Mục đích và khoản lỗ đủ chuẩn
Hướng dẫn bản thứ ba ngày 30 tháng 1 năm 2026 giải thích giảm trừ nhóm theo Điều 37B Luật Thuế thu nhập, áp dụng từ YA 2003. Từng công ty vẫn nộp thuế riêng, nhưng công ty thành lập tại Singapore đủ điều kiện có thể chuyển khấu hao thuế, lỗ kinh doanh và quyên góp được chấp nhận chưa hấp thụ của năm hiện tại cho công ty đủ chuẩn khác cùng nhóm để dùng trong cùng YA. Bên chuyển cung cấp các khoản đó; bên nhận dùng thu nhập có thể hấp thụ sau khi trừ khấu hao thuế, lỗ, quyên góp và các khấu trừ riêng liên quan. Không chuyển khoản của năm trước. Khoản chưa chuyển giữ để dùng tương lai hoặc chuyển ngược đủ chuẩn theo quy tắc riêng; giảm trừ nhóm thực hiện trước chuyển ngược lỗ.
Điều kiện quan hệ nhóm 75%
Cả bên chuyển và bên nhận phải thành lập tại Singapore và thuộc cùng nhóm đủ chuẩn vào ngày cuối kỳ cơ sở. Một bên phải hưởng sở hữu trực tiếp/gián tiếp ít nhất 75% số cổ phần phổ thông đã phát hành của bên kia; hoặc công ty thứ ba thành lập tại Singapore nắm ít nhất 75% mỗi bên. Nhân tỷ lệ từng tầng, có thể cộng các đường đủ chuẩn. Ví dụ chuỗi 90% rồi 90% cho 81%; 90% rồi 75% chỉ 67,5%. Loại quyền nắm qua công ty nước ngoài, cá nhân hoặc chủ thể không phải công ty Singapore. Hợp nhất báo cáo tài chính hay cùng cá nhân sở hữu không tự tạo quan hệ nhóm theo luật.
Cổ phần phổ thông và người có quyền lợi vốn
Cổ phần phổ thông trong kiểm tra này loại cổ phiếu quỹ và cổ phần chỉ hưởng cổ tức cố định. Cổ tức cố định có thể là số tiền cố định, tỷ lệ cố định trên giá trị cổ phần hoặc trên lợi nhuận. Có thêm quyền hưởng lợi nhuận còn lại biến đổi ngoài cổ tức cố định thì có thể tính là phổ thông; chỉ có cổ tức cố định kèm quyền chuyển đổi/mua thêm nhưng không tham gia lợi nhuận biến đổi thì không. Công ty không có vốn cổ phần không đạt theo cơ chế này. Người có quyền lợi vốn gồm cổ đông phổ thông và chủ nợ khoản vay phi thương mại tham gia lợi nhuận biến đổi. Vay thương mại chỉ cho lợi tức cố định, gồm lãi suất thả nổi được chỉ định, không khiến người cho vay trở thành người có quyền lợi vốn của kiểm tra này.
Kiểm tra riêng về lợi nhuận và tài sản
Đạt số cổ phần chưa đủ. Cổ đông phổ thông còn phải hưởng ít nhất 75% lợi nhuận thặng dư có thể phân phối và ít nhất 75% tài sản thặng dư khi thanh lý. Lợi nhuận thặng dư tính sau trừ cổ tức cố định nhưng trước trừ lợi tức vay/cổ tức biến đổi. Tài sản thặng dư là tài sản ròng sau trả chủ nợ thương mại và cổ đông không phổ thông. Tài sản dương dùng số thực có thể phân trong thanh lý giả định; không có lợi nhuận hoặc tài sản thặng dư âm thì dùng S$100 giả định và tỷ lệ phân chia thỏa thuận. Vì vậy, dù nắm 75% cổ phần phổ thông, quyền cho vay và giá trị cổ phần vẫn có thể làm không đạt.
Phụ lục một/hai: đường nắm giữ và kỳ liên tục
Phụ lục một có chín cấu trúc. Ba công ty Singapore trong chuỗi 90%–90% đều có thể thuộc cùng nhóm. Công ty mẹ nước ngoài bị loại, nhưng các công ty con nội địa vẫn có thể đủ chuẩn với nhau nếu có quan hệ mẹ/con 90%. Chuỗi Singapore 90%–75% đạt ở quan hệ trực tiếp, không đạt quan hệ gián tiếp 67,5%. Hai công ty con nội địa sở hữu toàn bộ lần lượt nắm công ty khác 25% và 50% cho tổng gián tiếp 75%. Chuỗi 90%–80% chỉ 72%; nhánh cổ phần chỉ hưởng cổ tức cố định cũng không tạo quan hệ đủ chuẩn. Công ty chị/em dưới mẹ nước ngoài hoặc cá nhân và chuỗi có công ty nước ngoài ở giữa không đạt; hình hỗn hợp thứ chín chỉ giữ quan hệ nội địa đủ chuẩn. Phụ lục hai: quyền tăng lại 79% ngày 1 tháng 11 rồi 100% có thể tính kỳ liên tục cuối đến ngày kết năm 31 tháng 3; kỳ đủ chuẩn sớm hơn đã bị mức 68% ngắt nên không tính. Cuối năm giảm 72% thì không được giảm trừ nhóm dù trước đó từng đạt.
Phụ lục ba: vì sao cổ đông 75% vẫn có thể không đạt
A nắm 750 trong 1.000 cổ phần phổ thông đủ chuẩn của X, đạt tầng một 75%. X còn vay S$400 lợi tức cố định và S$500 hưởng lợi nhuận biến đổi. Trừ cổ tức cố định S$24 và S$16 còn lợi nhuận S$60, phân theo tổng S$1.500 giá trị cổ phần phổ thông và gốc vay phi thương mại. A nhận S$30, chỉ 50%, nên không đạt. Nếu tài sản thặng dư dương S$1.200 và trả người cho vay S$500 trước, A chỉ nhận S$525, tức 43,8%. Nếu A cũng nắm khoản vay phi thương mại đó thì nhận lợi nhuận S$50, tức 83,3%, và tài sản S$1.025, tức 85,4%, nên đạt. Không lợi nhuận, tài sản âm thì kiểm tra S$100 giả định: không giữ khoản vay vẫn 50%, giữ khoản vay khoảng 83,3%. Ví dụ lợi nhuận gốc làm tròn phân chia thành 83,4%; cả hai đều trên 75%, không đổi kết quả.
Phải cùng ngày kết thúc năm kế toán
Bên chuyển và bên nhận phải cùng ngày kết năm kế toán. Công ty nắm giữ/trung gian không chuyển hoặc nhận không cần cùng ngày kết năm, nhưng vẫn xét sở hữu ở ngày liên quan. Phụ lục bốn so hai điều chỉnh: đổi bên lỗ từ kết năm tháng 4 sang tháng 7 như bên nhận thì kỳ sớm chưa khớp không đạt; đổi bên nhận sang tháng 4 thì kỳ sau mua đến cuối tháng 4 có thể đạt. Ví dụ ba đổi hai công ty sang tháng 3: YA 20X3 còn khác kết năm nên không chuyển. YA 20X4, kỳ A 304 ngày, B 90 ngày, kỳ chung 90: A tối đa lỗ×90/304, B dùng thu nhập×90/90. Kỳ chung A/C 304 ngày, C tối đa thu×304/365; A còn trừ số đã chuyển trước cho B. Bảng gốc ở bước này ghi trừ số chuyển C, nhưng theo thứ tự chỉ định và bước trước, bên đã nhận phải là B.
Hoạt động bị loại và kinh doanh đầu tư
Không chuyển lỗ chi nhánh nước ngoài, lỗ hoạt động miễn thuế hoàn toàn hoặc khoản của hoạt động chỉ được bù cùng loại thu nhập như thuê tài chính/cho thuê ô tô. Khoản ưu đãi đầu tư cũng không chuyển được. Kinh doanh đầu tư chịu Điều 10D có thể nhận giảm trừ nhóm, nhưng thường không chuyển chi phí/khấu hao thuế chỉ định vượt thu từ đầu tư tạo thu vì chúng không được chuyển tiếp. Có thể chuyển quyên góp chưa hấp thụ của năm hiện tại; từ YA 2007 còn chuyển khoản khấu hao nhà công nghiệp đủ chuẩn của năm hiện tại theo Điều 16, 17, 18B, 18C. Không coi mọi chi phí vượt của công ty đầu tư là lỗ kinh doanh chuyển được.
Thứ tự bù trừ và thuế suất khác nhau
Từng công ty lần lượt dùng khấu hao thuế chuyển tiếp từ cũ đến mới, khấu hao thuế năm hiện tại, lỗ kinh doanh chuyển tiếp từ cũ đến mới, lỗ năm hiện tại, quyên góp chuyển tiếp từ cũ đến mới rồi quyên góp năm hiện tại; sau đó mới xác định dư năm hiện tại để chuyển hoặc thu nhập sẵn có của bên nhận. Ví dụ lãi điều chỉnh S$100.000, khấu hao thuế cũ 60.000, năm hiện tại 35.000 thì khoản hiện tại đã hấp thụ hết; không dùng lỗ cũ trước để giải phóng 35.000 chuyển đi. Thứ tự chuyển: khấu hao thuế hiện tại, lỗ hiện tại, quyên góp hiện tại. Cùng loại ưu tiên thuế suất cao và điều chỉnh theo 37A; bên nhận cũng bù thu chịu suất cao trước. Miễn thuế một phần/khởi nghiệp tính sau giảm trừ nhóm, không giữ riêng thu miễn để tránh nhận giảm trừ. Khấu hao thuế chuyển đi vẫn coi đã cấp cho bên chuyển, phải tính trong điều chỉnh cân bằng khi xử lý tài sản. Từ YA 2020, mức miễn tối đa một phần S$102.500, khởi nghiệp đủ chuẩn S$125.000; S$152.500 và S$200.000 là cơ chế YA cũ.
Phân theo ngày và thứ tự nhiều công ty
Gọi A là số ngày ngắn hơn trong hai kỳ liên tục đủ chuẩn cuối; B là ngày toàn kỳ cơ sở bên nhận, C là thu nhập có thể tính thuế của bên nhận, D là ngày toàn kỳ cơ sở bên chuyển, E là khoản lỗ sẵn có. Giới hạn chuyển là số thấp hơn giữa A/B×C và A/D×E. Với đối tác sau, giới hạn bên nhận trừ khoản đã nhận từ bên khác; giới hạn bên chuyển trừ khoản đã chuyển cho bên khác. Trong quy tắc cho phép, dùng hết ưu tiên một rồi mới sang kế tiếp, không tự giảm để giữ miễn thuế. Dư ở bên chuyển theo điều kiện chuyển tiếp/chuyển ngược riêng; quyên góp chỉ chuyển tiếp tối đa năm YA.
Ví dụ một/hai Phụ lục năm: giảm trừ nhóm trước, miễn thuế sau
Ví dụ một dùng thu nhập thường 17% và ưu đãi 10%. Khấu hao thuế S$70.000 và lỗ S$150.000 của A nhân 17/10 thành 119.000 và 255.000 để bù thu ưu đãi. A chuyển cho B lỗ hiện tại S$30.000 và S$5.000 trong quyên góp 8.000; B sau khấu trừ riêng còn 35.000, nhận xong bằng không. A giữ quyên góp 3.000 và ưu đãi đầu tư 30.000 không chuyển được. Ví dụ hai chuyển lỗ C 30.000 và quyên góp 8.000 cho thu nhập D 235.000, còn 197.000 trước miễn thuế. S$10.000 đầu miễn 7.500; 187.000 tiếp miễn 93.500; thu nhập chịu thuế còn 96.000, thuế 17% là 16.320. Khấu trừ quyên góp 2,5 lần và điều chỉnh khác thuế suất là tình tiết ví dụ, không tự thay bằng số danh nghĩa.
Ví dụ ba/bốn Phụ lục năm: vào nhóm giữa năm và khác thuế suất
Ví dụ ba, E/F cùng nhóm từ ngày 1 tháng 7, kỳ chung 184/365 năm. So lỗ và quyên góp E S$38.000 theo tỷ lệ đó với thu F S$35.000 cùng tỷ lệ; cuối cùng chuyển lỗ 15.123 và quyên góp 2.521. E giữ lỗ 14.877 và quyên góp 5.479; F còn 17.356 trước miễn, 6.178 sau miễn, thuế 1.050,26. Dòng khấu hao thuế 70.000 của bảng gốc thuộc bù trừ giữa loại thu, không phải dư mới chuyển thêm. Ví dụ bốn chuyển khấu hao thuế thường G 70.000 và khấu hao thuế ưu đãi 29.750; khoản sau có giá trị bù thu thường H 17.500. Thêm lỗ thường 47.500 thì thu thường H 135.000 bằng không. Thu ưu đãi H 390.000 tiếp hấp thụ lỗ thường 12.500 quy đổi 21.250, lỗ cùng suất 20.000, quyên góp thường 8.000 quy đổi 13.600 và quyên góp cùng suất 2.000. Cuối còn 333.150 chịu 10%, thuế 33.315.
Phụ lục sáu/bảy: phối hợp thứ tự hai bên
Phụ lục sáu: lỗ A/B/C lần lượt S$30.000/200.000/75.000; thu D/E/F là 80.000/95.000/45.000. A và B chỉ định D/E/F, C chỉ định E/F/D; D chỉ định B/A/C, E chỉ định C/B/A, F chỉ định A/C/B. Kết quả B→D 80.000, C→E 75.000, B→E 20.000, A→F 30.000 và B→F 15.000. Thu mọi bên nhận và lỗ A/C dùng hết, B giữ 85.000. Phụ lục bảy cho xung đột vòng: A chọn C rồi D, B chọn D rồi C; C muốn B rồi A, D muốn A rồi B. Không thể thỏa thứ tự mọi bên thì ưu tiên thứ tự bên chuyển: A cho C trước, B cho D trước. Đây là cách giải xung đột, không phải mọi trường hợp được bỏ qua thứ tự bên nhận vốn thực hiện được.
Lựa chọn Form C và danh sách đối tác cố định
Hai bên phải khai điện tử Form C, không Form C-S hoặc C-S (Lite), và hoàn tất lựa chọn giảm trừ nhóm trước hoặc vào hạn thuế thu nhập. Bên chuyển hoàn tất GR A, bên nhận GR B trong Form C; nhập số ở Assessment rồi chi tiết ở Group Relief. Không hoàn tất phần cần thiết sẽ mất điều kiện. Lựa chọn và thứ tự đã kê là cuối cùng, không hủy ngang. Để ứng phó đánh giá thuế về sau, danh sách ban đầu được thêm đối tác vượt tổng mức dự kiến dùng ban đầu, nhưng không xếp lại thứ tự sau đó. ECI có thể gồm giảm trừ nhóm sơ bộ, chưa cần biểu GR. Khi đánh giá thay đổi, IRAS chỉnh số chuyển theo danh sách gốc; thường không cần nộp GR sửa chỉ vì số tiền thay đổi.
Đánh giá thuế đảo vị thế lãi/lỗ
Công ty ban đầu khai thu nhập nhưng đánh giá xong phát sinh khoản lỗ chuyển được có thể thành bên chuyển mới. Nộp GR A trong hai tháng từ thông báo đánh giá đó; bên nhận cũng nộp GR B cùng hạn. Bên nhận đã có danh sách chỉ thêm bên chuyển mới vào cuối, không đổi thứ tự cũ. Ngược lại, công ty ban đầu khai lỗ được đánh giá có thu có thể thành bên nhận mới: GR B và GR A của đối tác cũng nộp trong hai tháng, GR A cũ của bên nhận mới bị hủy bỏ; bên chuyển đã có danh sách chỉ thêm bên nhận mới ở cuối. Một bên không nộp đúng hai tháng thì không được chuyển mới. Ngoại lệ hạn chế do đánh giá đảo vị thế không cho tự xếp lại lựa chọn khi vị thế thuế không đổi.
Kỳ kế toán đầu dài, khoản bồi hoàn và chống tránh thuế
Công ty mới có bộ sổ đầu quá mười hai tháng phải phân thu/lỗ về từng YA rồi tính giảm trừ. Ví dụ kỳ ngày 1 tháng 6 năm 20X7–31 tháng 12 năm 20X8 chia YA 20X8 và 20X9; trước hoặc vào ngày 30 tháng 11 năm 20X9 nộp tờ khai YA 20X9, toàn bộ báo cáo, bảng tính thuế hai năm và biểu GR áp dụng. Bên nhận không bắt buộc bồi hoàn bên chuyển. Có trả bồi hoàn thì bên nhận không được trừ, bên chuyển không chịu thuế khoản đó. IRAS có thể đánh giá lại giảm trừ quá mức, gồm mua công ty để tận dụng lỗ đã phát sinh trước mua nhưng chỉ ghi nhận sau mua.
Kiểm tra cuối và cập nhật phiên bản
Phụ lục tám nêu lỗi: chưa chuyển đủ dù bên nhận đủ thu, bỏ qua bên ưu tiên đầu trước khi dùng hết thu của bên đó, chuyển khoản năm cũ, không phân theo kỳ đủ chuẩn khác nhau, chuỗi bị công ty nước ngoài/chủ thể không phải công ty ngắt, bảng tính và GR khác thứ tự, đối tác ngoài danh sách, thiếu GR. Hai bên đối chiếu và dùng Form C. Bản 2026 cập nhật số điều luật, bỏ dẫn ưu đãi đã bãi, cập nhật mức miễn và khai điện tử, thêm kỳ kế toán đầu dài/lỗi thường gặp. Điện thoại hỏi hướng dẫn 1800 356 8622. Giữ chứng cứ cổ phần và quyền phân phối, ngày kỳ nhóm, ngày kế toán, điều chỉnh thuế suất và chi tiết GR đối ứng để hỗ trợ tính toán.
Nguồn chính thức
Bản dịch tiếng Việt giữ đầy đủ nội dung bài viết tiếng Trung, gồm mọi điều kiện, bước, bảng và phụ lục trong phạm vi bài; các thông tin thực chất được đối chiếu PDF chính thức bằng tiếng Anh. Đây không phải bản dịch nguyên văn toàn bộ mọi tài liệu được liên kết. Xem bản gốc để kiểm cách diễn đạt, ngày và cập nhật về sau.
Xem PDF gốc chính thức ↗