Phán quyết 01/2021: thu nhập chịu thuế từ chương trình cổ phần nhân viên có đòn bẩy

Người sử dụng lao động và phương tiện nắm cổ phần tập thể

Người sử dụng lao động tại Singapore thuộc tập đoàn có công ty mẹ thành lập tại Pháp. Nhân viên đăng ký mua cổ phần mới qua phương tiện nắm cổ phần tập thể A, được thành lập và quản lý theo các điều khoản được chỉ định của Bộ luật Tiền tệ và Tài chính Pháp.

Tiền nhân viên góp và tài trợ ngân hàng

A đăng ký mua thay nhân viên. Nhân viên tự góp Y% giá đăng ký mua; ngân hàng trả A phần 100% − Y% còn lại theo thỏa thuận hoán đổi. Nhân viên không chịu trách nhiệm đối với phần ngân hàng trả; A dùng cả hai khoản để mua cổ phần.

Đơn vị, thời gian khóa và cổ tức

Nhân viên nhận đơn vị trong A tương ứng số đầu tư. Thông thường không được mua lại đơn vị trong N năm từ ngày phát hành, nhưng có một số ngoại lệ. Trong thời gian chương trình, A trả ngân hàng cổ tức nhận từ cổ phần cơ sở. Y và N là tỷ lệ và số năm được ẩn danh; bản tóm tắt không công bố số thực tế.

Các lựa chọn khi hết hạn

Khi kết thúc thời gian khóa, nhân viên có quyền nhận khoản đòn bẩy bằng tiền tự góp cộng lợi nhuận tính theo công thức đòn bẩy. Nhân viên có thể quy đổi khoản đó để nhận tiền hoặc cổ phần, hoặc chuyển đơn vị sang phương tiện nắm cổ phần tương tự để tiếp tục đầu tư.

Quyết toán hoán đổi và bảo vệ khi giá giảm

Khi hết hạn, A nợ ngân hàng giá trị thị trường cổ phần xác định theo hoán đổi trừ khoản đòn bẩy, và bán cổ phần cho ngân hàng để quyết toán. Nếu giá giảm khiến kết quả công thức thấp hơn tiền tự góp, ngân hàng bù cho A để mỗi nhân viên vẫn nhận ít nhất khoản đã góp ban đầu.

Số chịu thuế và lý do

IRAS xác định theo điều 10(6) rằng khoản lãi thuộc thu nhập từ việc làm chịu thuế theo điều 10(1)(b). Số chịu thuế là khoản đòn bẩy thực nhận khi hết thời gian khóa hoặc rút sớm, trừ tiền nhân viên tự góp; các điều khoản liên quan trong bản sửa đổi năm 2014 còn gồm điều 10(7).

Nhân viên được quyền mua cổ phần trong thời gian làm việc tại Singapore, nên lãi từ quyền đó thuộc điều 10(6). Khoản đòn bẩy phản ánh giá trị cổ phần hoặc đơn vị được quyền quy đổi. Ngân hàng trả một phần giá đăng ký mua chỉ là tài trợ, không đổi tính chất thuế của lãi từ quyền mua cổ phần.

Ngày công bố và phạm vi áp dụng

Đây là phán quyết IRAS công bố ngày 21 tháng 5 năm 2021, chỉ ràng buộc người xin phán quyết và giao dịch cụ thể. IRAS không phải áp dụng cùng cách xử lý cho giao dịch tương tự và không cập nhật bản tóm tắt đã công bố khi luật hoặc cách giải thích về sau thay đổi. Bài giữ số điều của văn bản tại thời điểm đó và giới hạn theo các tình tiết cụ thể.