích thuế cho cùng chi phí không được vượt chi phí. Ưu đãi sản xuất phải theo số lượng, không theo giá trị bán hoặc doanh thu; có thể gồm điện, khai thác và tinh chế.
Điều kiện công khai, hoạt động thực tế và thời điểm quyết định QTI
Khi xác định cuối cùng số ưu đãi, chi phí hoặc sản lượng phải đã có. Chi phí, sản lượng kỳ trước có thể đủ điều kiện, nhưng phần trước ngày chế độ có hiệu lực hoặc mới cam kết hoạt động tương lai thì không. Có thể chấp thuận trước dự án nhưng số cuối cùng vẫn phải theo chi phí thực tế. Chi phí dồn tích hoặc đã trả, mua tài sản không khấu hao và khấu hao về sau đều có thể đáp ứng điều kiện chi phí. Dùng ưu đãi năm sau không làm mất điều kiện. Không được giới hạn chỉ cho tập đoàn cỡ GloBE hoặc để khía cạnh thiết yếu lệ thuộc thỏa thuận theo quyền tùy nghi của chính phủ; chỉ xác nhận đáp ứng điều kiện công khai thì được. Giám sát lợi ích liên quan có thể loại chế độ hình thức đủ điều kiện nhưng thực tế hoàn lại thuế tối thiểu.
Chuyển QRTC và ví dụ áp dụng trần
Lựa chọn hằng năm có thể chuyển QRTC, MTTC đủ điều kiện hoặc một phần thành QTI. Loại phần được chọn khỏi thu nhập GloBE, giảm thuế trước khi cộng thuế QTI theo trần; phần không chọn giữ cách ghi thu nhập ban đầu, đồng thời loại thuế tương ứng với phần tín dụng chịu thuế đã chọn. Ví dụ thu nhập 11.000 gồm QRTC 1.000, thuế trước tín dụng 1.500, thêm tín dụng không hoàn 500, cho thuế sau điều chỉnh 1.000 và ETR 9,1%. Trần 1.100; khôi phục 500 không hoàn làm thuế 1.500, ETR 13,6%. Chuyển tiếp QRTC 600 thành QTI dùng trần còn lại, giảm thu nhập 600, cho 1.500/10.400 = 14,4%; không tự động xóa toàn bộ thuế bổ sung.
Đo ưu đãi thực dùng bằng giá trị thuế
Đối với tín dụng, dùng phần thực giảm nghĩa vụ thuế, kể cả tín dụng chuyển tiếp dùng trong năm: giảm 60 cộng chuyển tiếp 20 là 80, nhưng không khôi phục DTA tín dụng hoàn nhập đã bị loại. Với khấu trừ thêm hoặc miễn thu nhập theo chi phí, lấy phần khấu trừ thêm yêu cầu hoặc thu nhập miễn nhân thuế suất luật định. Khấu trừ 150% thường có giá trị bổ sung bằng 50% chi phí nhân thuế suất. Nếu chi phí ban đầu không được trừ, số bổ sung đủ điều kiện có thể là toàn bộ ưu đãi. Thu nhập gắn với chi phí 2.000 được giảm thuế từ 20% xuống 15% thì lợi ích là 100.
Khấu trừ vượt mức có thể bảo vệ lợi ích hiện tại và về sau
Điều chỉnh ngay khi yêu cầu khấu trừ vượt mức, kể cả tạo lỗ thuế dùng về sau. Ví dụ thu nhập 1.000, khấu trừ bổ sung 1.500, thuế suất 15%, tạo DTA lỗ 75. Không có ưu đãi an toàn thì năm đầu thuế bổ sung 150 và số thuế âm chuyển tiếp 75; năm sau thu nhập 500, DTA hoàn nhập bị bù bởi khoản chuyển tiếp rồi bị tính thêm 75, hai năm tổng 225. Khi trần đủ, QTI 225 tăng thuế năm đầu từ −75 lên 150, ETR 15%, không còn thuế âm chuyển tiếp. Năm sau DTA hoàn nhập 75 trên thu nhập 500 cũng là 15%. Ví dụ gốc giả định trần đủ và bỏ qua SBIE; không được bỏ hai giả định này.
Phải kiểm tra thận trọng cách diễn đạt trần thực chất trong nguồn
Khung quy tắc chính thức trang 71 viết 5,5% nhân giá trị lớn hơn giữa chi phí lương đủ điều kiện tại địa phương và khấu hao, hao mòn tài nguyên của tài sản đủ điều kiện. Nhưng tóm tắt đầu tài liệu và giải thích trang 78 viết giá trị lớn hơn giữa 5,5% tiền lương và khấu hao, hao mòn tài nguyên. Hai công thức khác nhau về toán học; bản gốc không có ví dụ số về trần để giải quyết mâu thuẫn. Khi tính thực tế phải kiểm bản đính chính OECD và luật trong nước áp dụng, không được tùy chọn một công thức. Phương pháp thay thế rõ ràng: chọn năm năm cho khu vực bằng 1% giá trị sổ sách tài sản hữu hình đủ điều kiện, loại đất và tài sản không khấu hao. Chi phí lương mặc định có thể gồm lương đã vốn hóa. Sau khi rút lựa chọn giá trị sổ sách, phải loại khấu hao của tài sản từng được tính giá trị để tránh cùng tài sản hưởng trùng qua đổi phương pháp.
Ưu đãi song hành phụ thuộc khu vực của UPE
Chỉ tập đoàn có UPE theo điều 10.3 tại khu vực đủ điều kiện được liệt kê trên Sổ đăng ký trung tâm mới chọn được ưu đãi song hành. Thuế bổ sung IIR, UTPR đối với hoạt động trong nước và nước ngoài được kiểm soát, gồm thực thể không thuộc khu vực nào, thực thể thiểu số, IIR ở công ty mẹ trung gian hoặc mẹ sở hữu một phần, được coi bằng không. Có thể áp dụng cho quyền lợi liên doanh của tập đoàn, nhưng phần quyền lợi tập đoàn khác trong cùng liên doanh không hưởng. Thực thể bản thân là UPE của tập đoàn khác không được hưởng chỉ vì tập đoàn đủ điều kiện giữ 50%. Tập đoàn có trụ sở không đủ điều kiện cũng không thể chỉ xin cho hoạt động ở nước đủ điều kiện. QDMTT tiếp tục, không phân bổ thuế của chủ sở hữu nước ngoài xuống.
Điều kiện trong nước không chỉ là thuế suất danh nghĩa 20%
Hệ thống trong nước phải có thuế suất doanh nghiệp ít nhất 20% sau điều chỉnh ưu đãi áp dụng chung và tính mức kết hợp thấp nhất với thuế địa phương; có QDMTT hoặc thuế tối thiểu thay thế doanh nghiệp dựa trên báo cáo tài chính với thuế suất ít nhất 15%, bao phủ phần đáng kể tổng thu nhập hoạt động của các tập đoàn thuộc phạm vi; và không có rủi ro trọng yếu rằng ETR tổng hoạt động trong nước dưới 15%. Thuế danh nghĩa 20% kèm khấu trừ hoặc miễn chung 25% thu nhập, hay tín dụng tương đương 5% thu nhập, cho 15% theo phép kiểm này nên không đáp ứng điều kiện đầu. Thuế tối thiểu thay thế có thể điều chỉnh khấu hao, thù lao cổ phiếu, loại thu nhập thuế cao và tín dụng phù hợp mục tiêu thuế tối thiểu mà bản thân không phải QDMTT. Phạm vi bao phủ xét tổng thu nhập thuộc phạm vi, không đòi bao phủ từng tập đoàn. Đánh giá rủi ro thực dụng, tổng thể, qua thời gian, không tự thất bại chỉ vì một tình huống thuế thấp giả định.
Điều kiện thu nhập toàn cầu và thời gian đánh giá
Hệ thống toàn cầu phải bao quát rộng thu nhập chủ động và thụ động từ chi nhánh và công ty nước ngoài được kiểm soát của công ty cư trú, kể cả chưa phân phối. Có thể loại hạn chế thu nhập thường chịu thuế cao nhưng loại tiền bản quyền có tính dịch chuyển cao thì không đạt. Phải có bảo vệ BEPS đơn phương thực chất, ngăn tín dụng thuế cao từ thu nhập chủ động che thu nhập thụ động thuế thấp; không có rủi ro trọng yếu ETR tổng hoạt động nước ngoài dưới 15%. Tín dụng QDMTT phải theo cùng điều kiện với thuế thuộc phạm vi khác, có thể áp trần tín dụng thông thường. Bản này đặt lịch đánh giá chế độ hiện hữu theo yêu cầu trong nửa đầu 2026; thành viên khác yêu cầu năm 2027 hoặc 2028 được xem xét, có tính ngày luật có hiệu lực, thời gian đánh giá và kết quả rà soát.
Ngày bắt đầu song hành, khai báo và thay đổi chế độ
Ưu đãi áp dụng cho năm bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 năm 2026 hoặc ngày muộn hơn trong Sổ đăng ký trung tâm, không hồi tố năm trước đó. Khu vực triển khai sau được kỳ vọng áp dụng hồi tố ưu đãi; nếu luật cấp cao hơn không cho phép thì từ ngày sớm nhất khả thi. Ghi lựa chọn ở phần 1 GIR, không cần tóm tắt cấp cao mục 1.4. Khu vực chỉ có IIR, UTPR mà không có QDMTT địa phương nhận phần chung; có QDMTT còn nhận phần khu vực địa phương. Nghĩa vụ QDMTT địa phương vẫn giữ. Phải thông báo thay đổi chế độ trọng yếu trong ba tháng, gồm thay đổi có thể dự kiến ảnh hưởng điều kiện và mở rộng ưu đãi đáng kể; giám sát cũng xem dữ liệu tổng hợp ẩn danh.
Ưu đãi UPE hẹp hơn ưu đãi song hành
Cơ chế an toàn UPE áp dụng cho các năm tài chính bắt đầu vào hoặc sau ngày 1 tháng 1 năm 2026; khu vực UPE phải có chế độ trong nước đủ điều kiện đã ban hành, có hiệu lực vào ngày đó và được công nhận trên Sổ đăng ký trung tâm. Dùng cùng ba điều kiện trong nước nhưng không yêu cầu chế độ thu nhập toàn cầu. Lựa chọn chỉ coi thuế bổ sung UTPR của các thực thể hợp thành tại khu vực UPE bằng không; hoạt động nước ngoài, IIR và mọi QDMTT không bị ảnh hưởng. Ghi lựa chọn trong GIR; ngoài dữ liệu cấu trúc UPE vốn có, không cần chứng minh bổ sung. Áp cùng quy tắc thông báo thay đổi trọng yếu. Bản này gọi đó là thay cơ chế UTPR chuyển tiếp, không phải mọi nước có thuế suất danh nghĩa 20% tự động được miễn vĩnh viễn.
Nguồn chính thức
Bản dịch tiếng Việt giữ đầy đủ nội dung bài viết tiếng Trung, gồm mọi điều kiện, bước, bảng và phụ lục trong phạm vi bài; các thông tin thực chất được đối chiếu PDF chính thức bằng tiếng Anh. Đây không phải bản dịch nguyên văn toàn bộ mọi tài liệu được liên kết. Xem bản gốc để kiểm cách diễn đạt, ngày và cập nhật về sau.
Xem PDF chính thức ↗