Phiên bản tháng 6 năm 2026 và thời điểm Singapore triển khai
Bài viết dịch đầy đủ bài gốc về phần B mô-đun một IRAS, khóa học bản thứ hai tháng 6 năm 2026. Singapore áp dụng Quy tắc Bao gồm Thu nhập IIR, gọi tại địa phương là thuế bổ sung doanh nghiệp đa quốc gia MTT, cho niên độ bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 năm 2025; đồng thời áp dụng thuế bổ sung tối thiểu nội địa đạt chuẩn QDMTT, gọi là DTT. Khóa học nói UTPR sẽ được xem xét ở giai đoạn sau, không nói Singapore đã thu UTPR.
Căn cứ là Luật Thuế Tối thiểu Doanh nghiệp Đa quốc gia và các quy định thuế/hành chính liên quan. Khóa học ghi MTT và DTT có tư cách đạt chuẩn chuyển tiếp từ ngày 1 tháng 1 năm 2025. Cả hai là thuế theo luật Singapore do Cục trưởng Thuế Thu nhập thu; dù MTT tính trên thu nhập nước ngoài, tính chất thuế Singapore không thay đổi.
MTT, DTT và thuế thu nhập doanh nghiệp xử lý những gì
MTT áp dụng thứ tự thực thể mẹ để thu thuế bổ sung từ thực thể mẹ Singapore đủ điều kiện đối với thực thể thành viên ở nước ngoài, gồm thực thể liên quan không thuộc địa bàn thuế nào. DTT xử lý thành viên Singapore và một số thực thể lai đảo ngược không thuộc địa bàn thuế nào nhưng được thành lập tại Singapore, thường do thực thể nội địa được chỉ định tính và nộp.
Thuế thu nhập doanh nghiệp theo Luật Thuế Thu nhập được áp dụng trước; MTT/DTT theo luật thuế tối thiểu là nghĩa vụ bổ sung, không thay tờ khai hay thanh toán thuế thu nhập thông thường. Sơ đồ lần lượt thể hiện thuế thu nhập nội địa, QDMTT, IIR ở nơi thực thể mẹ và UTPR nước ngoài; thực thể Singapore cũng có thể chịu quy tắc công ty nước ngoài có kiểm soát của địa bàn khác. Vì thế, đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp không đủ chứng minh không có thuế bổ sung.
Quy trình sáu bước và tính theo địa bàn
Quy trình xác định phạm vi tập đoàn trước, rồi địa điểm các thành viên; xem xét cơ chế an toàn và loại trừ mức không đáng kể; tính thu nhập/lỗ GloBE và thuế thuộc phạm vi sau điều chỉnh của từng thực thể; tính thuế suất hiệu dụng và số bổ sung theo địa bàn; cuối cùng thu theo quy tắc đánh thuế liên quan.
Thuế suất hiệu dụng của địa bàn bằng thuế thuộc phạm vi sau điều chỉnh chia thu nhập GloBE. Lợi nhuận vượt ngưỡng bằng thu nhập GloBE trừ phần loại trừ thu nhập dựa trên thực chất. Khi tỷ lệ bổ sung dương, tỷ lệ này bằng thuế suất tối thiểu trừ thuế suất hiệu dụng. Số bổ sung địa bàn kết hợp lợi nhuận vượt ngưỡng nhân tỷ lệ bổ sung, cộng số bổ sung hiện hành thêm và trừ QDMTT. Thông thường phân bổ theo tỷ lệ thu nhập cho thực thể có thu nhập GloBE dương. Đây là chỉ tiêu GloBE, không thể thay trực tiếp bằng thuế suất luật định hay chi phí thuế kế toán.
Ngưỡng EUR750 triệu dựa trên bốn niên độ tập đoàn trước
Một niên độ kiểm tra bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 năm 2025, và doanh thu hợp nhất tập đoàn trong ít nhất hai trong bốn niên độ ngay trước đó đạt EUR750 triệu, thì tập đoàn đa quốc gia vào phạm vi. Niên độ dựa trên báo cáo tài chính hợp nhất của UPE, không nhất thiết cùng năm kế toán công ty con Singapore.
Ngưỡng áp dụng toàn tập đoàn hợp nhất, không phải từng công ty riêng hoặc chỉ cộng các thực thể Singapore. Niên độ không đủ mười hai tháng dùng ngưỡng tỷ lệ: EUR750 triệu nhân số tháng rồi chia mười hai. Niên độ chín tháng có ngưỡng EUR562,5 triệu. Chính năm kiểm tra đạt ngưỡng không thay yêu cầu ít nhất hai trong bốn năm trước.
Xác định tập đoàn đa quốc gia và thực thể
Tập đoàn đa quốc gia có ít nhất một thực thể hoặc cơ sở thường trú ở ngoài địa bàn UPE. Tập đoàn hoàn toàn nội địa, tất cả thành viên ở cùng địa bàn, không phải tập đoàn đa quốc gia trong khóa học. Nhóm gồm thực thể hợp nhất vì sở hữu/kiểm soát, cả thực thể chỉ bị bỏ khỏi hợp nhất do quy mô, tính trọng yếu hoặc giữ để bán. Khi không thuộc nhóm khác, thực thể chính và cơ sở thường trú ở nước ngoài cũng có thể tạo thành nhóm.
Thực thể có thể gồm pháp nhân không phải thể nhân, hợp danh thông thường/hữu hạn, tín thác và sắp xếp khác lập báo cáo tài chính riêng cho hoạt động, như cơ sở thường trú. Định nghĩa loại trừ chính phủ, bộ phận chính phủ và sắp xếp thực hiện chức năng chính phủ theo luật. Do đó không thể chỉ dùng hình thức công ty để xác định mọi thành viên.
Thực thể mẹ tối cao và báo cáo tài chính hợp nhất
UPE thường kiểm soát trực tiếp hoặc gián tiếp thực thể khác và bản thân không bị thực thể khác kiểm soát. Trong nhóm cơ sở thường trú xuyên biên giới độc lập, thực thể chính cũng có thể là UPE. Thực thể chính phủ chủ yếu quản lý/đầu tư tài sản chính phủ không là UPE; nhưng thực thể không phải chính phủ do nhà đầu tư chính phủ đó trực tiếp kiểm soát vẫn có thể thuộc khái niệm UPE.
Báo cáo hợp nhất thường theo chuẩn kế toán được chấp nhận, trình bày tập đoàn như một đơn vị kinh tế; SFRS là một ví dụ. Báo cáo thực thể chính và cơ sở thường trú cũng được tính. Dùng chuẩn không được chấp nhận phải điều chỉnh tránh méo mó cạnh tranh trọng yếu; UPE không lập báo cáo liên quan thì xem báo cáo lẽ ra phải lập theo chuẩn được cho phép. Vì vậy, không thực tế lập báo cáo hợp nhất không tự động ra khỏi phạm vi.
Điều chỉnh doanh thu và ví dụ kiểm tra cuốn chiếu
Doanh thu gồm thu nhập hoạt động thông thường, cộng lại giá vốn và chi phí hoạt động khác khi cần, đồng thời gồm lãi đầu tư ròng trong kết quả hợp nhất và thu nhập/lãi bất thường hoặc không thường xuyên. Điều chỉnh sáp nhập và chia tách được trình bày riêng ở mô-đun bảy.
Bảng minh họa phép kiểm tra cuốn chiếu. Nhóm mới chưa có báo cáo năm2021–2023; doanh thu2024–2026 lần lượt EUR600,750,900 triệu, nên2025/2026 ngoài phạm vi,2027 vào phạm vi. Nhóm khác có doanh thu2021–2026 lần lượt EUR550,800,300,850,450,500 triệu:2025/2026 vào,2027 ra. Nhóm thứ ba lần lượt EUR400,800,300,800,900,750 triệu: cả ba năm kiểm tra đều vào. Nhóm kết thúc niên độ tháng3,6,9 có năm kiểm tra đầu bắt đầu ngày1/4,1/7,1/10/2025, không phải niên độ bắt đầu năm2024.
Thực thể bị loại trừ: loại thuế không đồng nghĩa loại doanh thu
Thực thể bị loại trừ không chịu MTT/DTT và không có nghĩa vụ hành chính theo hai cơ chế; lợi nhuận, lỗ, thuế đã ghi nhận, tài sản hữu hình và tiền lương không vào phép tính tương ứng. Tuy nhiên, doanh thu vẫn được tính khi kiểm tra tập đoàn đạt ngưỡng hợp nhất hay không.
Các loại gồm thực thể chính phủ, tổ chức quốc tế, tổ chức phi lợi nhuận, quỹ hưu trí, công ty con phi lợi nhuận đủ điều kiện, thực thể dịch vụ đủ điều kiện và thực thể thu nhập miễn trừ đủ điều kiện. Quỹ đầu tư hoặc phương tiện đầu tư bất động sản phải là UPE, hoặc chỉ không thành UPE vì không lập báo cáo hợp nhất bao gồm thực thể được sở hữu, mới có thể được loại trừ. Không được bỏ giới hạn này: khóa học không loại mọi công ty con có chữ quỹ hoặc bất động sản.
Kiểm tra thực thể dịch vụ 95% và thực thể thu nhập miễn trừ 85%
Thực thể dịch vụ đủ điều kiện cần ít nhất95% giá trị quyền sở hữu do thực thể bị loại trừ đủ điều kiện nắm trực tiếp hoặc gián tiếp qua chuỗi thực thể bị loại trừ. Hoạt động phải phụ trợ cho chủ sở hữu, hoặc toàn bộ/gần toàn bộ là giữ tài sản và đầu tư tiền vì chủ sở hữu. Hoạt động cơ sở thường trú phải xét chung thực thể chính.
Thực thể thu nhập miễn trừ đủ điều kiện có ngưỡng giá trị quyền sở hữu85%, cùng yêu cầu chuỗi sở hữu bởi thực thể bị loại trừ quy định; gần toàn bộ thu nhập là cổ tức bị loại trừ, lãi/lỗ vốn chủ sở hữu bị loại trừ, hoặc kết hợp. Thu nhập cơ sở thường trú xét chung thực thể chính. Chủ sở hữu được phép trong cả hai kiểm tra không bao gồm loại quỹ hưu trí ở đoạn4(7)(b) Phụ lục Một, công ty con phi lợi nhuận đủ điều kiện, thực thể dịch vụ đủ điều kiện và thực thể thu nhập miễn trừ đủ điều kiện. Đáp ứng thì bị loại trừ, trừ khi lựa chọn không áp dụng loại trừ.
Công ty con phi lợi nhuận sở hữu toàn bộ và kiểm tra tỷ lệ doanh thu
Toàn bộ giá trị quyền sở hữu công ty con phi lợi nhuận đủ điều kiện phải do tổ chức phi lợi nhuận nắm trực tiếp hoặc gián tiếp qua chuỗi tổ chức phi lợi nhuận; công ty con không được đã là thực thể dịch vụ hoặc thu nhập miễn trừ đủ điều kiện. Chỉ tiêu doanh thu kinh doanh lấy doanh thu tập đoàn trừ doanh thu tổ chức phi lợi nhuận, thực thể dịch vụ và thực thể thu nhập miễn trừ đủ điều kiện, rồi so với mức thấp hơn giữa EUR750 triệu và25% tổng doanh thu nhóm.
Doanh thu còn lại không được vượt mức thấp hơn đó. Chỉ tiêu thừa nhận hoạt động thương mại phụ trợ gây quỹ phi lợi nhuận, không loại trừ vô điều kiện mọi công ty kinh doanh do tổ chức từ thiện kiểm soát. Công ty con đủ điều kiện cũng có thể chọn không làm thực thể bị loại trừ.
Những thực thể nào có thể chịu MTT Singapore
Theo điều12, thực thể chịu thuế là thực thể mẹ ở Singapore, tại bất kỳ thời điểm nào trong niên độ là thành viên chịu trách nhiệm của nhóm đa quốc gia trong phạm vi, và nắm quyền sở hữu thực thể thành viên khác. Thực thể liên quan đó phải ở nước ngoài hoặc không thuộc địa bàn thuế nào, và có số bổ sung trong năm.
Không thể chỉ thấy thực thể mẹ trên sổ đăng ký công ty Singapore mà kết luận phải nộp bổ sung. Phải xác định trách nhiệm theo quy tắc UPE, IPE, POPE, sau đó dùng quy tắc địa điểm xem Singapore có quyền đánh thuế. Số thuế còn dựa vào phần thu nhập được bao gồm của thực thể mẹ, không giả định mọi thuế bổ sung của tất cả công ty con nước ngoài đều do thực thể mẹ Singapore chịu.
Địa điểm của thực thể thông thường, thực thể chuyển thu nhập và cơ sở thường trú
Thực thể không chuyển thu nhập ở Singapore nếu cư trú thuế Singapore, hoặc không cư trú thuế bất kỳ địa bàn nào nhưng được tạo lập, thành lập, đăng ký theo luật Singapore. Quy tắc nước ngoài tương ứng xét cư trú thuế theo nơi quản lý, thành lập hoặc tiêu chí tương tự; nếu không có cư trú thuế nào thì xét luật địa bàn tạo lập.
Thực thể chuyển thu nhập là UPE hoặc thành viên chịu trách nhiệm có địa điểm tại nơi được tạo lập/đăng ký; nếu không thì không thuộc địa bàn thuế nào. Cơ sở thường trú được công nhận và đánh thuế theo hiệp định ở địa bàn hiệp định; không có hiệp định nhưng bị đánh thuế trên cơ sở ròng vì hiện diện kinh doanh thì ở địa bàn đó; địa bàn không có thuế thu nhập doanh nghiệp thì theo vị trí thực tế. Khi không trường hợp nào áp dụng và đáp ứng điều kiện luật khác, cơ sở thường trú có thể không thuộc địa bàn nào. Điều kiện gồm kinh doanh ngoài địa bàn thực thể chính qua địa điểm thực tế hoặc được coi là có, còn địa bàn thực thể chính miễn thuế thu nhập hoạt động đó.
Thứ tự từ trên xuống và ngoại lệ thực thể mẹ sở hữu một phần
UPE không bị loại trừ là thành viên chịu trách nhiệm nếu ở Singapore hoặc chịu IIR đạt chuẩn ở địa bàn nước ngoài nơi mình có địa điểm. IPE chỉ là thành viên chịu trách nhiệm khi UPE không chịu trách nhiệm, không thành viên nào kiểm soát IPE ở Singapore hoặc chịu IIR nước ngoài đạt chuẩn, và chính IPE ở Singapore hoặc chịu IIR đạt chuẩn.
POPE phải sở hữu thành viên khác và hơn20% quyền sở hữu lợi nhuận của nó do người ngoài nhóm nắm; không được là UPE, cơ sở thường trú, thực thể đầu tư hay thực thể đầu tư bảo hiểm. POPE ở Singapore hoặc chịu IIR nước ngoài đạt chuẩn có thể chịu trách nhiệm, trừ khi được POPE khác ở Singapore hoặc chịu IIR đạt chuẩn sở hữu toàn bộ. Ngoại lệ khiến POPE có thể bị đánh thuế trước dù UPE bên trên cũng áp dụng IIR, rồi bù trừ để tránh đánh trùng phần của UPE.
Ý nghĩa ba sơ đồ thứ tự thực thể mẹ
Sơ đồ một: UPE Singapore sở hữu toàn bộ IPE tại địa bàn có IIR đạt chuẩn; IPE sở hữu công ty con nước ngoài chịu thuế thấp. Theo quy tắc từ trên xuống, UPE Singapore áp dụng MTT. Sơ đồ hai: UPE nước ngoài ở địa bàn không có IIR đạt chuẩn; IPE Singapore được sở hữu toàn bộ nắm công ty con chịu thuế thấp, nên IPE Singapore áp dụng MTT.
Sơ đồ ba: UPE nước ngoài nắm70% POPE Singapore, người ngoài nhóm nắm30%; POPE sở hữu toàn bộ công ty con nước ngoài chịu thuế thấp. POPE Singapore áp dụng MTT; UPE nước ngoài dù chịu IIR đạt chuẩn vẫn nhận bù trừ phần70% của mình trong thuế đã đánh tại POPE. Sơ đồ không miễn30% phần sở hữu ngoài nhóm khỏi thuế ở cấp POPE.
Tỷ lệ bao gồm thu nhập và ví dụ số thuế560
Tỷ lệ bao gồm thu nhập của từng thực thể liên quan bằng(A−B)÷A: A là thu nhập/lỗ GloBE của thực thể đó; B là phần thuộc những người khác ngoài thực thể mẹ chịu thuế. Thuế bổ sung được phân bổ bằng số bổ sung của thực thể nhân tỷ lệ bao gồm thu nhập; cộng các thực thể để tính MTT của mẹ và áp dụng bù trừ IIR liên quan.
Sơ đồ cho tỷ lệ bao gồm thu nhập UPE tại ba thực thể là90%,85%,100%; số bổ sung tương ứng100,200,300; thuế90,170,300, tổng MTT560. Tỷ lệ khớp cơ cấu sở hữu trong sơ đồ, nhưng quy tắc thực tế dựa trên quy thuộc thu nhập GloBE, không phải mọi trường hợp đều chỉ nhân phần trăm trên sổ cổ phần.
Bù trừ IIR qua thực thể mẹ trung gian hoặc POPE
Khi thực thể chịu thuế cấp trên gián tiếp nắm thực thể liên quan qua thành viên chịu trách nhiệm khác, thuế cấp trên được giảm phần MTT hoặc IIR đạt chuẩn cấp dưới quy thuộc quyền sở hữu gián tiếp cấp trên. Bù trừ chỉ phần đánh trùng, không nhất thiết toàn bộ thuế cấp dưới.
Ngoài UPE/POPE trùng lặp, khóa học có hai cơ cấu: UPE không chịu IIR đạt chuẩn, IPE Singapore nắm quyền không kiểm soát ở IPE khác chịu IIR đạt chuẩn và IPE đó giữ thực thể thuế thấp; cả hai tầng có thể chịu thuế, cấp trên nhận bù trừ. Tương tự, POPE nắm quyền sở hữu ở POPE khác nhưng không sở hữu toàn bộ có thể cả hai cùng áp dụng. Khác với sở hữu toàn bộ bởi POPE khác, khi trách nhiệm trùng đã được loại ngay lúc xác định thành viên chịu trách nhiệm.
DTT bao gồm liên doanh nội địa, nhóm sở hữu thiểu số và một số thực thể lai đảo ngược
DTT bao gồm thành viên nhóm Singapore, cả thực thể sở hữu một phần; liên doanh và công ty con liên doanh Singapore; thành viên nhóm con sở hữu thiểu số và thực thể thành viên sở hữu thiểu số Singapore; thực thể lai đảo ngược được thành lập/đăng ký tại Singapore nhưng theo GloBE thông thường không có địa điểm ở Singapore.
Thực thể lai đảo ngược là thực thể chuyển thu nhập nhưng địa bàn chủ sở hữu tham chiếu không coi thực thể đó hoặc thực thể chuyển thu nhập trung gian là minh bạch thuế đối với thu nhập, chi phí, lợi nhuận/lỗ quy thuộc chủ đó. Khóa học dẫn định nghĩa luật về thực thể tham chiếu và minh bạch thuế. Không gọi mọi hợp danh có vốn nước ngoài là lai đảo ngược; điểm chính là xử lý thuế không nhất quán và thu nhập quy thuộc cụ thể.
Loại trừ DTT và xử lý thu nhập thực thể minh bạch ở cấp chủ sở hữu
Thành viên nước ngoài, thực thể bị loại trừ, cơ sở thường trú không thuộc địa bàn nào và thực thể minh bạch thuế không trực tiếp nằm trong phạm vi DTT. Tuy nhiên, loại thực thể minh bạch không nhất thiết loại hết thu nhập: chủ sở hữu là thực thể thành viên trong phạm vi DTT phải chịu DTT có thể phát sinh trên thu nhập GloBE của thực thể minh bạch quy thuộc cho mình.
Thực thể đặc biệt còn gồm thực thể đầu tư, đầu tư bảo hiểm, thành viên sở hữu thiểu số, cơ sở thường trú không thuộc địa bàn nào, cùng liên doanh/công ty con liên quan nhóm nhưng không là thành viên nhóm. Phân loại dùng để tính riêng, không có nghĩa mọi thực thể đặc biệt đều miễn DTT.
Nộp DTT, minh họa15% và các thành phần tính toán
Khóa học minh họa nhóm Singapore chịu thuế hiệu dụng10%, bổ sung5 điểm phần trăm lên tối thiểu15%, đối chiếu nhóm17% không cần bổ sung DTT thông thường. Đây chỉ là sơ đồ nhập môn; DTT thực tế phải theo thu nhập GloBE, thuế thuộc phạm vi, loại trừ và điều chỉnh, không đơn giản đánh thêm5% lên lợi nhuận chịu thuế thông thường.
Thông thường thực thể Singapore được chỉ định thay các thành viên nội địa tính/nộp; nhóm có thể lựa chọn theo điều45 và điều kiện để thực thể tự trả phần DTT quy thuộc mình. Sơ đồ điều29 cộng riêng số bổ sung của thành viên Singapore thông thường, liên doanh/công ty con Singapore, nhóm con/thành viên sở hữu thiểu số Singapore và thực thể lai đảo ngược liên quan thành lập tại Singapore. Phân biệt từng thành phần tránh trộn sai nhóm đặc biệt. DTT Singapore được công nhận QDMTT từ ngày1 tháng1 năm2025 và được trừ vào thuế bổ sung IIR/UTPR ở nước ngoài.
Nguồn chính thức
Bản dịch tiếng Việt giữ đầy đủ nội dung bài viết tiếng Trung, gồm mọi điều kiện, bước, bảng và phụ lục trong phạm vi bài; các thông tin thực chất được đối chiếu PDF chính thức bằng tiếng Anh. Đây không phải bản dịch nguyên văn toàn bộ mọi tài liệu được liên kết. Xem bản gốc để kiểm cách diễn đạt, ngày và cập nhật về sau.
Xem PDF gốc chính thức ↗