Bản thứ hai tháng 6 năm 2026
Phần A mô-đun ba khóa MTT/DTT của IRAS giải thích thuế thuộc phạm vi đã điều chỉnh. Bài dựa trên bản thứ hai tháng 6 năm 2026, gồm chênh lệch giá trị ghi sổ, tài sản thuế nước ngoài đặc biệt và theo dõi thuế hoãn lại. Tử số ETR GloBE bắt đầu từ chi phí thuế hiện hành/hoãn lại đủ điều kiện trong FANIL, tính phân bổ FTE quy định rồi điều chỉnh theo luật, không trực tiếp lấy thuế phải trả trên tờ khai nội địa.
Thuế thuộc phạm vi bao gồm gì
Thuế thuộc phạm vi gồm thuế thu nhập/lợi nhuận CE và phần thu nhập của nó ở thực thể khác, cùng thuế thu nhập TTE, CFC và phân phối liên quan. Còn gồm thuế theo hệ thống phân phối đủ điều kiện, thuế thay thuế lợi nhuận thông thường như thuế khấu trừ liên quan, và thuế tham chiếu vốn/lợi nhuận giữ lại công ty. Hệ thống phân phối đủ điều kiện thường đánh khi phân phối hoặc phát sinh chi phí phi kinh doanh được chỉ định, thuế suất ít nhất 15% và đã hiệu lực chậm nhất ngày 1 tháng 7 năm 2021.
Thuế không vào tử số
Thuế tiêu dùng/VAT, thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế đầu vào, thuế dịch vụ số, thuế tem/theo giá trị giao dịch, thuế tiền lương và thuế theo quyền sở hữu tài sản không thuộc phạm vi. MTT/IIR đạt chuẩn, DTT/QDMTT và UTPR đạt chuẩn cũng bị loại; thuế hoàn lại quy gán không đủ điều kiện và thuế người giữ hợp đồng chỉ định của bảo hiểm nhân thọ không tính. Gọi là thuế hoặc ghi trên dòng chi phí thuế kế toán không có nghĩa đủ điều kiện.
Loại chi phí thuế hiện hành
Quy định 38 loại thuế hiện hành của thu nhập GloBE bị loại, vị thế thuế không chắc chắn, số giảm chi phí do QRTC/MTTC, thuế dự kiến không trả trong ba năm từ ngày ngay sau kết thúc niên độ, và thuế lãi tài sản hữu hình nội địa theo lựa chọn năm năm. Còn xử lý tín dụng/hoàn thuế không đủ điều kiện chưa tính trước, các tín dụng/hoàn khác không phải QRTC/MTTC và thuế hiện hành năm trước chịu quy tắc sau khai. Phải xem từng mục, không chỉ dùng tổng điều chỉnh không giải thích để giảm tử số.
Thuế đi cùng thu nhập bị loại
Thu nhập được loại trong phạm vi nào thì loại thuế tương ứng phạm vi ấy. Quyền thiểu số trong hợp danh ghi theo phương pháp vốn chủ sở hữu có thể tạo thu nhập vốn chủ sở hữu bị loại; dù luật nội địa đánh thuế phần của chủ, vẫn bỏ thuế liên quan. Thu nhập vận tải quốc tế đủ điều kiện bị loại thì bỏ cả thuế công ty hoặc thuế trọng tải tương ứng. Mục loại một phần phải theo tỷ lệ, không loại mọi thuế trên khoản thu một cách đồng loạt.
Thuế không chắc chắn, giảm do tín dụng thuế và dự kiến trả ba năm
Biến động thuế vị thế không chắc chắn chưa tính cho đến khi trả thực tế. QRTC/MTTC là thu nhập theo quy tắc GloBE tương ứng nên nếu kế toán ghi giảm chi phí thuế hiện hành thì phải sửa. Thuế dự kiến không trả trong ba năm chỉ định bị loại theo quy tắc riêng; thuế không chắc chắn và điều chỉnh sau khai theo điều khoản riêng. Lựa chọn tài sản hữu hình nội địa liên quan bất động sản tại địa bàn bên thanh lý.
Số đưa vào theo quy định 39
Thuế thuộc phạm vi đã vào FANIL nhưng chưa vào dòng chi phí thuế hiện hành đủ điều kiện phải được tính theo đúng dấu. Thuế không chắc chắn từng bị loại được tính khi trả thực tế, giảm khi được hoàn. Thuế ghi vốn chủ sở hữu/OCI chỉ được tính nếu khoản tương ứng vào thu nhập GloBE và chịu thuế theo luật nơi CE. Nhờ vậy khôi phục thuế đủ điều kiện ghi ở vị trí kế toán khác và tránh đưa thuế của thu nhập bị loại vào.
Giá trị GloBE có thể khác giá trị kế toán
Quy định 44E yêu cầu tính thuế hoãn lại theo giá trị GloBE nếu giá trị ghi sổ GloBE khác kế toán. Chênh lệch có thể từ điều chỉnh độc lập, lựa chọn thực hiện, khấu trừ thù lao cổ phần, lựa chọn giá trị hợp lý cho thuế và chuyển tài sản. Trừ ngoại lệ rõ ràng, cập nhật giá trị GloBE theo chuẩn dùng cho FANIL rồi so cơ sở thuế tính DTA/DTL. Suy giảm thông thường không giảm giá trị GloBE, trừ khi giá trị kế toán sau suy giảm thấp hơn nó.
Ví dụ chuyển tài sản
A chuyển cho B tài sản giá trị kế toán 50, giá trị hợp lý 150 với giá 150. Cơ sở thuế B là 150, thuế suất 20%, nhưng kế toán vẫn dùng 50, tạo DTA kế toán 20. Quy tắc chuyển chỉ định yêu cầu A ghi lãi GloBE 100, nên giá trị GloBE tài sản ở B thành 150. Giá trị GloBE khớp cơ sở thuế nên B không có DTA GloBE. Không mang thẳng DTA kế toán vào tử số thuế suất mà chưa tính lại.
Điều chỉnh thuế hoãn lại và chuyển tiếp
Quy định 45 xử lý thuế mục bị loại, khoản dồn tích không được phép hoặc chọn không tính, thay đổi định giá/ghi nhận, tính lại thuế suất và phát sinh/sử dụng tín dụng thông thường. Còn gồm trả tiền sau đó, tài sản lỗ chưa ghi nhận, tín dụng nước ngoài đủ điều kiện, trả nợ thuế đã truy thu, lựa chọn lãi bất động sản nội địa và tài sản thuế nước ngoài đặc biệt. Không tính mục nào hai lần. Bài giảng nói quy định 45(1)(a)–(e) không áp DTA/DTL phát sinh trước năm chuyển tiếp nên phải nhận diện riêng.
Khoản bị loại và khoản dồn tích không được phép
DTA/DTL của thu nhập bị loại không được tăng thuế thuộc phạm vi khi thu nhập bị đánh thuế về sau vì thu nhập không thuộc cơ sở GloBE. Khoản dồn tích không được phép liên quan bất định thuế hoặc biến động phân phối trong nhóm quy định; khoản chưa tính là tăng DTL được chọn không đưa vào theo quy định 46A. Chúng bị loại theo quy tắc thời điểm. Khoản chưa tính từng bị loại khi trả thực tế phải điều chỉnh dương cần thiết để DTL hoàn nhập không triệt tiêu thuế hiện hành thực trả.
Ví dụ ghi nhận lỗ ba năm
Ví dụ 15%: năm đầu lỗ 100 tạo DTA GloBE 15 dù dự báo khiến DTA kế toán bằng không. Năm hai dự báo tốt lên và kế toán ghi 15, GloBE bỏ ghi nhận đó để không cho lợi ích lỗ hai lần. Năm ba thu nhập 100 sử dụng lỗ, DTA hoàn nhập tăng thuế thuộc phạm vi đã điều chỉnh 15. Ví dụ khác ban đầu kế toán chưa bao giờ ghi DTA; quy tắc tài sản lỗ được coi là có và điều chỉnh ghi nhận về sau cho cùng kết quả.
Đổi thuế suất và chuyển tiếp tín dụng thông thường
Tính lại thuế hoãn lại chỉ do đổi thuế suất phải loại khỏi chi phí đủ điều kiện của năm, vì không phải thuế bổ sung trên thu nhập GloBE năm ấy; ví dụ tăng từ 10% lên 15%. Bảng tổng quan trang 36 ghi “Added” cho mục này, trong khi phần giải thích chi tiết trang 44 ghi “excluded”; bài giữ cách giải thích chi tiết và nêu rõ chỗ không thống nhất. Phát sinh DTA chuyển tiếp tín dụng thuế nước ngoài thông thường không giảm thuế thuộc phạm vi, và sử dụng về sau cũng không tăng thuế ấy. Tách quy tắc thông thường khỏi tín dụng nước ngoài đủ điều kiện và cơ chế tài sản đặc biệt.
Tín dụng thuế nước ngoài đủ điều kiện ở bản này
Bản thứ hai mở rộng thu nhập nước ngoài liên quan thành thu nhập CFC chỉ định, thực thể lai nước ngoài, RHE nước ngoài và PE nước ngoài. Cơ chế đủ điều kiện yêu cầu lỗ nội địa bù thu nhập nước ngoài trước tín dụng thuế, rồi cho tín dụng bù thuế lợi nhuận nội địa về sau trong phạm vi tương ứng. Chỉ tính phần dùng bù thuế thu nhập đã vào GloBE. Số tiền là mức thấp hơn giữa tín dụng đủ điều kiện và lỗ nội địa đủ điều kiện nhân thuế suất nơi CE.
Tài sản thuế nước ngoài đặc biệt
Cơ chế tài sản đặc biệt cho địa bàn trước tiên dùng lỗ nội địa bù thu nhập nước ngoài liên quan, hạn chế sử dụng tín dụng nước ngoài từng năm, rồi tái phân loại thu nhập nội địa thành nước ngoài để tăng sử dụng tín dụng về sau. Tài sản bằng lỗ nội địa đủ điều kiện nhân mức thấp hơn giữa 15% và thuế suất CE. Theo quy tắc, trừ tài sản phát sinh, cộng tài sản đã dùng, chỉ trong phạm vi bù thuế thu nhập đã vào GloBE; không đưa mọi tín dụng nước ngoài chưa dùng vào đồng loạt.
Tính lại DTA lỗ thuế suất thấp
DTA của lỗ đã vào GloBE nếu ghi ở thuế suất dưới 15% có thể tính lên 15%. Ví dụ 5%: lỗ 100 tạo DTA kế toán 5, tính lại 15 nên năm đầu trừ thêm 10. Năm hai thu nhập 100 dùng lỗ, kế toán hoàn nhập 5, GloBE điều chỉnh dương thêm 10. Lợi ích lỗ 15 và hoàn nhập nhờ vậy nhất quán.
Tính lại thuế hoãn lại thuế suất cao
Thuế hoãn lại thuộc phạm vi trên 15% phải tính xuống 15%. Ví dụ 17%: tài sản 200 khấu hao hai năm, mỗi năm 100, nhưng khấu hao thuế năm đầu 200. Chênh lệch thời điểm tạo DTL kế toán 17, tính lại 15 nên giảm chi phí đủ điều kiện 2. Năm hai hoàn nhập kế toán 17 thì điều chỉnh dương 2 để GloBE chỉ hoàn nhập nợ 15.
Truy thu năm năm và tính lại năm gốc
DTL ban đầu đã tính và không thuộc ngoại lệ mà chưa hoàn nhập vào ngày cuối niên độ thứ năm sau năm gốc thì phải truy thu. Ví dụ nợ năm một 100 được kiểm cuối năm sáu. Xóa số đã tính khỏi năm một và tính lại ETR địa bàn cùng số bổ sung CE của năm đó. Nợ đã truy thu được trả về sau thì điều chỉnh đưa vào theo quy định. Đây không chỉ là giảm dòng chi phí thuế năm hiện tại.
Nợ được miễn truy thu
Ngoại lệ gồm thu hồi chi phí tài sản hữu hình; chi phí giấy phép chính phủ dùng bất động sản/khai thác tài nguyên gắn đầu tư hữu hình đáng kể; nghiên cứu phát triển; ngừng hoạt động/khắc phục; lãi ròng giá trị hợp lý chưa thực hiện; lãi ròng tỷ giá; dự phòng bảo hiểm/chi phí khai thác hợp đồng hoãn lại; lãi bán tài sản hữu hình cùng địa bàn tái đầu tư vào tài sản hữu hình cùng nơi; và tăng dồn tích do đổi nguyên tắc kế toán đối với các loại trên. Phải xác định nguồn nợ thực tế, không coi mọi nợ của tài sản dài hạn hoặc thu nhập nước ngoài là ngoại lệ.
Ba phương pháp theo dõi
CE có thể theo từng tài sản/nợ riêng; gộp tài sản/nợ cùng tài khoản sổ cái GL để theo như một loại DTL; hoặc gộp nhiều GL cùng tài khoản/tiểu tài khoản bảng cân đối. Sơ đồ dùng máy móc, bằng sáng chế, máy tính và nội thất phân biệt từng món, GL và loại báo cáo. Nợ của thu nhập bị loại và nợ được miễn truy thu xử lý theo ngoại lệ riêng. Tổng quan cho DTL ngắn hạn hoàn nhập hết trong 5 niên độ dùng đơn giản hóa nêu sẵn; số dư dài hạn phải theo thích hợp việc hoàn nhập/truy thu.
Giới hạn gộp và FIFO hoặc LIFO
Tổng quan giới hạn gộp loại theo dõi, gồm tài sản vô hình không phân bổ như lợi thế thương mại; các loại vô hình có phân bổ thời gian kế toán trên năm năm và phải thu/phải trả liên kết được liệt kê; GL riêng chỉ tạo DTA; cùng tài khoản chuyển qua lại giữa DTA và DTL. FIFO giả định nợ ghi đầu hoàn nhập đầu, dùng cho một GL, loại có xu hướng hoàn nhập giống nhau hoặc khi chứng minh kết quả truy thu thích hợp. Nếu không chứng minh được, hoặc CE tự chọn, dùng LIFO: nợ ghi sau hoàn nhập trước. Gộp cho thuận tiện không được che nợ cũ chưa hoàn nhập.
Lựa chọn không tính khoản dồn tích hàng năm và năm năm
Quy định 46A cho lựa chọn hàng năm đối với khoản tăng dự kiến không hoàn nhập trong năm năm. Theo GL hoặc loại gộp thì được chọn năm năm bất kể dự kiến hoàn nhập khi nào. Khoản dồn tích được chọn và hoàn nhập của nó bị loại theo quy tắc lựa chọn. Phải bao phủ toàn bộ DTL riêng, cả GL hoặc cả loại, không chọn một phần. Chọn năm năm ở năm một phải tiếp tục ít nhất đến năm thứ năm; không tiếp tục năm sáu thì năm sáu đến năm mười không được chọn lại.
Nguồn chính thức
Bản dịch tiếng Việt giữ đầy đủ nội dung bài viết tiếng Trung, gồm mọi điều kiện, bước, bảng và phụ lục trong phạm vi bài; các thông tin thực chất được đối chiếu PDF chính thức bằng tiếng Anh. Đây không phải bản dịch nguyên văn toàn bộ mọi tài liệu được liên kết. Xem bản gốc để kiểm cách diễn đạt, ngày và cập nhật về sau.
Xem PDF gốc chính thức ↗