Ba hình thức giảm nhẹ khác nhau trong phương án gốc
Phương án OECD 30 trang được thông qua ngày 15 tháng 12 năm 2022 gồm cơ chế an toàn CbCR chuyển tiếp ban đầu, khuôn khổ tính toán đơn giản hóa lâu dài với ví dụ thực thể không trọng yếu, và miễn giảm phạt chuyển tiếp. Mục tiêu là giảm chi phí quá mức tại khu vực thuế cao, rủi ro thấp trong khi xây dựng hệ thống. Cơ chế an toàn coi khoản thuế bổ sung được chỉ định bằng 0; đơn giản hóa giảm công việc tính toán; miễn giảm phạt xử lý lỗi khai hợp lý. Không hình thức nào tự động miễn GIR của tập đoàn. Giai đoạn ban đầu gồm niên độ bắt đầu chậm nhất ngày 31 tháng 12 năm 2026, không gồm niên độ kết thúc sau ngày 30 tháng 6 năm 2028. Hướng dẫn về sau có thể thay đổi thời hạn và điều kiện; bài giữ phương án năm 2022, không tuyên bố đây là thời hạn hiện hành cuối cùng.
Ba phép thử theo khu vực tài phán trong giai đoạn chuyển tiếp
Chỉ cần đạt một trong ba phép thử: báo cáo CbCR đủ điều kiện ghi tổng doanh thu dưới EUR 10 triệu và lợi nhuận trước thuế dưới EUR 1 triệu; thuế thuộc phạm vi điều chỉnh đơn giản hóa chia lợi nhuận trước thuế đạt tỷ lệ chuyển tiếp; hoặc lợi nhuận trước thuế không vượt khoản loại trừ thu nhập theo hoạt động thực chất của GloBE (SBIE). Tỷ lệ cho niên độ bắt đầu năm 2023–2024 là 15%, năm 2025 là 16%, năm 2026 là 17%. Phép thử de minimis dùng báo cáo đủ điều kiện của năm hiện tại, khác mức bình quân ba năm của GloBE thông thường; có lỗ vẫn phải thỏa ngưỡng doanh thu. Lợi nhuận bằng 0 hoặc lỗ tự đạt phép thử lợi nhuận thông thường, không cần tính SBIE. Nếu có lợi nhuận dương thì phải tính đầy đủ SBIE theo điều 5.3, Commentary và hướng dẫn liên quan, cùng thông tin GIR. Không đạt ETR đơn giản hóa, chẳng hạn chỉ 10%, không cho phép dùng thẳng tỷ lệ đó để tính thuế GloBE đầy đủ.
Báo cáo đủ điều kiện và tử số thuế
Phải dùng CbC đã lập và nộp từ báo cáo tài chính đủ điều kiện: sổ sách dùng lập hợp nhất của UPE; báo cáo riêng đáng tin cậy theo chuẩn mực được chấp nhận hoặc được phép; hoặc sổ sách dùng cho CbCR của doanh nghiệp không được hợp nhất chỉ vì quy mô hay tính trọng yếu. CbCR là chỉ báo thay thế để đánh giá rủi ro, không phải căn cứ tính thuế. Doanh thu và lợi nhuận lấy trực tiếp từ báo cáo; thuế lấy từ chi phí thuế thu nhập tài chính, gồm thuế hoãn lại và các khoản thuế thuộc phạm vi được ghi dưới dòng lợi nhuận trước thuế, nhưng loại thuế ngoài phạm vi và vị thế thuế không chắc chắn. Thuế đã trả bằng tiền hay riêng thuế hiện hành dồn tích trong CbCR không phải tử số chuyển tiếp. Phương án năm 2022 nhìn chung không yêu cầu những điều chỉnh khác về thuế hoãn lại hoặc phân bổ thuế CFC/trụ sở; phải kiểm các giới hạn bổ sung về sau của điều 9.1. Không trộn cách tính này với cách dùng thuế hiện hành riêng cho NMCE.
Thực thể chờ bán và khác biệt về khu vực tài phán
Thực thể chờ bán nằm ngoài CbCR có thể hưởng cơ chế theo khu vực tài phán GloBE của mình; nhưng nếu doanh thu của chúng cộng doanh thu CbCR tại đó đạt EUR 10 triệu thì không được dùng de minimis. Chúng và các thực thể bị loại trừ không được tính vào SBIE của phép thử lợi nhuận thông thường. Nếu một thành viên nằm ở hai khu vực khác nhau theo CbCR và GloBE, loại tiền lương và tài sản của thành viên đó khỏi SBIE của cả hai khu vực cho phép thử này. Cuối cùng, vị trí theo GloBE quyết định quyền hưởng; cư trú ở khu vực CbCR đủ điều kiện không giúp thành viên có vị trí GloBE tại nơi không đủ điều kiện. Cơ quan thuế có thể viện điều 8.2.2 để chất vấn những dữ kiện không đáng tin cậy có ảnh hưởng trọng yếu; báo cáo đủ điều kiện không có nghĩa là không bị kiểm tra.
Đã rút thì không trở lại và việc lùi năm chuyển tiếp
Khi tập đoàn đã thuộc GloBE mà không dùng cơ chế an toàn tại một khu vực trong một niên độ, về sau không được trở lại. Ngoại lệ là khu vực mới chưa có thành viên trong niên độ trước, chẳng hạn năm 2023 chưa có, năm 2024 mới thành lập. Nếu kiểm tra phát hiện áp dụng sai thì quy tắc đầy đủ áp dụng cho năm đó và các năm sau. Năm đã được bảo vệ đúng không phát sinh thuế bổ sung hiện tại hay bổ sung thêm do tính lại về sau. Năm chuyển tiếp của điều 9.1.1 và lựa chọn lỗ được lùi đến năm đầu không còn được bảo vệ, nhưng giới hạn điều 9.1.2 vẫn hoạt động trong thời gian cơ chế an toàn. Chuyển tiếp đối với chuyển tài sản còn có điều kiện riêng về khu vực bên chuyển đã thuộc GloBE và giao dịch tạo lãi chịu thuế. Các giai đoạn giảm nhẹ cấp tập đoàn theo điều 9.2–9.4 không được kéo dài chỉ vì một khu vực dùng cơ chế an toàn.
Liên doanh, sở hữu thiểu số và nhóm nhiều công ty mẹ
JV và công ty con của JV được xem như một tập đoàn đa quốc gia riêng, dùng doanh thu và lợi nhuận từ báo cáo tài chính đủ điều kiện thay vì CbCR không có dữ liệu của họ. Không gộp với CE thông thường hoặc JV khác chỉ vì cùng khu vực. CE sở hữu thiểu số phải tính ETR riêng dưới GloBE đầy đủ, nhưng vẫn được gộp trong CbCR chuyển tiếp và có thể hưởng cùng khu vực. Nhóm nhiều công ty mẹ phải có một báo cáo đủ điều kiện bao quát các nhóm kết hợp; báo cáo riêng hoặc không đầy đủ không đạt. CE không có khu vực tài phán bị loại trừ. Thực thể minh bạch về thuế phân bổ hết thu nhập cho PE hoặc chủ sở hữu có thể không còn thu nhập để kiểm tra, nhưng không có nghĩa thực thể không có khu vực tài phán được hưởng cơ chế an toàn.
UPE trung lập về thuế và lựa chọn thuế phân phối
Khu vực của UPE xuyên thấu chỉ được dùng cơ chế nếu toàn bộ quyền sở hữu do các đối tượng đủ điều kiện theo điều 7.1 nắm giữ; có xử lý riêng khi toàn bộ thu nhập phân bổ cho PE. Giảm lợi nhuận trước thuế và thuế liên quan của UPE theo thu nhập phân bổ đủ điều kiện; nếu không, thu nhập không gắn khu vực trong CbCR và thu nhập tại nơi thành lập theo GloBE không khớp nên không được giảm nhẹ. UPE theo chế độ cổ tức được khấu trừ cũng giảm lợi nhuận và thuế đối với khoản phân phối đủ điều kiện theo điều 7.2, và phải cung cấp cùng bằng chứng. Lựa chọn hệ thống thuế phân phối đủ điều kiện theo điều 7.3 ảnh hưởng toàn bộ CE tại đó và loại khu vực khỏi cơ chế CbCR trong phần còn lại của giai đoạn chuyển tiếp. Không lựa chọn thì vẫn có thể kiểm tra theo cách thông thường. Phải so sánh các phương án, không tùy ý hưởng đồng thời hai ưu đãi.
Thực thể đầu tư và lỗ vốn chủ sở hữu chưa thực hiện
Thực thể đầu tư và đầu tư bảo hiểm không minh bạch về thuế nhìn chung vẫn phải tính riêng theo điều 7.4–7.6, trong khi khu vực chủ sở hữu và khu vực thực thể đầu tư vẫn có thể đạt cơ chế an toàn. Khi kiểm tra, chỉ đưa doanh thu, lợi nhuận và thuế vào khu vực của CE sở hữu trực tiếp theo phần quyền sở hữu; loại phần của người ngoài tập đoàn và tránh tính trùng. Nếu tất cả CE sở hữu cùng khu vực với thực thể đầu tư và không chọn điều 7.5/7.6, không phải tính riêng. Lựa chọn năm năm và tài khoản thu nhập chưa phân phối trong bốn năm tiếp tục có hiệu lực; phân phối về sau vẫn có thể chịu thuế dù thu nhập gốc phát sinh trong năm được bảo vệ. Lỗ ròng chưa thực hiện do giá trị hợp lý của quyền sở hữu, trừ phần cổ phần danh mục đầu tư, phải bị loại nếu vượt EUR 50 triệu; tính cả suy giảm và hoàn nhập sau khi bù trừ lãi. Không vượt ngưỡng hoặc có lãi ròng thì không điều chỉnh; không điều chỉnh tử số thuế. Ví dụ gốc có lỗ suy giảm 80 và hoàn nhập 80, nên lỗ ròng bằng 0.
Khuôn khổ đơn giản hóa lâu dài
Khuôn khổ lâu dài cho phép cách tính thay thế thu nhập, doanh thu hoặc thuế đã được thống nhất, không phải lối tắt do doanh nghiệp tự thiết kế. Có thể đạt phép thử lợi nhuận thông thường không vượt SBIE đầy đủ; de minimis theo điều 5.5 với doanh thu bình quân dưới EUR 10 triệu và đồng thời đáp ứng một trong hai điều kiện: thu nhập bình quân dưới EUR 1 triệu hoặc khu vực có lỗ bình quân; hoặc ETR ít nhất 15%. Thuế bổ sung hiện tại thông thường được coi bằng 0 nhưng không miễn khoản thuế bổ sung hiện tại tăng thêm, gồm hệ quả điều 4.1.5. Đơn giản hóa phải tái tạo kết quả đầy đủ hoặc tiết kiệm chi phí hợp lý mà không làm suy yếu tính toàn vẹn của quy tắc. Ví dụ gốc cho phép bỏ điều chỉnh cổ tức đầu tư không cần thiết khi đã đạt de minimis; sai khác giới hạn của phép tính thay thế không được tạo rủi ro có hệ thống. Điều 8.3, luật trong nước và GIR vẫn áp dụng. Văn bản năm 2022 mô tả công việc tiếp tục phát triển, gồm cơ chế QDMTT tương lai, không phải danh mục hiện hành đã hoàn tất.
NMCE phải có kiểm toán ngoài và sổ sách đáng tin cậy
NMCE là thực thể không được đưa vào báo cáo tài chính hợp nhất đã kiểm toán chỉ vì quy mô hoặc tính trọng yếu, gồm cả PE của nó. Đánh giá trọng yếu định lượng và định tính của ban quản lý phải có hỗ trợ của kiểm toán ngoài; hợp nhất chưa kiểm toán hoặc chỉ lập cho mục đích GloBE không đủ. Dữ liệu đơn giản hóa phải từ sổ sách kiểm toán viên đã dùng để đánh giá thực thể không trọng yếu. Nếu doanh thu NMCE vượt EUR 50 triệu, sổ sách phải theo chuẩn mực được chấp nhận hoặc được phép. Quy mô nhỏ không khiến thực thể hoàn toàn rời GloBE; phương pháp thận trọng nhằm giảm chi phí đồng bộ các hệ thống quản lý riêng tại địa phương mà vẫn giữ tính toàn vẹn của cơ chế.
NMCE dùng doanh thu làm thu nhập, thuế không gồm hoãn lại
Thu nhập GloBE và doanh thu GloBE đơn giản hóa của NMCE đều bằng tổng doanh thu theo quy tắc CbCR liên quan của UPE hoặc công ty mẹ thay thế. Nếu nơi liên quan không có quy tắc nội địa thì dùng OECD Action 13. Bao gồm bán hàng, dịch vụ, tiền bản quyền, lãi, phí bảo hiểm, thu nhập bất thường và lãi đầu tư; loại cổ tức nhận từ CE khác và khoản thu nhập toàn diện khác, gồm đánh giá lại trong vốn chủ sở hữu; không trừ chi phí kỳ hiện tại. Thuế là thuế thu nhập hiện hành dồn tích theo quy tắc đó, loại thuế hoãn lại, điều chỉnh không thuộc kỳ hiện tại như chuyển giá lịch sử và dự phòng thuế không chắc chắn. Có thể kết hợp với dữ liệu GloBE đầy đủ hoặc đơn giản hóa được phép của CE khác để kiểm tra khu vực. Doanh thu rộng hơn và số thuế hẹp hơn nhằm hạ ETR theo hướng thận trọng. Phương án gốc dự kiến rà soát chậm nhất năm 2028 và theo dõi thay đổi CbCR.
Miễn giảm phạt dựa vào thiện chí, không phải miễn thuế
Cách hiểu chung chuyển tiếp là không áp dụng phạt liên quan đến khai GIR khi cơ quan thuế xác định tập đoàn đã thực hiện biện pháp hợp lý để áp dụng GloBE đúng. Tính hợp lý được xét theo sự kiện và quy tắc trong nước. Hệ thống xây dựng thiện chí, công bố đầy đủ, nhầm dữ kiện hợp lý, lỗi tính hoặc chép số cá biệt, cách giải thích hợp lý khi quy tắc chưa rõ, hoặc lỗi không làm giảm thuế hiện tại/tương lai có thể là cơ sở giảm phạt. Không phải mọi lỗi thời kỳ đầu đều tự động được miễn, và không gồm tránh thuế, gian lận hay lạm dụng. Vẫn phải sửa lỗi, trả thuế thiếu và lãi theo luật trong nước. Lưu bằng chứng về hệ thống, cách giải thích và công bố; bảo vệ khỏi phạt khác với việc cơ chế an toàn giảm thuế.
Nguồn chính thức
Bản dịch tiếng Việt giữ đầy đủ nội dung bài viết tiếng Trung, gồm mọi điều kiện, bước, bảng và phụ lục trong phạm vi bài; các thông tin thực chất được đối chiếu PDF chính thức bằng tiếng Anh. Đây không phải bản dịch nguyên văn toàn bộ mọi tài liệu được liên kết. Xem bản gốc để kiểm cách diễn đạt, ngày và cập nhật về sau.
Xem bản PDF chính thức ↗