Vị trí tính khoản loại trừ thu nhập theo thực chất
Mô-đun bốn phần B bản thứ hai tháng 6 năm 2026 có 35 trang vật lý, là nội dung loại trừ thu nhập theo thực chất trong mô-đun tổng thể về ETR và thuế bổ sung. Mục lục cũng liệt kê các chủ đề khác của toàn mô-đun, nhưng phần này giải thích chi tiết khoản loại trừ tiền lương và tài sản hữu hình, không cung cấp trọn quy tắc phân bổ số bổ sung hoặc loại trừ không trọng yếu.
Khoản loại trừ thu nhập theo thực chất, tức SBIE, được trừ khỏi thu nhập GloBE địa bàn để xác định lợi nhuận vượt mức. Tiền lương và tài sản hữu hình thường khó dịch chuyển hơn nguồn lợi nhuận khác, nên dùng làm chỉ báo hoạt động thực chất. SBIE điều chỉnh cơ sở lợi nhuận vượt mức dùng tính thuế bổ sung, không giảm thuế thuộc phạm vi và không phải khấu trừ thuế thu nhập doanh nghiệp thông thường. Dưới đây CE là thực thể hợp thành, FY là niên độ, UPE là thực thể mẹ tối cao.
Tính theo địa bàn và lựa chọn từng năm
SBIE của một nhóm đa quốc gia tại địa bàn bằng tổng khoản loại trừ tiền lương của các CE cộng tổng khoản loại trừ tài sản hữu hình. Lợi nhuận vượt mức địa bàn là thu nhập hoặc lỗ GloBE của các CE tại đó trừ SBIE địa bàn. Bài giảng đặt nó ở bước năm của tính ETR và thuế bổ sung.
Nhóm có thể chọn không yêu cầu SBIE cho CE tại một địa bàn trong một niên độ. Khi yêu cầu, được tính toàn bộ hoặc một phần tiền lương và tài sản hữu hình đủ điều kiện. Vì vậy phải kết hợp tư cách, quy tắc phân bổ và lựa chọn thực tế của nhóm, không chỉ nhân mọi chi phí và tài sản địa phương với một tỷ lệ.
Toàn bộ tỷ lệ chuyển tiếp
Chuyển tiếp GloBE bắt đầu năm 2023 với 10% tiền lương và 8% tài sản hữu hình, giảm dần đến 5% cho cả hai từ năm 2033. Bảng Singapore chọn theo năm bắt đầu niên độ. Toàn bộ tỷ lệ tiền lương/tài sản: 2025: 9.6%/7.6%; 2026: 9.4%/7.4%; 2027: 9.2%/7.2%; 2028: 9.0%/7.0%; 2029: 8.2%/6.6%; 2030: 7.4%/6.2%; 2031: 6.6%/5.8%; 2032: 5.8%/5.4%; từ 2033: 5.0%/5.0%.
Nhân tỷ lệ tiền lương với chi phí tiền lương đủ điều kiện, tỷ lệ tài sản với giá trị ghi sổ đủ điều kiện. Niên độ bắt đầu năm 2026 dù kết thúc năm 2027 vẫn dùng dòng 2026, không chỉ nhìn ngày khai. Bài giảng liệt kê tỷ lệ theo điều 18 và Phụ lục hai của Luật MMT.
Người và chi phí tiền lương đủ điều kiện
Người đủ điều kiện phải thực hiện hoạt động cho nhóm ở địa bàn CE và là nhân viên CE, gồm nhân viên bán thời gian, hoặc nhà thầu độc lập tham gia hoạt động vận hành thường nhật của CE hoặc nhóm dưới sự chỉ đạo và kiểm soát của nhóm. Chỉ mang tên nhà thầu độc lập chưa đủ điều kiện.
Chi phí tiền lương là khoản ghi trong báo cáo tài chính dùng xác định thu nhập hoặc lỗ ròng kế toán của CE, tức FANIL, gồm thù lao người đủ điều kiện, thuế tiền lương và việc làm, đóng góp an sinh xã hội của người sử dụng lao động và khoản tương tự. Phải loại chi phí đã tính vào loại trừ tài sản hữu hình để tránh tính hai lần tiền lương vốn hóa; cũng loại chi phí vận tải biển quốc tế và phụ trợ liên quan. Thực thể chính của cơ sở thường trú không được tính lại tiền lương của cơ sở đó vào yêu cầu của mình.
Phân bổ tiền lương của thực thể xuyên thấu
Với thực thể xuyên thấu không phải UPE, nếu một phần FANIL phân bổ cho cơ sở thường trú hoặc thực thể tham chiếu đủ điều kiện, chỉ phân bổ cùng tỷ lệ tiền lương đủ điều kiện khi người liên quan ở cùng địa bàn với bên nhận. Phân bổ cho thực thể tham chiếu còn đòi hỏi địa bàn đó coi thực thể xuyên thấu và từng thực thể trung gian trong chuỗi nắm giữ là minh bạch thuế. Bỏ phần tiền lương còn lại khỏi khoản loại trừ của chính thực thể xuyên thấu.
Nếu thực thể xuyên thấu là UPE và được phân bổ một phần FANIL cho chính mình, chỉ coi tiền lương cùng tỷ lệ là đủ điều kiện, đồng thời người đủ điều kiện phải ở địa bàn của thực thể đó. Quy tắc đi theo phân bổ thu nhập nền và địa điểm người làm, không cho cùng khoản tiền lương được giữ lại yêu cầu ở nhiều địa bàn.
Loại tiền lương vận tải biển và phép thử địa điểm
Loại toàn bộ tiền lương trực tiếp quy cho thu nhập vận tải biển quốc tế hoặc phụ trợ bị loại. Với chi phí gián tiếp vận tải quốc tế, số loại bằng tiền lương nhân tỷ lệ doanh thu vận tải quốc tế trên tổng doanh thu. Với chi phí gián tiếp vận tải phụ trợ, dùng A × B ÷ C làm tử số: A là doanh thu vận tải quốc tế phụ trợ; B là thu nhập phụ trợ đã loại khỏi FANIL; C là toàn bộ thu nhập phụ trợ của năm.
Nếu người đủ điều kiện dành không quá 50% tổng thời gian hoạt động liên quan để làm cho nhóm tại địa bàn CE, nhân tiền lương đủ điều kiện của người đó sau các điều chỉnh áp dụng khác với tỷ lệ thời gian hoạt động địa phương. Điểm kích hoạt là 50% hoặc thấp hơn, gồm đúng 50%, không phải cứ có hoạt động ở nước ngoài đều tự động giảm theo quy tắc này.
Điều chỉnh tiền lương cơ sở thường trú
Tiền lương được tính khi xác định FANIL của cơ sở thường trú được coi là tiền lương của cơ sở đó; loại tiền lương không tính vào FANIL ấy. Tiền lương tính vào FANIL của cơ sở thường trú không thuộc địa bàn nào được coi bằng không trong phép tính này.
Nếu một phần FANIL của cơ sở thường trú bị loại theo quy tắc UPE xuyên thấu chỉ định hoặc chuỗi nắm giữ minh bạch, loại cùng tỷ lệ tiền lương đủ điều kiện. Ngược lại, khi UPE xuyên thấu phân bổ một phần FANIL cho cơ sở thường trú của mình và người ở địa bàn cơ sở đó, phân bổ cùng tỷ lệ tiền lương sang đó. Trường hợp chuỗi minh bạch liên quan thực thể xuyên thấu kinh doanh qua cơ sở thường trú, do UPE xuyên thấu liên quan nắm trực tiếp hoặc qua thực thể xuyên thấu minh bạch; vẫn phải đáp ứng các điều kiện pháp lý trên bài giảng.
Tài sản hữu hình đủ điều kiện và ngoại lệ bên cho thuê
Tài sản đủ điều kiện gồm bất động sản, nhà xưởng và thiết bị, tài nguyên thiên nhiên tại địa bàn, quyền sử dụng tài sản hữu hình địa phương theo hợp đồng thuê, và quyền sử dụng bất động sản hoặc khai thác tài nguyên địa phương theo giấy phép hay thỏa thuận tương tự với chính phủ. Bất động sản giữ để bán, cho thuê hoặc đầu tư thường bị loại, trừ ngoại lệ bên cho thuê nêu rõ; tài sản liên quan thu nhập vận tải biển có quy tắc loại riêng. Phép tính của thực thể chính không được gồm lại tài sản đủ điều kiện của cơ sở thường trú.
Ngoại lệ thuê trong nhóm yêu cầu bên thuê là CE khác cùng nhóm và cùng địa bàn với bên cho thuê. Ngoại lệ kia là CE cho thuê bất động sản theo thuê hoạt động và tài sản nằm ở địa bàn của bên cho thuê. Sau khi xác định tư cách theo ngoại lệ vẫn phải điều chỉnh giá trị ghi sổ; đủ điều kiện không nhất thiết có nghĩa dùng toàn bộ số dư của bên cho thuê.
Giá trị ghi sổ bình quân và điều chỉnh kế toán
Giá trị ghi sổ là bình quân giá trị đầu và cuối niên độ ghi để lập báo cáo tài chính hợp nhất của UPE. Phải tính khấu hao, phân bổ hoặc hao hụt lũy kế, suy giảm, tiền lương vốn hóa, điều chỉnh kế toán mua lại và loại trừ hợp nhất liên quan bán trong nhóm; loại tăng giá trị tài sản hoặc tăng khấu hao lũy kế do đánh giá lại.
Thực thể xuyên thấu không phải UPE phân bổ cùng tỷ lệ giá trị ghi sổ như FANIL phân cho cơ sở thường trú hoặc thực thể tham chiếu đủ điều kiện, với điều kiện tài sản ở địa bàn bên nhận; phần còn lại không vào khoản loại trừ của thực thể xuyên thấu. Điều kiện chuỗi minh bạch của thực thể tham chiếu tương ứng quy tắc tiền lương. UPE xuyên thấu phân bổ thu nhập cho chính mình chỉ tính cùng tỷ lệ và tài sản phải ở địa bàn của nó.
Tài sản vận tải biển và điều chỉnh địa điểm xuyên biên giới
Loại toàn bộ giá trị ghi sổ tài sản chỉ dùng tạo thu nhập vận tải biển quốc tế. Tài sản chỉ tạo thu nhập vận tải quốc tế phụ trợ loại giá trị ghi sổ nhân tỷ lệ thu nhập phụ trợ bị loại trên toàn bộ thu nhập phụ trợ. Tài sản khác quy cho vận tải quốc tế loại theo tỷ lệ doanh thu vận tải quốc tế trên tổng doanh thu; tài sản vận tải phụ trợ khác dùng công thức A × B ÷ C đã giải thích ở phần tiền lương, rồi chia tổng doanh thu.
Nếu tài sản hữu hình ở địa bàn CE trong không quá 50% niên độ, nhân giá trị ghi sổ sau điều chỉnh áp dụng khác với tỷ lệ thời gian tài sản ở địa phương. Phép thử tài sản xét khoảng thời gian hiện diện, khác phép thử thời gian làm việc của tiền lương. Trước khi áp tỷ lệ loại trừ tài sản, cần lưu điều chỉnh giá trị ghi sổ thông thường và hồ sơ địa điểm.
Ba cách xử lý giá trị trong thuê hoạt động
Với thuê trong nhóm cùng địa bàn thuộc ngoại lệ bên cho thuê thứ nhất, giá trị ghi sổ bất động sản phải tính điều chỉnh loại trừ liên quan hợp đồng thuê trong nhóm. Theo ngoại lệ thuê hoạt động, nếu bất động sản không phải loại cho thuê ngắn hạn và bên thuê là CE cùng nhóm, lấy giá trị ghi sổ của bên cho thuê trừ giá trị ghi sổ của bên thuê.
Nếu bất động sản không phải cho thuê ngắn hạn đó được cho bên thuê ngoài nhóm thuê, trừ khỏi giá trị ghi sổ bên cho thuê số bình quân khoản thanh toán thuê còn lại chưa chiết khấu; với bất động sản cho thuê ngắn hạn, dùng giá trị ghi sổ bên cho thuê. Bài giảng dẫn định nghĩa thuê hoạt động và ngắn hạn tới quy định 56(7), không nêu giới hạn số ngày riêng trong phần này; không tự tạo giới hạn và không áp phép trừ trong nhóm cho mọi hợp đồng cho thuê.
Tài sản cơ sở thường trú và kiểm tra cuối
Tài sản tính vào FANIL cơ sở thường trú được coi là tài sản đủ điều kiện của nó; loại tài sản không tính, coi tài sản đủ điều kiện của cơ sở thường trú không thuộc địa bàn nào bằng không. Nếu loại một phần FANIL cơ sở thường trú theo quy tắc UPE xuyên thấu hoặc chuỗi minh bạch chỉ định, loại cùng tỷ lệ giá trị ghi sổ tài sản đủ điều kiện. Khi UPE xuyên thấu phân bổ thu nhập cho cơ sở thường trú và tài sản ở địa bàn cơ sở đó, cũng phân bổ cùng tỷ lệ giá trị tài sản đủ điều kiện.
Trình tự kiểm tra thực tế: nhận diện người và tài sản; xử lý loại vận tải biển và vốn hóa; làm cho phân bổ thực thể xuyên thấu và cơ sở thường trú tương ứng FANIL; điều chỉnh địa điểm và thuê; xác định cơ sở đủ điều kiện; cuối cùng áp tỷ lệ niên độ và mức chọn yêu cầu. Phần này kết thúc sau các quy tắc và giải thích trên bài giảng, không có ví dụ số hoặc phụ lục; chủ đề ETR, phân bổ và loại trừ khác phải đọc cùng những phần còn lại của toàn mô-đun.
Nguồn chính thức
Bản dịch tiếng Việt giữ đầy đủ nội dung bài viết tiếng Trung, gồm mọi điều kiện, bước, bảng và phụ lục trong phạm vi bài; các thông tin thực chất được đối chiếu PDF chính thức bằng tiếng Anh. Đây không phải bản dịch nguyên văn toàn bộ mọi tài liệu được liên kết. Xem bản gốc để kiểm cách diễn đạt, ngày và cập nhật về sau.
Xem PDF gốc chính thức ↗