Phạm vi mô-đun và bản tháng 6 năm 2026
Mô-đun sáu có bốn mươi hai trang, giới thiệu cơ chế an toàn GloBE. Thực thể khai có thể chọn trong GIR áp cơ chế cho thực thể tại địa bàn chỉ định; số bổ sung đủ điều kiện được coi bằng không. Điều này đơn giản hóa phép tính, không tự miễn trách nhiệm khai hoặc thuế bổ sung nội địa. Mô-đun tách cơ chế CbCR chuyển tiếp, QDMTT và tính đơn giản. Ưu đãi UTPR chuyển tiếp khi thuế suất luật định địa bàn UPE ít nhất 20% chỉ được giới thiệu ngắn vì Singapore chưa triển khai UTPR.
Thời kỳ CbCR chuyển tiếp và lựa chọn liên tục
Cơ chế an toàn CbCR chuyển tiếp (TCSH) áp cho cả MTT và DTT, với niên độ bắt đầu chậm nhất ngày 31 tháng 12 năm 2026 và kết thúc chậm nhất ngày 30 tháng 6 năm 2028. Phải chọn từ năm đầu CE địa bàn vào phạm vi IIR đạt chuẩn, UTPR hoặc Luật MMT và duy trì ở mọi năm liên quan trước đó. Ví dụ không chọn cho niên độ 1 tháng 7 năm 2025 đến 30 tháng 6 năm 2026 thì không được tham gia về sau. Các ngày phản ánh bản tháng 6 năm 2026, không có nghĩa cơ chế không thể được gia hạn sau đó.
Thực thể và hạn chế đặc biệt
CE thông thường, liên doanh liên quan và MOCE có thể áp cơ chế khi đủ điều kiện. IE hoặc IIE chỉ đủ khi mọi CE của nhóm trực tiếp nắm quyền sở hữu trong nó ở cùng một địa bàn và nó không chọn phương pháp minh bạch thuế hay phân phối chịu thuế. CE ở địa bàn của UPE xuyên thấu thường không đủ, trừ khi thu nhập GloBE của UPE ấy bằng không và không có FANIL của PE được phân cho nó. Thực thể không thuộc địa bàn nào không đủ điều kiện.
Năm điều kiện tiếp cận và dữ liệu
Có năm điều kiện tiếp cận: đáp ứng ngày niên độ; lập báo cáo CbC đủ điều kiện; chọn liên tục ở mọi năm liên quan trước; không CE nào tại địa bàn chọn thuế phân phối được coi là phát sinh trong năm; và đạt ít nhất một trong ba phép thử. Dù nhóm không phải nộp báo cáo CbC, vẫn phải điền thông tin tương ứng trong GIR. Báo cáo CbC chỉ có một phần không đủ điều kiện.
Ba phép thử và ranh giới nghiêm ngặt
Phép thử không trọng yếu yêu cầu doanh thu, gồm CE giữ để bán, dưới EUR10 triệu và lợi nhuận trước thuế dưới EUR1 triệu. Phép thử ETR đơn giản lấy chi phí thuế thu nhập đã điều chỉnh chia lợi nhuận trước thuế, ít nhất 16% với niên độ bắt đầu năm 2025 và 17% với năm 2026. Phép thử lợi nhuận thông thường yêu cầu lợi nhuận trước thuế thấp hơn SBIE, hoặc lợi nhuận trước thuế không hay lỗ ròng. Trang này dùng nghiêm ngặt thấp hơn SBIE, còn cơ chế tính đơn giản về sau dùng SBIE lớn hơn hoặc bằng thu nhập; phải hiểu riêng hai điều kiện.
Điều chỉnh chi phí thuế thu nhập đơn giản
Khi tính chi phí thuế thu nhập đơn giản, loại thuế không thuộc phạm vi, số liên quan vị thế thuế không chắc chắn và chi phí thuế hoãn lại do hoàn nhập thuộc tính thuế chỉ định tại quy định 91(1)(b), 91(2), như số phát sinh từ thỏa thuận chính phủ trước cơ chế hoặc lựa chọn hồi tố. Vẫn giữ số được cho phép trong khoản thời kỳ ân hạn chỉ định theo 91(3). Do đó không lấy trực tiếp toàn bộ chi phí thuế thu nhập kế toán chưa điều chỉnh.
Các nhóm kiểm khác nhau trong một nước
CE thông thường, gồm PE, MOCE và IE/IIE đủ điều kiện hợp thành một địa bàn được kiểm. Mỗi liên doanh độc lập và từng nhóm liên doanh được kiểm riêng, dù ở cùng quốc gia. Nhóm CE thông thường đạt phép thử không tự làm nhóm liên doanh độc lập cũng đủ điều kiện.
Báo cáo tài chính đủ điều kiện và tài khoản PE
Có thể dùng tài khoản tài chính lập báo cáo hợp nhất UPE hoặc báo cáo riêng CE theo chuẩn chấp nhận/được cho phép với thông tin đáng tin cậy. Tài khoản CE không hợp nhất chỉ vì quy mô hoặc trọng yếu cũng có thể đủ. Nếu PE không có báo cáo đủ điều kiện riêng, dùng báo cáo PE do thực thể chính lập cho mục đích tài chính, quản lý nhà nước, thuế hoặc kiểm soát quản trị nội bộ để phân doanh thu và lợi nhuận. Tài khoản gồm điều chỉnh phân bổ giá mua PPA còn phải đáp ứng điều kiện thêm.
PPA nhất quán và suy giảm lợi thế thương mại
Với niên độ bắt đầu sau ngày 31 tháng 12 năm 2022, báo cáo CbC phải nhất quán liên tục gồm điều chỉnh PPA; nếu luật buộc đổi từ loại trước đây sang gồm thì vẫn có thể đáp ứng nhất quán. Với giao dịch sau ngày 30 tháng 11 năm 2021, cộng lại phần giảm lợi nhuận trước thuế do suy giảm lợi thế thương mại cho phép thử lợi nhuận thông thường. Với ETR đơn giản, chỉ cộng lại nếu DTA và DTL chưa được điều chỉnh do suy giảm đó.
Nhất quán trong nhóm, khác nước có thể khác
Mọi thực thể trong cùng địa bàn được kiểm phải dùng cùng loại nguồn: tài khoản nền lập báo cáo hợp nhất UPE hoặc báo cáo riêng đáng tin cậy theo chuẩn chấp nhận/được cho phép. Ngoại lệ CE nhỏ chỉ định và PE vẫn áp dụng; trộn nguồn khác sẽ làm địa bàn mất tư cách. Các nước khác nhau có thể dùng nguồn đủ điều kiện khác nhau; cùng báo cáo CbC có thể chỉ đủ đối với một số địa bàn.
Lỗ giá trị hợp lý chưa thực hiện và phân bổ chủ sở hữu đầu tư
Nếu lỗ giá trị hợp lý ròng chưa thực hiện vượt EUR50 triệu, loại nó khỏi lợi nhuận trước thuế, trừ trường hợp tổng quyền sở hữu CE dưới 10%. Doanh thu, lợi nhuận và thuế của IE/IIE chỉ phân theo quyền sở hữu của thành viên nhóm trực tiếp nắm giữ. Trong hình, hai CE Singapore giữ 70% và 20%, bên thứ ba ngoài nhóm giữ 10%; vì vậy 90% số tiền vào phép thử Singapore.
Ba loại chênh lệch lai và ngày áp dụng
Với thỏa thuận khấu trừ nhưng không tính thu nhập, lỗ trùng và ghi nhận thuế trùng được ký sau ngày 15 tháng 12 năm 2022, loại lỗ/chi phí liên quan khỏi lợi nhuận trước thuế và loại chi phí thuế thu nhập liên quan khỏi thuế đơn giản. Sửa hoặc chuyển thỏa thuận, thay đổi việc thực hiện quyền/nghĩa vụ hoặc kế toán sau ngày đó cũng có thể khiến thỏa thuận sớm hơn được coi ký sau ngày ấy.
Khấu trừ nhưng không tính thu nhập cùng hai hạn chế
Quy tắc nhắm đầu tư của CE A khiến CE B có lỗ hoặc chi phí mà A không có doanh thu hoặc thu nhập chịu thuế tăng tương xứng; ngoại lệ là lỗ/chi phí chỉ liên quan vốn cấp một bổ sung. Không coi là thu nhập tương xứng phần bị bù bằng thuộc tính thuế có điều chỉnh định giá/ghi nhận đặc biệt, hoặc khoản trả đồng thời tạo khấu trừ/lỗ thuế tại địa bàn B mà không có chi phí tương ứng trong lợi nhuận trước thuế địa bàn. Nhánh sau gồm tình huống tài khoản thực thể xuyên thấu được bản gốc chỉ định.
Ngoại lệ tính lỗ và thuế hai lần
Cùng chi phí hoặc lỗ vào tài khoản hay được khấu trừ thuế ở CE khác là trùng, trừ khi doanh thu đối ứng ghi ở cả hai bộ tài khoản, hoặc ở tài khoản một CE và thu nhập chịu thuế CE kia. Nếu hai CE kế toán ở cùng địa bàn, chỉ điều chỉnh một bên. Cùng chi phí thuế vào thuế thuộc phạm vi đã điều chỉnh hoặc ETR đơn giản của nhiều CE cũng phải loại, trừ khi thu nhập liên quan đồng thời ghi nhận. Có ngoại lệ chỉ định khi trùng chỉ vì ETR đơn giản không phân thuế lại cho CE khác như phép tính GloBE đầy đủ.
Mục tiêu và ba điều kiện cơ chế QDMTT
Cơ chế an toàn QDMTT chỉ áp MTT, không áp DTT, nhằm tránh tính thêm GloBE ngoài phép tính QDMTT nội địa. Nhóm phải thuộc luật QDMTT của địa bàn; QDMTT địa bàn phải có tư cách đủ điều kiện cho cơ chế; và không có tình huống mất tư cách áp dụng. DTT Singapore được thiết kế đáp ứng yêu cầu, nhưng cơ chế MTT không miễn trách nhiệm DTT nội địa.
Tư cách, thực thể và lựa chọn riêng
Tư cách đủ điều kiện do rà soát ngang hàng quyết định; trước khi hoàn tất rà soát luật đầy đủ, có thể tạm dùng tự chứng nhận. MTT tham chiếu sổ trung tâm OECD cập nhật định kỳ; chưa có tên không nhất thiết nghĩa luật không đủ, vì rà soát có thể chưa bắt đầu hoặc hoàn tất. CE thông thường, liên doanh và công ty con, IE/IIE và MOCE có thể đủ, nhưng phải chọn riêng cho mỗi loại thực thể.
Sáu điều kiện mất tư cách QDMTT
Sáu tình huống mất tư cách: A, không đánh thuế thành viên chịu trách nhiệm là thực thể xuyên thấu không phải UPE; B, miễn giai đoạn đầu hoạt động quốc tế không chỉ giới hạn thực thể ngoài IIR đạt chuẩn và áp với nhóm đó; C, QDMTT bị tranh chấp hoặc không thể đánh/thu; D, thực thể chứng khoán hóa bị loại hoặc không thể thu thuế; E, thuộc tính thuế hoãn lại chỉ định không được loại khỏi thuế thuộc phạm vi và TCSH nhất quán với hướng dẫn điều 9.1; F, thực thể ngoài phạm vi QDMTT. Ma trận áp A–E cho cả bốn loại, còn F chỉ cho liên doanh/công ty con và IE/IIE, không cho CE thông thường hay MOCE.
Tắt cơ chế theo loại thực thể
Tình huống mất tư cách áp dụng khiến loại thực thể bị ảnh hưởng ở địa bàn năm đó chuyển từ cơ chế an toàn sang phương pháp tín dụng QDMTT. Trong hình, UPE Singapore nắm CE thông thường và IE tại địa bàn X; IE mất tư cách chỉ tắt loại tương ứng, CE thông thường không bị ảnh hưởng vẫn được coi MTT bằng không theo cơ chế.
Tư cách tính đơn giản và định nghĩa NMCE
Cơ chế tính đơn giản áp cả MTT và DTT cho nhóm con CE thông thường, MOCE và IE/IIE; nhưng nhóm con được kiểm tại địa bàn phải có ít nhất một CE không trọng yếu NMCE và đạt phép thử liên quan. NMCE phải bị loại hợp nhất chỉ vì quy mô/trọng yếu, dùng chuẩn hợp nhất chấp nhận hoặc điều chỉnh chống sai lệch cạnh tranh trọng yếu, và báo cáo hợp nhất phải được kiểm toán ngoài. Nếu doanh thu vượt EUR50 triệu, tài khoản dùng CbCR cũng phải theo chuẩn chấp nhận/được cho phép. PE chỉ có thể là NMCE nếu thực thể chính cũng là NMCE.
Phép thử tính đơn giản và quy năm
Phép thử lợi nhuận thông thường yêu cầu SBIE ít nhất bằng thu nhập hoặc lỗ GloBE của nhóm con. Phép thử không trọng yếu dùng bình quân doanh thu đã điều chỉnh năm hiện tại và hai năm trước dưới EUR10 triệu, thu nhập/lỗ dưới EUR1 triệu, nhưng không áp nhóm IE/IIE. Phép thử ETR yêu cầu ít nhất 15%. Nếu niên độ khác 365 ngày, nhân doanh thu và thu nhập với 365 chia số ngày niên độ để quy năm. Phần số bổ sung được coi bằng không không gồm số bổ sung hiện hành thêm; vẫn phải tính riêng khoản ấy.
Tính NMCE và sơ đồ lựa chọn
Thực thể khai phải chọn riêng từng NMCE trong GIR của năm. Thu nhập GloBE và doanh thu đã điều chỉnh của NMCE có thể dùng tổng doanh thu theo quy tắc CbCR; thuế thuộc phạm vi đã điều chỉnh có thể dùng chi phí thuế hiện hành dồn tích theo quy tắc đó. Ví dụ cuối: CE thông thường và NMCE1 chưa chọn vẫn tính GloBE đầy đủ; NMCE2 đã chọn dùng dữ liệu thực thể theo CbCR, rồi tổng hợp nhóm con để kiểm cơ chế. Vì vậy không phải cho phép đổi đồng loạt mọi thực thể nhóm sang tổng doanh thu.
Nguồn chính thức
Bản dịch tiếng Việt giữ đầy đủ nội dung bài viết tiếng Trung, gồm mọi điều kiện, bước, bảng và phụ lục trong phạm vi bài; các thông tin thực chất được đối chiếu PDF chính thức bằng tiếng Anh. Đây không phải bản dịch nguyên văn toàn bộ mọi tài liệu được liên kết. Xem bản gốc để kiểm cách diễn đạt, ngày và cập nhật về sau.
Xem PDF gốc chính thức ↗