Lựa chọn GloBE: xóa nợ, nguyên tắc thực hiện, thù lao cổ phần và phân bổ năm năm

Các lựa chọn có phạm vi khác nhau

Phần C mô-đun hai, bản thứ hai tháng 6 năm 2026, giải thích các lựa chọn ảnh hưởng thu nhập/lỗ ròng kế toán tài chính FANIL, áp dụng cả MTT và DTT: xóa nợ doanh nghiệp khó khăn, nguyên tắc thực hiện, thù lao cổ phần, lãi tài sản hữu hình nội địa, giao dịch hợp nhất thuế, phòng ngừa tỷ giá và điều chỉnh giá trị hợp lý cho thuế. Lựa chọn đưa lại cổ tức/lãi lỗ vốn chủ sở hữu vốn bị loại trừ chỉ có trong danh mục; quy tắc ở phần B, không được trình bày lại ở tài liệu này.

Phần lớn lựa chọn do thực thể khai thực hiện trong tờ khai thông tin GloBE GIR, nhưng phạm vi khác nhau: có loại bao phủ mọi thực thể thành viên CE trong địa bàn, có loại chỉ nhóm hợp nhất thuế xác định, có loại theo từng thực thể hoặc sự kiện. Một lựa chọn ràng buộc năm năm không có nghĩa mọi lựa chọn đều như vậy. Cần ghi riêng căn cứ luật, phạm vi thực thể/tài sản, năm bắt đầu, điều chỉnh và điều kiện rút.

Xóa nợ doanh nghiệp khó khăn

Quy định29 liên quan CE được xóa nợ và có thu nhập tương ứng trong FANIL. Mô-đun nêu mất khả năng thanh toán, phá sản hoặc thủ tục tương tự; chủ nợ bên thứ ba và bên nợ có ý kiến chuyên gia độc lập rằng không trả được các khoản đến hạn trong mười hai tháng tới; trường hợp bên thứ ba xóa nợ khi nợ phải trả vượt giá trị thị trường hợp lý của tài sản.

Theo nhánh thủ tục luật định hoặc ý kiến chuyên gia, loại thu nhập xóa nợ trong sắp xếp với chủ nợ không liên kết; nợ với chủ nợ liên kết chỉ được bao gồm nếu xóa như một phần của sắp xếp không liên kết đó. Theo nhánh khó khăn tài sản/nợ, số được trừ là mức thấp nhất của thu nhập xóa nợ, phần nợ vượt giá trị thị trường tài sản trước xóa, và thuộc tính thuế bị giảm vì xóa nợ. Danh mục ở trang giới thiệu kết thúc bằng “and”, nhưng trang sau tách rõ(i) hoặc(ii) với(iii); cần đối chiếu quy định, không biến danh mục giới thiệu thành ba điều kiện cộng dồn.

Lựa chọn nguyên tắc thực hiện và cơ sở giá trị ghi sổ

Quy định30 cho phép dùng nguyên tắc thực hiện đối với toàn bộ tài sản/nợ phải trả, hoặc chỉ tài sản hữu hình, vốn theo kế toán giá trị hợp lý hoặc suy giảm. Phạm vi có thể là mọi CE trong địa bàn hoặc các CE là thực thể đầu tư tại đó. Trong thời gian lựa chọn, loại biến động giá trị hợp lý/suy giảm; khi thanh lý tính lãi lỗ theo giá trị ghi sổ tại thời điểm muộn hơn giữa bắt đầu lựa chọn và có được tài sản/phát sinh nợ.

Ví dụ năm1 mua cổ phần100, năm2 lỗ giá trị hợp lý20, năm3 bán200. Theo lựa chọn, loại lỗ năm2, năm3 ghi lãi thanh lý100 trên cơ sở ban đầu100, không dùng giá trị sau suy giảm. Ví dụ giải thích lựa chọn thời điểm, không miễn quy tắc thu nhập vốn chủ sở hữu khác áp dụng.

Rút lựa chọn thực hiện phải tính lại chênh lệch

Không được rút lựa chọn nguyên tắc thực hiện trong năm đầu và bốn năm tiếp theo; rút năm6 thì năm6–10 không được chọn lại. Năm đầu không áp dụng phải cộng vào thu nhập/lỗ tổng chênh lệch giữa giá trị hợp lý đầu năm và cơ sở ghi sổ lựa chọn của từng tài sản/nợ còn giữ. Cơ sở vẫn lấy tại thời điểm muộn hơn giữa bắt đầu lựa chọn và có được tài sản/phát sinh nợ. Kết thúc lựa chọn không xóa các biến động đã hoãn.

Điều chỉnh thù lao cổ phần theo khấu trừ thuế

Quy định31 thay chi phí kế toán bằng khấu trừ thuế của thù lao cổ phần cho mọi CE trong địa bàn lựa chọn. Quyền chọn hết hạn mà chưa thực hiện trong thời gian lựa chọn thì tổng chi phí đã khấu trừ trước đó khi tính GloBE cho thù lao này phải ghi lại là thu nhập ở năm hết hạn.

Khi bắt đầu lựa chọn, nếu chi phí thù lao cổ phần đã vào GloBE trước đó vượt khấu trừ thuế tương ứng, phần vượt được ghi thu nhập ở năm đầu lựa chọn. Điều chỉnh chuyển tiếp này khác việc thay chi phí kế toán của chính năm hiện tại; cần kiểm tra cả hai.

Ràng buộc và điều chỉnh khi rút lựa chọn thù lao cổ phần

Lựa chọn ít nhất kéo dài niên độ đầu và bốn niên độ tiếp theo; không chọn lại ở năm rút và bốn năm sau. Nếu thù lao ghi nhận theo lựa chọn chưa được trả, như quyền chọn chưa thực hiện, năm đầu không áp dụng phải ghi lại thu nhập: tổng chi phí ghi trong thời gian lựa chọn vượt chi phí lẽ ra ghi nếu không lựa chọn. Nên lưu lịch sử cùng khoản thưởng, không so tổng lương ở các năm không liên quan.

Ví dụ đầy đủ số liệu thù lao cổ phần

Trước khi chọn ở năm3, năm1 và2 mỗi năm có chi phí kế toán250, khấu trừ thuế50; thu nhập chuyển tiếp là500−100=400, đưa vào năm3. Chi phí kế toán50 của năm3 được thay riêng bằng khấu trừ thuế100, tạo điều chỉnh−50.

Cột năm4–7 là tổng cộng: chi phí kế toán200, khấu trừ thuế250, điều chỉnh thêm−50; không phải mỗi năm trong bốn năm đều200 hoặc250. Năm8 rút, giả định chưa quyền chọn nào được thực hiện: khấu trừ trong thời gian chọn100+250=350 vượt chi phí kế toán nếu không chọn50+200=250, ghi lại thu nhập100. Năm8 có chi phí kế toán250, khấu trừ thuế10 nhưng sau rút dùng kế toán thông thường; bảng không tiếp tục thay bằng10. Các trang vật lý17–23 là cùng bảng giảng dạy được đánh dấu từng bước, không phải bảy ví dụ khác.

Lựa chọn lãi năm năm là phân bổ ngược về trước

Quy định32 là lựa chọn hàng năm về lãi ròng thanh lý tài sản hữu hình nội địa; không áp dụng chuyển tài sản giữa thành viên cùng nhóm đa quốc gia. Tài sản hữu hình nội địa ở đây là bất động sản trong địa bàn CE thanh lý có địa điểm, không phải mọi máy móc di động.

Giai đoạn năm năm gồm năm lựa chọn và bốn niên độ trước. Năm lỗ phải có ít nhất một thực thể lỗ ròng thanh lý, và tổng lỗ ròng thanh lý trong địa bàn vượt tổng lãi ròng. Từ năm lỗ sớm nhất, phân bổ lãi ròng liên quan năm hiện tại cho thực thể lỗ, tiếp tục các năm lỗ sau đến khi bù hết lỗ hoặc hết lãi. Chỉ phần dư mới chia đều năm năm.

Ví dụ lãi đủ và không đủ

Ví dụ1: năm2 CE2 và CE3 lỗ100 và200; năm5 CE1 lãi300. Phân bổ100/200 cho hai thực thể ở năm2, bỏ lãi năm5 và tính lại thu nhập GloBE, thuế suất hiệu dụng và thuế bổ sung năm2.

Ví dụ2: lỗ150/200 nhưng lãi chỉ300, phân bổ theo tỷ lệ lỗ:150÷350×300=128,5714 và200÷350×300=171,4286, trình bày129/171; tổng lỗ năm2 còn50. Làm tròn chỉ để giảng giải; tính thực tế phải giữ độ chính xác áp dụng.

Phân bổ phần dư theo lãi năm lựa chọn

Sau bù lỗ,20% phần dư phân bổ cho mỗi năm trong năm năm; từng năm tiếp tục phân cho các CE có lãi ròng ở năm lựa chọn theo tỷ lệ lãi năm đó. Trang trình chiếu còn nói nếu không CE nào có lãi ròng năm lựa chọn thì chia đều cho mọi CE trong địa bàn.

Ví dụ3: năm2 CE2/CE3 lỗ150/50, năm5 CE1/CE2 mỗi bên lãi150. Trước tiên phân200 bù lỗ cũ, còn100; mỗi năm phân20 rồi theo lãi bằng nhau ở năm5, mỗi năm CE1 và CE2 mỗi bên nhận10. Thực thể nhận phần dư không nhất thiết là thực thể lỗ ban đầu.

Chỉ loại giao dịch trong nhóm hợp nhất thuế được chọn

Quy định33 áp dụng cách kế toán hợp nhất của UPE để loại thu nhập, chi phí, lãi lỗ giao dịch giữa CE cùng địa bàn thuộc nhóm hợp nhất thuế. Luật địa phương phải cho cộng gộp, chia sẻ hoặc chuyển các khoản vì quan hệ giữa thực thể; chỉ hợp nhất kế toán chưa đủ điều kiện này.

Năm đầu chọn điều chỉnh trước để tránh bỏ sót/trùng khoản; mỗi năm hiệu lực thực hiện loại giao dịch quy định. Ràng buộc năm đầu và bốn năm sau; khi rút lại điều chỉnh không trùng/không sót, cấm chọn lại trong năm rút và bốn năm tiếp theo.

Phòng ngừa rủi ro đầu tư ròng bằng ngoại tệ

Quy định35 cho chọn từng CE để loại lãi lỗ tỷ giá quy định. Công cụ phải phòng ngừa rủi ro tiền tệ của quyền sở hữu không phải nắm giữ danh mục; lãi lỗ ghi trong thu nhập toàn diện khác ở báo cáo hợp nhất của thực thể mẹ tối cao (UPE), và là phòng ngừa đầu tư ròng hiệu quả theo chuẩn kế toán được cho phép.

Khi chính thực thể nắm công cụ, tác động kinh tế và kế toán không được chuyển cho thực thể khác; khi chủ thể khác nắm công cụ, cả hai tác động phải chuyển cho thực thể được điều chỉnh. Ràng buộc năm đầu và bốn năm tiếp; sau rút cũng cấm chọn lại trong năm rút và bốn năm sau. Phòng ngừa tiền tệ kinh doanh thông thường không tự đáp ứng.

Đặt lại giá trị hợp lý cho thuế ảnh hưởng cơ sở tương lai

Quy định36 áp dụng CE được phép hoặc phải đặt lại tài sản/nợ theo giá trị hợp lý cho thuế, không gồm điều chỉnh chuyển giá và bán hàng tồn kho kinh doanh. Lựa chọn điều chỉnh FANIL từng khoản, dùng giá trị hợp lý ngay sau sự kiện kích hoạt làm cơ sở năm chọn và các năm sau.

Số điều chỉnh là giá trị hợp lý sau sự kiện trừ giá trị ghi sổ trước sự kiện, rồi trừ lãi không đủ điều kiện hoặc cộng lỗ không đủ điều kiện theo quy định61(9). Có thể đưa một lần vào năm điều chỉnh thuế, hoặc chia năm phần bằng nhau cho năm đó và bốn năm sau. Phân về các năm sau khác cơ chế quy định32 phân ngược năm hiện tại và các năm trước.

Rời nhóm làm tăng tốc phần điều chỉnh còn lại

Ví dụ giá trị hợp lý: năm1 tổng điều chỉnh500, chọn chia năm phần. Nếu còn thành viên nhóm, mỗi năm1–5 đưa100; nếu năm3 không còn CE nhóm, năm1/2 đã đưa100 mỗi năm, năm3 đưa ngay300 còn lại, không giữ số dư cho các năm sau khi rời nhóm.

Cần lưu ngày định giá, giá trị ghi sổ trước sự kiện, căn cứ đặt lại thuế, tính lãi lỗ không đủ điều kiện và ngày thuộc nhóm. Tài liệu là mô-đun đào tạo chung tháng6 năm2026; điều kiện hay ngoại lệ chưa trình bày phải đối chiếu quy tắc liên quan.