Bắt đầu từ thu nhập kế toán, khác với thu nhập chịu thuế
Phần A mô-đun hai IRAS, bản thứ hai tháng 6 năm 2026, có 36 trang về xác định thu nhập hoặc lỗ ròng kế toán tài chính FANIL làm điểm xuất phát, phân bổ và tiền tệ. Toàn mô-đun còn xử lý điều chỉnh bắt buộc và tùy chọn; phần này chỉ cho tổng quan điều chỉnh, chi tiết nằm ở các phần khác.
Thu nhập/lỗ GloBE là số trên cơ sở kế toán chuẩn hóa, không trực tiếp lấy lợi nhuận chịu thuế địa phương. Bảng đối chiếu Singapore cho thấy lãi/lỗ vốn có thể không chịu thuế địa phương nhưng vẫn vào GloBE; cổ tức thường bị loại, trừ cổ tức từ quyền nắm giữ danh mục ngắn hạn; thu nhập nước ngoài chưa chuyển về cũng có thể vào GloBE dù chưa vào thu nhập chịu thuế Singapore. Cổ tức một tầng miễn thuế và cổ tức nước ngoài đủ điều kiện miễn thuế có xử lý địa phương riêng; vẫn phải phân loại và điều chỉnh GloBE, không hiểu mọi khoản đều chịu thuế trong cả hai hệ thống.
Hai giai đoạn tính và tổng quan điều chỉnh
Trước tiên xác định FANIL từng thực thể thành viên CE, gồm FANIL của thực thể chuyển thu nhập được phân bổ cho mình. Sau đó thực hiện điều chỉnh bắt buộc hoặc được phép, gồm phân bổ lại giữa thực thể, để ra thu nhập/lỗ GloBE. Tổng theo địa bàn tiếp tục dùng tính thuế suất hiệu dụng và lợi nhuận vượt mức.
Danh mục điều chỉnh bắt buộc gồm chi phí thuế ròng, điều chỉnh mua cổ phần, cổ tức và lãi/lỗ vốn chủ sở hữu bị loại, lãi/lỗ đánh giá lại, ngoại hối bất đối xứng, chi bất hợp pháp và tiền phạt, thay đổi chính sách kế toán, khoản hưu trí trích trước, nguyên tắc độc lập, doanh nghiệp bảo hiểm, tài trợ trong nhóm, vốn cấp một bổ sung, loại thu nhập vận tải biển, phân bổ cho cơ sở thường trú và thực thể chuyển thu nhập, chuyển quyền kiểm soát, chuyển tài sản/nợ, cùng ghi QRTC và MTTC là thu nhập. Chủ đề lựa chọn gồm cổ tức/lãi lỗ vốn chủ sở hữu, doanh nghiệp khó khăn, nguyên tắc thực hiện, thù lao cổ phần, ghi nhận lãi năm năm, giao dịch trong nhóm, phòng ngừa tỷ giá và điều chỉnh giá trị hợp lý cho thuế. Đây là danh mục dẫn đường, không có nghĩa mỗi khoản đều được loại vô điều kiện.
Thực thể thành viên thông thường và báo cáo thay thế
Đối với CE không phải cơ sở thường trú, FANIL chủ yếu là thu nhập/lỗ ròng của CE được xác định khi lập báo cáo hợp nhất của thực thể mẹ tối cao UPE, lấy trước điều chỉnh hợp nhất loại giao dịch trong nhóm. Không được tùy ý chia lợi nhuận tập đoàn sau loại trừ cho từng thực thể.
Chỉ khi không thể xác định số đó một cách hợp lý và khả thi mới dùng báo cáo riêng của CE theo chuẩn được chấp nhận hoặc cho phép; CE phải thực tế lập theo chuẩn ấy, thông tin đáng tin cậy và loại các chênh lệch vĩnh viễn trên EUR1 triệu giữa chuẩn riêng và chuẩn UPE. Thực thể mua lại vốn dùng chuẩn khác có thể minh họa khó chuyển đổi, nhưng không phải mọi doanh nghiệp mua lại đều tự động được miễn.
Lệch ngày kết năm và báo cáo địa phương cho DTT
Khi kết quả CE đã vào báo cáo hợp nhất UPE, lấy theo kỳ và phương pháp thực tế hợp nhất. UPE kết năm ngày 31 tháng 12 năm 2026 có thể dùng kết quả CE kết năm ngày 30 tháng 11 năm 2026; cũng có thể kết hợp mười một tháng của năm đó với một tháng thuộc năm CE kết thúc ngày 30 tháng 11 năm 2027. Nếu FANIL CE không vào hợp nhất, bài giảng dùng năm CE kết thúc trong niên độ UPE.
Quy tắc báo cáo địa phương cho DTT Singapore yêu cầu mọi CE tại đây cùng ngày kết năm với UPE và lập theo chuẩn địa phương vì pháp luật Singapore yêu cầu hoặc báo cáo được kiểm toán bên ngoài. Chuẩn gồm SFRS(I), SFRS và SFRS cho thực thể nhỏ. Không đáp ứng thì dùng đường báo cáo hợp nhất UPE thông thường và quy tắc thay thế khi khó xác định hợp lý, nếu áp dụng. Quy tắc báo cáo địa phương này khác điều kiện thêm về tiền tệ chức năng để bắt buộc tính bằng SGD.
Cơ sở thường trú và ví dụ miễn thu nhập
FANIL cơ sở thường trú PE thường lấy từ sổ riêng theo chuẩn được cho phép chỉ định. Không có sổ riêng thì xác định thu nhập/lỗ ròng của thực thể chính quy thuộc PE theo hiệp định thuế áp dụng. Không có hiệp định nhưng địa phương đánh PE thuế tương tự thuế thu nhập thì theo luật nơi đó; không có cả hai thì theo Điều 7 Mẫu Hiệp định thuế OECD.
Ví dụ quy thuộc lợi nhuận kinh doanh 100 cho PE theo hiệp định tại địa bàn B, không có chi phí được khấu trừ. Dù B miễn 50% thu nhập, FANIL PE vẫn là 100; thực thể chính ở A điều chỉnh FANIL mình để không tính lại thu nhập PE đó. Miễn thuế địa phương không biến số kế toán cơ sở thành 50.
Sơ đồ cơ sở thường trú không thuộc địa bàn nào và đo thu nhập
Sơ đồ mô tả địa điểm kinh doanh thực tế hoặc được coi là có theo luật địa bàn thực thể chính; hoạt động ngoài địa bàn ấy qua địa điểm đó; địa bàn thực thể chính miễn thuế thu nhập quy thuộc hoạt động. Theo điều khoản được dẫn về PE không thuộc địa bàn nào, FANIL là thu nhập miễn thuế đó trừ chi phí liên quan, với điều kiện chi phí ấy chưa được khấu trừ tại địa bàn thực thể chính.
Trích xuất chữ thuần bỏ sót một số hộp định nghĩa nên phải kiểm hình gốc. Chỉ có hoạt động nước ngoài hoặc miễn thuế chưa đủ xác định phân loại; còn phải áp dụng điều kiện địa điểm, hoạt động, định nghĩa PE và quy tắc xác định địa bàn trong luật.
Thực thể chuyển thu nhập và loại bổ sung trong luật
Trong phạm vi thực thể minh bạch thuế đối với thu nhập, chi phí, lợi nhuận/lỗ theo luật địa bàn tạo lập, thực thể là thực thể chuyển thu nhập FTE; trừ trường hợp là cư dân thuế nơi khác và thu nhập/lợi nhuận chịu thuế thuộc phạm vi tại nơi ấy. Điều 3(1A) bổ sung loại không là cư dân thuế bất kỳ địa bàn nào và bản thân không chịu DTT nếu tạo lập theo luật Singapore, hoặc không chịu thuế thuộc phạm vi hay QDMTT tại địa bàn tạo lập; trong phạm vi số quy thuộc chủ sở hữu, phải minh bạch theo luật nơi chủ đó có địa điểm, không có địa điểm kinh doanh tại nơi tạo lập và số đó không quy thuộc PE.
Trang 19 đặt điều kiện không cư trú và không chịu thuế cạnh ký hiệu giống biểu tượng loại trừ, có thể khiến người đọc đảo hướng. Điều 3(1A) của luật hợp nhất chính thức xác nhận đây là điều kiện của loại bổ sung, không phải lý do loại thực thể đủ điều kiện. Đối chiếu điều kiện với [điều luật chính thức](https://sso.agc.gov.sg/Act/MEMTA2024).
Thực thể tham chiếu và phân loại lai đảo ngược
Thực thể tham chiếu thường là chủ sở hữu CE mà bản thân không phải FTE, nắm quyền sở hữu trực tiếp hoặc qua một hay nhiều FTE. Sơ đồ cho thấy nó làm bên tham chiếu khi trực tiếp giữ FTE và khi qua FTE trung gian giữ thực thể bên dưới. Nếu không CE nào đáp ứng quy tắc thực thể tham chiếu, UPE giữ vai trò ấy kể cả khi chính UPE là FTE.
Khi địa bàn thực thể tham chiếu coi FTE và mọi FTE trung gian đều minh bạch thuế, số quy thuộc bên tham chiếu được xử lý như thực thể minh bạch thuế TTE. Nếu nơi ấy coi chính thực thể hoặc bất kỳ FTE trung gian nào không minh bạch, số tương ứng thuộc xử lý lai đảo ngược RHE. Phân loại vì vậy có thể thay đổi theo bên tham chiếu và chuỗi sở hữu, không chỉ theo hình thức pháp lý nơi đăng ký.
Thứ tự phân bổ và ví dụ hợp danh hữu hạn đầy đủ
Với FTE thông thường không phải UPE, trước tiên loại FANIL quy thuộc chủ ngoài nhóm; rồi phân phần còn lại quy thuộc PE cho PE. Tiếp đó, trong phạm vi địa bàn bên tham chiếu coi FTE và mọi trung gian minh bạch, phân phần dư cho bên tham chiếu. Phần chưa phân ở bước này ở lại FTE theo xử lý RHE.
Ví dụ hợp danh hữu hạn LP Singapore có FANIL 100; A, B, C giữ lần lượt 10%, 60%, 30%. A ngoài nhóm nên loại 10. B là chủ CE không phải FTE, địa bàn B coi LP minh bạch nên phân 60 cho B. C cũng là chủ CE không phải FTE nhưng địa bàn C không coi LP minh bạch, nên 30 là thu nhập lai đảo ngược ở lại LP Singapore và chịu DTT trong ví dụ. Cả ba kết quả phụ thuộc quyền sở hữu và tình tiết địa bàn đã nêu.
Thực thể mẹ tối cao chuyển thu nhập và phạm vi phần này
Khi UPE là FTE trực tiếp hoặc qua các FTE khác giữ một FTE, dùng thứ tự phân bổ thông thường nhưng không áp dụng bước đầu loại phần của chủ ngoài nhóm liên quan. Coi mọi FTE như FTE thông thường không phải UPE sẽ loại sai thu nhập.
Có quy tắc riêng cho UPE là FTE, PE của nó, và PE của FTE khác minh bạch tại địa bàn UPE, được UPE nắm trực tiếp hoặc chỉ qua FTE. Phần này nhận diện các loại ấy và dẫn khoản 6(12), 6(12A) Phụ lục Một, không triển khai từng phép tính đặc biệt. Không tự tạo từ ví dụ phân bổ thông thường; cần đọc cùng điều khoản dẫn chiếu.
Tiền tệ trình bày và chuẩn quy đổi áp dụng
FANIL và phép tính MMT thường dùng tiền tệ báo cáo hợp nhất UPE của năm liên quan. Không lập báo cáo ấy thì dùng tiền tệ lẽ ra phải dùng nếu bắt buộc lập theo chuẩn được cho phép áp dụng. Đó là tiền tệ trình bày, cần phân biệt với tiền tệ chức năng từng CE.
Số bằng tiền tệ khác được quy đổi theo chuẩn kế toán áp dụng, kể cả hướng dẫn siêu lạm phát nếu có, dù chuẩn ấy vốn không yêu cầu quy đổi số đó. FANIL lấy từ hợp nhất UPE thì dùng chuẩn hợp nhất của UPE; lấy từ báo cáo CE thay thế được phép thì dùng chuẩn được chấp nhận/cho phép để lập báo cáo đó. Không tùy ý thay bằng tỷ giá giao ngay thuận tiện.
Điều kiện tiền tệ DTT và chu kỳ lựa chọn năm năm
Khi mọi CE Singapore cùng ngày kết năm với UPE, lập theo chuẩn địa phương đủ điều kiện do luật Singapore yêu cầu hoặc được kiểm toán bên ngoài, và dùng SGD làm tiền tệ chức năng, DTT phải tính bằng SGD. Quy tắc cũng áp dụng liên doanh độc lập hoặc thực thể nhóm liên doanh tại Singapore. Nếu CE địa phương bất kỳ không dùng SGD làm tiền tệ chức năng thì có thể chọn SGD hoặc tiền tệ trình bày UPE; quy đổi từ tiền tệ chức năng theo chuẩn địa phương.
Không được rút lựa chọn trong năm chọn và bốn năm sau. Chọn FY1 thì duy trì qua FY5; rút FY6 thì không được chọn mới trong FY6 và các FY7–10 tiếp theo. Phải ghi riêng thời gian ràng buộc và cấm chọn lại; rút không cho phép lập tức đổi sang tiền tệ khác.
Ngưỡng EUR và thứ tự nguồn tỷ giá
Ngưỡng của luật MMT tính bằng EUR. Nếu tiền tệ trình bày khác EUR, dùng trung bình tỷ giá hàng ngày tháng 12 của năm dương lịch ngay trước niên độ liên quan. Ưu tiên trung bình của Ngân hàng Trung ương châu Âu ECB; không có thì dùng của Cơ quan Tiền tệ Singapore MAS; không có cả hai thì dùng trung bình hàng ngày của cơ quan quản lý tiền tệ trình bày.
Nếu số cơ sở chưa bằng tiền tệ trình bày, trước tiên đổi sang tiền tệ trình bày theo chuẩn áp dụng, sau đó sang EUR theo tỷ giá tháng 12 quy định. Kiểm tra ngưỡng hai bước này khác quy đổi kế toán thông thường và lựa chọn tiền tệ DTT. Lưu kỳ, nguồn tỷ giá và thứ tự để đối chiếu kết quả ngưỡng.
Nguồn chính thức
Bản dịch tiếng Việt giữ đầy đủ nội dung bài viết tiếng Trung, gồm mọi điều kiện, bước, bảng và phụ lục trong phạm vi bài; các thông tin thực chất được đối chiếu PDF chính thức bằng tiếng Anh. Đây không phải bản dịch nguyên văn toàn bộ mọi tài liệu được liên kết. Xem bản gốc để kiểm cách diễn đạt, ngày và cập nhật về sau.
Xem PDF gốc chính thức ↗