Trung lập thuế không phải miễn toàn bộ
Mô-đun Tám, ấn bản thứ hai tháng 6 năm 2026 của IRAS, xử lý hai tình huống thu nhập chịu thuế tại chủ sở hữu nhưng có thể tạo thuế bổ sung GloBE ngoài dự tính: thực thể mẹ tối cao xuyên thấu, và thực thể đầu tư hoặc đầu tư bảo hiểm. Nội dung gồm loại thu nhập, tính riêng và hai lựa chọn. Tư cách phụ thuộc chủ sở hữu, thời điểm chịu thuế và điều kiện cụ thể, không chỉ tên gọi thực thể minh bạch hay quỹ.
UPE xuyên thấu có thể tự chịu thuế rất ít, trong khi chủ sở hữu đã nộp ít nhất mức thuế tối thiểu. Thu nhập đầu tư cũng có thể chỉ chịu một tầng thuế tại nhà đầu tư. Khi đủ điều kiện, quy tắc giữ cách xử lý này, đồng thời ngăn trộn thu nhập đầu tư chịu thuế thấp với thực thể hoạt động thông thường.
Công ty mẹ xuyên thấu và chủ sở hữu nào đủ điều kiện
UPE-FTE là thực thể xuyên thấu làm UPE của nhóm đa quốc gia; còn gồm thực thể xuyên thấu lẽ ra là UPE nếu bỏ qua quyền kiểm soát mà một thực thể bị loại trừ giữ trong nó. Chủ sở hữu liên quan thường giữ quyền trực tiếp; cơ cấu sau còn xét quyền gián tiếp qua quyền kiểm soát của thực thể bị loại trừ ấy.
Có ba con đường xác định chủ sở hữu liên quan: chịu thuế ít nhất mức tối thiểu; chủ sở hữu cá nhân tỷ lệ nhỏ đủ điều kiện; và chủ sở hữu thuộc loại thực thể bị loại trừ chỉ định với tỷ lệ nhỏ đủ điều kiện. Phải xét riêng từng khoản thu nhập, gồm thu nhập của UPE hoặc của PE liên quan. Đủ điều kiện với một loại thu nhập không tự động có nghĩa đủ với mọi loại.
Con đường chịu thuế tại chủ sở hữu phải đạt điều kiện mười hai tháng
Chủ sở hữu phải chịu thuế tại địa bàn cư trú hoặc nơi có chủ sở hữu đối với thu nhập thực thể xuyên thấu thuộc quyền của mình. Kỳ chịu thuế đó phải kết thúc trong mười hai tháng từ ngày kết niên độ của thực thể xuyên thấu. Toàn bộ thu nhập có thể chịu thuế danh nghĩa ít nhất 15%; hoặc có cơ sở kỳ vọng tổng thuế chủ sở hữu và một CE phải nộp đối với thu nhập ấy ít nhất bằng 15% thu nhập.
Vì thế, con đường thay thế cộng thuế xét số thuế dự kiến thực sự gắn với thu nhập liên quan, chứ không chỉ chấp nhận thuế suất chuẩn danh nghĩa tại địa bàn chủ sở hữu. Dù theo nhánh nào cũng không được bỏ điều kiện thời gian chịu thuế.
Con đường 5% cho cá nhân và chủ sở hữu bị loại trừ chỉ định
Chủ sở hữu cá nhân phải là cư dân thuế tại địa bàn thực thể xuyên thấu, và tổng quyền lợi trực tiếp hoặc gián tiếp được phép liên quan không mang quyền hưởng quá 5% lợi nhuận hoặc tài sản vào cuối niên độ. Cơ quan chính phủ, tổ chức quốc tế, tổ chức phi lợi nhuận hoặc quỹ hưu trí cũng có thể theo con đường tương ứng nếu là cư dân thuế địa phương và tổng quyền lợi liên quan đạt cùng giới hạn 5%.
Giới hạn không quá 5% không loại trường hợp đúng 5%. Phép thử xét quyền lợi trong lợi nhuận hoặc tài sản, không chỉ cổ phần biểu quyết. Con đường chủ sở hữu bị loại trừ chỉ định không dành cho mọi thực thể bị loại trừ, cũng không tự động bao gồm cổ đông từ thiện hay chính phủ có tỷ lệ lớn.
Phân thu nhập thực thể xuyên thấu không phải UPE
Với thực thể xuyên thấu thông thường không phải UPE, trước hết loại phần lãi hoặc lỗ kế toán tài chính ròng thuộc chủ sở hữu ngoài nhóm, rồi phân phần còn lại thuộc PE cho PE. Số dư phân cho thực thể tham chiếu là chủ sở hữu thành viên, trong phạm vi địa bàn chủ sở hữu coi thực thể này và toàn bộ thực thể trung gian là minh bạch thuế. Phần không phân theo đường minh bạch giữ tại thực thể xuyên thấu dưới dạng thu nhập lai ngược.
Việc nhắc lại trình tự này quan trọng vì quy tắc UPE sau đây thay đổi cách loại phần chủ sở hữu và xử lý PE. Áp ngay trình tự chung mà không xét điều kiện UPE sẽ bỏ sót khoản giảm tương ứng thu nhập chủ sở hữu chịu thuế.
Loại thu nhập UPE và PE cùng giới hạn lỗ
UPE xuyên thấu loại FANIL thuộc chủ sở hữu liên quan theo quyền hưởng lợi nhuận của họ, kể cả số đã được phân vào UPE. Phần thu nhập PE còn lại phân cho PE, rồi giữ số dư tại UPE. Với PE của chính UPE, cũng loại phần chủ sở hữu liên quan trước, sau đó phân số còn lại cho PE ấy.
Quy tắc đặc biệt còn gồm PE của thực thể xuyên thấu cấp dưới mà UPE giữ trực tiếp hoặc chỉ qua thực thể xuyên thấu khác, với điều kiện thực thể cấp dưới minh bạch thuế tại địa bàn UPE. Trước hết loại số thuộc chủ sở hữu liên quan của UPE và của thực thể cấp dưới, sau đó phân số dư. Chỉ được loại lỗ theo các đường này khi chủ sở hữu liên quan được dùng lỗ tính thu nhập chịu thuế tại địa bàn của họ. Phải kiểm chuỗi sở hữu và việc chủ sở hữu thực sự chịu thuế đối với thu nhập PE, không được mặc định.
Định nghĩa IE và các phép thử 95%, 85%
IE có thể là quỹ đầu tư hoặc phương tiện đầu tư bất động sản REIV; hoặc thực thể mà quỹ hay REIV giữ ít nhất 95% tổng giá trị quyền sở hữu và gần như chỉ giữ tài sản hoặc đầu tư vốn vì chủ sở hữu. Con đường khác là nắm ít nhất 85%, với gần như toàn bộ thu nhập là cổ tức bị loại trừ hoặc lãi hay lỗ vốn chủ sở hữu bị loại trừ, hoặc kết hợp hai loại. Việc nắm giữ đủ điều kiện có thể trực tiếp hoặc gián tiếp qua chuỗi thực thể quy định.
Quỹ đầu tư phải gom tài sản từ nhiều nhà đầu tư không hoàn toàn liên kết; theo chính sách đầu tư xác định; tạo tiết kiệm chi phí chung hoặc phân tán rủi ro; chủ yếu tạo lợi nhuận đầu tư hay bảo vệ trước rủi ro; cho nhà đầu tư quyền nhận lợi ích theo phần góp; bản thân hoặc người quản lý chịu quản lý phù hợp; và được chuyên gia quản lý thay nhà đầu tư. Cả bảy điều kiện đều quan trọng. Quỹ hoặc REIV là UPE của nhóm thì là thực thể bị loại trừ; nếu là thực thể cấp dưới phải áp quy tắc IE tương ứng.
Phương tiện đầu tư bất động sản và thực thể đầu tư bảo hiểm
REIV phải được nắm giữ rộng rãi bởi nhà đầu tư thường không liên kết, chủ yếu đầu tư trực tiếp hoặc gián tiếp vào bất động sản, với thu nhập chịu thuế tại thực thể hoặc người giữ quyền và thời gian hoãn thuế thu nhập không quá một năm. Được một số ít IE khác vốn được nắm giữ rộng rãi hoặc quỹ hưu trí có đông người thụ hưởng nắm trực tiếp cũng có thể đạt điều kiện nắm giữ rộng rãi.
IIE lẽ ra đạt định nghĩa quỹ hoặc REIV nếu đáp ứng điều kiện có nhiều nhà đầu tư không liên kết hoặc nắm giữ rộng rãi. Nó phải được lập gắn với nghĩa vụ hợp đồng bảo hiểm hay niên kim, được thành viên nhóm đa quốc gia sở hữu toàn bộ, và mỗi chủ sở hữu trực tiếp chịu chế độ quản lý cho bảo hiểm, niên kim hoặc hoạt động phụ trợ liên quan. Công ty nắm đầu tư thông thường do doanh nghiệp bảo hiểm sở hữu không chỉ nhờ quyền sở hữu đó mà đạt định nghĩa.
Nhóm địa bàn riêng và số có thể phân bổ
Sơ đồ khóa học tính ETR riêng cho CE thông thường, nhóm JV, nhóm con sở hữu thiểu số, IE/IIE và từng thực thể không thuộc địa bàn nào. Thu nhập, thuế thuộc phạm vi, SBIE, số thuế bổ sung hiện hành thêm và QDMTT của IE/IIE không trộn vào nhóm CE thông thường.
Phép tính MTT thông thường chỉ lấy phần phân bổ cho quyền sở hữu UPE: thu nhập GloBE có thể phân bổ bằng thu nhập đầy đủ nhân tỷ lệ tính vào, xác định như UPE là thực thể chịu thuế đối với IE/IIE. Thuế có thể phân bổ là thuế gắn với thu nhập đó, và SBIE cũng theo tỷ lệ. Phần nhà đầu tư thiểu số bên ngoài không tạo thuế bổ sung IE cho nhóm theo cách này. Số phân bổ đã là thuế bổ sung của thực thể; nhân tỷ lệ UPE thêm lần nữa sẽ giảm trùng.
ETR, lợi nhuận vượt mức và phân bổ thông thường của IE
ETR của IE/IIE trong địa bàn bằng tổng thuế thuộc phạm vi có thể phân bổ chia tổng thu nhập GloBE có thể phân bổ. Nếu tổng thu nhập bằng không hoặc âm, ETR theo quy định là 15%. Nếu thuế âm nhưng thu nhập dương, ETR bằng không và thuế âm chuyển tiếp. Lợi nhuận vượt mức là thu nhập có thể phân bổ trừ SBIE theo tỷ lệ, không thấp hơn không.
Số thuế bổ sung nhóm đầu tư bằng tỷ lệ thuế bổ sung nhân lợi nhuận vượt mức, cộng số bổ sung hiện hành thêm, rồi trừ QDMTT áp dụng. Khi tổng thu nhập có thể phân bổ dương, phân theo tỷ lệ thu nhập dương của từng thực thể; tử số thực thể thu nhập không hoặc lỗ bằng không. Đây không cho phép trộn lỗ đầu tư với nhóm hoạt động thông thường.
Phân bổ khi tổng thu nhập nhóm đầu tư không dương
Khi tổng thu nhập có thể phân bổ không dương và chỉ có số bổ sung hiện hành thêm theo Điều 21(1), phân theo thiếu hụt thuế âm của từng thực thể. Nếu thu nhập có thể phân bổ dương hoặc thuế thuộc phạm vi đã điều chỉnh không âm, trọng số bằng không. Nếu không, lấy 15% thu nhập có thể phân bổ trừ thuế thuộc phạm vi đã điều chỉnh, rồi chia tổng cùng loại trọng số.
Nếu chỉ có số bổ sung do tính lại một năm trước, phân theo thu nhập có thể phân bổ không âm của năm gốc; thực thể lỗ năm gốc có trọng số không. Khi có cả hai loại, tách phần hiện tại C trừ QDMTT K×C/(C+P), và phần từng năm trước P1 trừ K×P1/(C+P), với P là tổng các phần năm trước. Sau đó phân theo trọng số thiếu hụt hiện tại và thu nhập năm gốc tương ứng rồi cộng lại, giữ đúng phân QDMTT và cơ sở từng năm.
Ví dụ CE thường, CE đầu tư và làm tròn
Hai CE thông thường của UPE có thu nhập 400, 300; thuế 40, 30; SBIE 30, 10. ETR là 10% và lợi nhuận vượt mức 660. Cộng số thuế thêm 60 và trừ QDMTT 33 được số thuế bổ sung địa bàn 60. Bài giảng hiển thị số phân bổ làm tròn 34, 26; CE sở hữu toàn bộ có thuế 34, còn CE sở hữu 90% có thuế hiển thị làm tròn 23.
Hai IE đều được nắm 80%, có thu nhập đầy đủ 200, 100; thuế 10, 5; SBIE 20, 10. Tổng thu nhập có thể phân bổ là 240, thuế 12, SBIE 24, ETR 5%, lợi nhuận vượt mức 216. Cộng số thuế thêm 10 đã xác định theo quyền sở hữu được kết quả chưa làm tròn 31,6; bài giảng hiển thị 32, phân bổ 21, 11. Đây là số giảng dạy hiển thị nguyên, không phải 216×10%+10 chính xác bằng 32. Tỷ lệ 80% đã vào phép tính, không được nhân lại 21 và 11.
Lựa chọn minh bạch thuế: chủ sở hữu chịu thuế theo giá trị hợp lý
Quy định 63 cho phép IE/IIE chỉ định và chủ sở hữu chọn minh bạch thuế khi không có lựa chọn phân phối chịu thuế. Chủ sở hữu phải chịu thuế ít nhất 15% đối với tăng giá trị hợp lý khoản đầu tư, hoặc là doanh nghiệp bảo hiểm được quản lý/cho phép và thuộc sở hữu toàn bộ của người giữ hợp đồng bảo hiểm. Khi nắm gián tiếp qua IE/IIE khác, việc đánh thuế tăng giá trị hợp lý khoản nắm trực tiếp có thể đáp ứng điều kiện gián tiếp được khóa học nêu.
Không cần chọn cho mọi chủ sở hữu, nhưng phải chọn toàn bộ quyền lợi của chủ sở hữu được chọn. IE được coi xuyên thấu và minh bạch thuế đối với chủ sở hữu đó; FANIL và chi phí thuế hiện hành, hoãn lại đủ điều kiện phân theo quyền hưởng lợi nhuận. Chỉ khi nhân viên hoặc tài sản hữu hình đủ điều kiện ở cùng địa bàn chủ sở hữu mới phân SBIE tương ứng. Lãi hoặc lỗ giá trị hợp lý đã ghi trong tài khoản chủ sở hữu phải loại để tránh tính trùng.
Thời hạn khóa lựa chọn minh bạch và cơ sở sau hủy
Thực thể khai chọn trong GIR. Lựa chọn ở FY1 không được hủy từ FY1 đến FY5. Nếu hủy ở FY6, cùng cặp chủ sở hữu và IE không được chọn lại từ FY6 đến FY10. Đây không phải tùy chọn kế toán được đổi tùy ý hằng năm.
Khi định đoạt tài sản hoặc nợ trong năm đầu lựa chọn không còn áp dụng, xác định lãi hoặc lỗ theo giá trị hợp lý đầu năm đó. Đối với lãi hoặc lỗ do định đoạt trong những năm sau, IE dùng cơ sở thực hiện tiếp tục dùng giá trị đầu năm ấy; IE dùng cơ sở giá trị hợp lý dùng giá trị cuối năm trước. Lưu các giá trị khi rời lựa chọn giúp tránh đánh lại thu nhập đã quy cho chủ sở hữu theo quy tắc minh bạch.
Điều kiện lựa chọn phân phối chịu thuế và đánh thuế chủ sở hữu
Quy định 64 chuyển sang ghi thu nhập phù hợp phân phối thực tế hoặc được coi phát sinh. CE chủ sở hữu không được là IE/IIE, và phải có cơ sở kỳ vọng phân phối chịu ít nhất 15% thuế sau khi xét thuế liên quan của IE. Cùng cặp không thể đồng thời chọn minh bạch thuế. IE chỉ định do chủ sở hữu này giữ trực tiếp.
Phân phối thực tế và được coi phát sinh vào FANIL của chủ sở hữu. Tín dụng cho thuế IE phải nộp trên thu nhập phân phối được ghi thành thu nhập, không phải chi phí thuế âm. Thuế đó của IE vào chi phí thuế hiện hành đủ điều kiện của chủ sở hữu, không giữ tại IE. Phần thu nhập đầu tư hiện tại thuộc chủ sở hữu được chọn và thuế tương ứng loại khỏi phép tính bổ sung thông thường của IE. Việc hoãn ghi nhận chịu quy tắc thu nhập chưa phân phối.
Cửa sổ bốn năm, phân phối được coi phát sinh và ví dụ 4,8
Trong năm hiện tại, phần của chủ sở hữu trong thu nhập chưa phân phối của niên độ thứ ba trước năm hiện tại được coi là thu nhập GloBE hiện tại của IE; 15% phần ấy là số thuế bổ sung. Đây là số dư của đúng năm gốc đó, không cộng số dư cả ba năm trước như cách diễn đạt nén trong bài Trung. Số dư dương bắt đầu từ thu nhập GloBE năm gốc, trừ thuế thuộc phạm vi năm gốc, phân phối thực tế hoặc được coi phát sinh cho cổ đông không phải IE/IIE trong năm hiện tại và ba năm trước, lỗ trong kỳ ấy và lỗ cũ chưa dùng. Không được trừ một số tiền hai lần.
Phân phối được coi phát sinh gồm thu nhập chưa trả nhưng địa bàn chủ sở hữu coi đã thực hiện và đánh thuế; cũng gồm chuyển bất kỳ phần quyền sở hữu trực tiếp nào cho người ngoài nhóm. Ví dụ FY1 thu nhập 160, FY2 và FY3 phân phối tổng 120, không có thuế hay lỗ. Tại FY4, thu nhập FY1 chưa phân phối còn 40; chủ sở hữu 80% có phần 32 và số thuế bổ sung 4,8. Cửa sổ bốn năm gồm chính năm tạo thu nhập, không phải thêm bốn năm đầy đủ sau năm ấy.
Hủy lựa chọn phân phối và tính bổ sung ba năm trước
Lựa chọn phân phối chịu thuế cũng phải duy trì ít nhất FY1 đến FY5; hủy FY6 thì không được chọn lại từ FY6 đến FY10. Khi hủy, cộng phần của chủ sở hữu trong thu nhập chưa phân phối của từng năm trong ba niên độ trước, rồi nhân 15%, thành số thuế bổ sung của năm đầu lựa chọn không còn áp dụng.
Phải tính số dư riêng từng năm gốc. FY−1 trừ phân phối và lỗ trong FY−1; FY−2 xét FY−2 và FY−1; FY−3 xét cả ba năm. Còn phải trừ thuế thuộc phạm vi từng năm và lỗ cũ chưa dùng, không trừ lại mục đã dùng. Phần chủ sở hữu căn cứ quyền sở hữu trong đúng năm gốc; không được áp tỷ lệ nắm giữ của năm hủy cho mọi số dư.
Sửa đổi DTT: chủ sở hữu vẫn có thể chịu thuế
Với DTT Singapore, Điều 30(10) coi số thuế bổ sung của chính IE/IIE bằng không, nhưng không xóa hậu quả DTT tại chủ sở hữu. Nếu CE chủ sở hữu ở Singapore giữ IE minh bạch thuế đối với thu nhập thuộc mình, phần FANIL theo quyền hưởng lợi nhuận vẫn phân cho chủ sở hữu và có thể vào phép tính DTT của họ.
Chỉ số thuế bổ sung phát sinh từ FANIL được phân cho chính IE/IIE được coi bằng không theo DTT. Vì vậy phải phân biệt thu nhập phân cho bản thân và thu nhập phân cho chủ sở hữu mới xác định được rủi ro thuế bổ sung nội địa Singapore của cơ cấu đầu tư.
Nguồn chính thức
Bản dịch tiếng Việt giữ đầy đủ nội dung bài viết tiếng Trung, gồm mọi điều kiện, bước, bảng và phụ lục trong phạm vi bài; các thông tin thực chất được đối chiếu PDF chính thức bằng tiếng Anh. Đây không phải bản dịch nguyên văn toàn bộ mọi tài liệu được liên kết. Xem bản gốc để kiểm cách diễn đạt, ngày và cập nhật về sau.
Xem PDF gốc chính thức ↗