Phần C mô-đun ba và vị trí trong khóa học
Bản thứ hai tháng 6 năm 2026 có 38 trang, tiếp nối các trang trình chiếu số 137–172 của mô-đun ba. Phần A/B xử lý điều chỉnh thuế hiện hành, hoãn lại, truy thu và điều chỉnh khác; phần C riêng về phân bổ thuế thuộc phạm vi, phân biệt phân bổ GloBE thông thường với sửa đổi cho DTT Singapore. Quy tắc chỉ định ảnh hưởng cả chi phí thuế hiện hành và hoãn lại đủ điều kiện; không chỉ nhìn tài khoản kế toán ghi ở đâu để quyết định phân bổ cuối.
Giảm thuế FTE theo cùng tỷ lệ
Khi FANIL của thực thể chuyển thu nhập FTE bị loại hoặc phân cho CE khác, chi phí thuế hiện hành và hoãn lại đủ điều kiện của nó phải giảm cùng tỷ lệ. Phụ lục Một của luật làm thu nhập bị chuyển/loại khớp chi phí thuế tương ứng, không giữ toàn bộ thuế ở FTE ban đầu.
Phân bổ PE và thực thể chính
Thực thể chính loại chi phí thuế hiện hành và hoãn lại đủ điều kiện liên quan PE; số bị loại được coi là chi phí thuế của PE trong niên độ. Nhưng khi tính DTT Singapore, quy định 49(1)(a) cấm phân chi phí thuế của thực thể chính nước ngoài liên quan PE Singapore cho PE đó. Cùng cơ cấu kinh tế có xử lý khác cho mục đích DTT chỉ định.
Thu nhập PE phân lại cho thực thể chính và tài sản thuế lỗ
Khi quy định 27(2) phân số A thu nhập/lỗ GloBE của PE cho thực thể chính, chi phí thuế hiện hành đủ điều kiện tương ứng cũng phân về đó, tối đa A nhân thuế suất công ty cao nhất áp cho thu nhập thông thường ở địa bàn thực thể chính; sơ đồ giả định 20%. Khi quy định 27(1) phân lỗ PE cho thực thể chính, tính thuế thuộc phạm vi đã điều chỉnh của PE phải bỏ qua DTA theo luật nơi PE đối với lỗ đã phân đó.
Thuế CFC thông thường và loại trừ DTT
Nếu cơ chế công ty nước ngoài bị kiểm soát CFC ở địa bàn CE1 đánh thuế hiện hành CE1 trên phần hay toàn bộ thu nhập CE2, chi phí thuế hiện hành/hoãn lại đủ điều kiện tương ứng của CE1 phân cho CE2, chịu trần thu nhập thụ động quy định 44(6). CE2 là CFC Singapore thì quy định 49(1)(a) không cho phân thuế CFC ấy vào thuế thuộc phạm vi đã điều chỉnh của nó để tính DTT.
Định nghĩa cơ chế CFC hỗn hợp
Cơ chế hỗn hợp cộng thu nhập và lỗ mọi CFC của một thực thể để tính trách nhiệm thuế, không đưa thu nhập của bên nắm hoặc CE khác phát sinh tại địa bàn bên nắm vào, trừ sử dụng lỗ; cơ chế vận hành khi thuế suất áp cho CFC dưới 15%. Công thức bài giảng áp dụng niên độ bắt đầu chậm nhất ngày 31 tháng 12 năm 2025 và kết thúc chậm nhất ngày 30 tháng 6 năm 2027. Phần tính được phân cho CFC là CE nhóm; phần của CFC ngoài nhóm bị loại khỏi thuế thuộc phạm vi đã điều chỉnh của bên nắm.
Công thức phân bổ hỗn hợp và hệ số bằng không
Số của mỗi CFC bằng hệ số phân bổ của nó chia tổng hệ số của mọi CFC bên nắm, rồi nhân chi phí thuế hiện hành hoặc hoãn lại đủ điều kiện của bên nắm theo cơ chế ấy. Hệ số bằng thu nhập CFC quy thuộc bên nắm nhân chênh lệch giữa thuế suất áp dụng cơ chế hỗn hợp và ETR chỉ định của CFC. Nếu ETR ấy đạt 15% hoặc đạt thuế suất cơ chế hỗn hợp, hệ số bằng không. Phân bổ tính được vẫn chịu trần thu nhập thụ động.
Bảy loại thực thể khi tính hệ số
Bản gốc phân biệt CE thông thường không phải thực thể đặc biệt; thực thể không thuộc địa bàn nào; CE sở hữu thiểu số, trừ thực thể đầu tư và đầu tư bảo hiểm; thành viên nhóm con sở hữu thiểu số, cũng trừ hai loại ấy; thực thể đầu tư/đầu tư bảo hiểm; JV độc lập; và thực thể nhóm JV. ETR chỉ định xác định theo loại và tình huống liên quan, không gộp cùng một thuế suất chỉ vì cùng quốc gia.
Tình huống một và hai: thực thể GloBE và CFC ngoài GloBE
Khi CFC1/CFC2 là thực thể GloBE cùng loại, cùng địa bàn, dùng ETR gộp của chúng để tính hệ số. Nếu CFC1 không phải thực thể GloBE nhưng địa phương có thực thể GloBE, dùng ETR loại thực thể GloBE tại đó có tổng thu nhập quy thuộc CE1 theo cơ chế hỗn hợp cao nhất. Cả hai tình huống đều bỏ thuế CFC hỗn hợp; nếu cơ chế cho tín dụng thuế nước ngoài đối với QDMTT thì đưa QDMTT vào.
Tình huống ba: không có thực thể GloBE tại địa bàn
Nếu CFC không là thực thể GloBE và địa bàn nó không có thực thể GloBE, tính ETR trên tổng thu nhập/thuế trong báo cáo tài chính của mọi thực thể tại đó mà CE1 nắm quyền sở hữu và chịu thuế theo cơ chế hỗn hợp. Ví dụ bao gồm CFC1 và CFC2 ngoài GloBE, không tự tạo phép tính thuế đã điều chỉnh cho CE GloBE địa phương không tồn tại.
Tình huống bốn: cơ chế an toàn CbCR chuyển tiếp
Khi CE địa bàn dùng cơ chế an toàn báo cáo quốc gia CbCR chuyển tiếp, dùng ETR đơn giản: tổng chi phí thuế thu nhập đơn giản của các thực thể GloBE địa phương liên quan chia tổng lợi nhuận/lỗ trước thuế của chúng trong CbCR đủ điều kiện của nhóm. CFC1 trong sơ đồ có thể thuộc hoặc ngoài GloBE, nhưng thuế suất vẫn theo nhóm GloBE liên quan chỉ định.
Tình huống năm và sáu: an toàn QDMTT và không phải tính ETR
Khi dùng cơ chế an toàn QDMTT, thuế suất chỉ định bằng thuế thuộc phạm vi đã điều chỉnh dùng cho ETR QDMTT nội địa cộng QDMTT phải trả được phép tính vào, chia thu nhập/lỗ GloBE liên quan dùng tính QDMTT. Nếu không cần xác định ETR cho thực thể GloBE liên quan, dùng tổng chi phí thuế thu nhập đơn giản chia tổng lợi nhuận/lỗ trước thuế trong báo cáo tài chính đủ điều kiện của nhóm. Mẫu số tình huống sau lấy từ báo cáo tài chính, khác CbCR ở tình huống bốn.
Phân bổ thuế liên quan phân phối
Khi CE1 trực tiếp giữ CE2 và nhận phân phối, chi phí thuế hiện hành/hoãn lại đủ điều kiện liên quan phân cho CE2. Phân phối gồm cả phân phối được coi là có đối với lợi nhuận chưa phân hoặc vốn. CE2 ở Singapore thì quy định 49(1)(c) cấm đưa thuế phân phối của CE1 vào DTT của CE2. Không thay điều kiện trực tiếp bằng giả định mọi thuế cổ đông cuối cùng tự chuyển theo bên trả.
Thu nhập thực thể lai và ngoại lệ thuế Singapore
CE1 giữ X và X là thực thể lai đối với thu nhập quy thuộc quyền đó thì thuế hiện hành/hoãn lại tương ứng của CE1 phân cho X, kể cả thu nhập chỉ định từ FTE phân cho X, và chịu trần thu nhập thụ động. DTT Singapore của X loại phân bổ ấy theo quy định 49(1)(d), trừ thuế đã ghi tài khoản CE1 và được luật Thuế thu nhập Singapore đánh trên thu nhập đó. Ngoại lệ không cho đưa mọi thuế bên nắm nước ngoài vào.
Lai đảo ngược: sở hữu trực tiếp và gián tiếp
Khi thu nhập RHE Z quy thuộc thực thể tham chiếu CE1, thuế CE1 trên thu nhập ấy phân cho Z. Nếu CE2 gián tiếp giữ Z qua CE1, CE1 là bên tham chiếu còn CE2 không phải, thuế tương ứng của CE1 hoặc CE2 đều phân cho Z. Cả hai sơ đồ sở hữu chịu trần quy định 44(6).
Điều chỉnh DTT cho RHE và thực thể Điều 29(b)
Nếu Z ở Singapore, quy định 49(1)(e) loại phân bổ thuế CE1/CE2, trừ thuế ghi trong tài khoản của họ và được luật Thuế thu nhập Singapore đánh trên thu nhập đó. Nếu Z là thực thể Điều 29(b), quy định 49(1)(f) áp cùng giới hạn. Mô-đun cho riêng hai tình huống; không thể chỉ dựa địa bàn bên tham chiếu để quyết định được đưa vào thuế nội địa hay không.
Trần thu nhập thụ động và giữ phần thuế còn lại
Nếu phân bổ theo cơ chế CFC thông thường/hỗn hợp, thực thể lai hoặc RHE liên quan thu nhập thụ động, trần là (15%−D)×E. D là ETR liên quan của bên nhận thuế X2, không tính thuế thu nhập thụ động vốn dự kiến phân về nó; E là thu nhập thụ động. Thuế chưa được phân vì trần vẫn là chi phí thuế hiện hành/hoãn lại đủ điều kiện của X1. Quy tắc giới hạn chuyển thuế thụ động, không xóa hết phần chưa phân.
Phân bổ cho JV liên quan
Nếu Z2 là JV độc lập hoặc thực thể nhóm JV có kết nối với nhóm đa quốc gia, thuế của Z1 lẽ ra phân cho Z2 theo quy định 44 nếu Z2 là CE nhóm thì thực tế phân cho Z2. Điều này mở rộng xử lý cho nhóm JV có kết nối liên quan, không coi mọi liên doanh thương mại là CE. Trang cuối nói đây là hướng dẫn chung tại ngày xác định, không bao phủ mọi tình tiết.
Nguồn chính thức
Bản dịch tiếng Việt giữ đầy đủ nội dung bài viết tiếng Trung, gồm mọi điều kiện, bước, bảng và phụ lục trong phạm vi bài; các thông tin thực chất được đối chiếu PDF chính thức bằng tiếng Anh. Đây không phải bản dịch nguyên văn toàn bộ mọi tài liệu được liên kết. Xem bản gốc để kiểm cách diễn đạt, ngày và cập nhật về sau.
Xem PDF gốc chính thức ↗