Tín thác áp dụng và thời gian ưu đãi
Hướng dẫn ấn bản thứ chín ngày 30 tháng 1 năm 2026 áp dụng cho REIT niêm yết SGX và SPV đủ điều kiện, cùng tín thác kinh doanh đăng ký niêm yết hoạt động hạ tầng, cho thuê máy bay hoặc tàu. Ngân sách tháng 2 năm 2025 kéo ưu đãi tới ngày 31 tháng 12 năm 2030, không đổi điều kiện khác. Dù không đăng ký GST thông thường vẫn có thể được hoàn GST kinh doanh, nhưng chi phí không được khấu trừ theo Quy định 26/27 vẫn loại. Ưu đãi nhằm khuyến khích niêm yết Singapore, cho tính cung cấp của cấu trúc nhiều tầng cụ thể khi xác định khấu trừ.
Mười nhóm kinh doanh hạ tầng
Phụ lục 1 liệt kê phát/phân phối/truyền tải điện và năng lượng thay thế; sản xuất/phân phối/truyền dẫn khí; quản lý chất thải gồm xử lý/đốt; đường bộ/đường sắt; cảng biển/sân bay/nhà ga; cơ sở/mạng phát thanh hoặc truyền thông; cơ sở/mạng viễn thông; xử lý nước gồm khử mặn hoặc cấp nước; bệnh viện/phòng khám; trường học gồm cơ sở giáo dục bậc cao. Tín thác kinh doanh phải thuộc hoạt động đủ điều kiện, không tự đủ chỉ vì nắm đầu tư.
Niêm yết, phủ quyết và tài sản tạo cung cấp chịu thuế
Tín thác đã hoặc dự kiến niêm yết SGX, có phủ quyết vấn đề vận hành chính của SPV và tài sản cơ sở tạo cung cấp chịu thuế hoặc ngoài phạm vi mà nếu tại Singapore sẽ chịu thuế. Quyền phủ quyết có thể trong thỏa thuận liên doanh/tài liệu tổ chức. Không có tài liệu hoặc quyền không rõ thì chỉ nắm hơn 50% đơn vị/cổ phần SPV mới đạt; đúng 50% không đủ. Chỉ yêu cầu hoàn sau niêm yết nhưng có thể hồi tố chi phí trước niêm yết đủ điều kiện.
Mười một vấn đề vận hành chính có quyền phủ quyết
Các vấn đề gồm sửa tài liệu tổ chức/liên doanh/tín thác SPV; ngừng/đổi kinh doanh; thanh lý/giải thể; đổi cơ cấu vốn; đổi chính sách chia cổ tức; phát hành chứng khoán; vay; lập bảo đảm trên tài sản; chuyển/bán tài sản; phê duyệt nâng cấp tài sản/kế hoạch chi vốn; và giao dịch với bên có lợi ích liên quan. Quyền phải liên quan SPV giữ tài sản cơ sở, không chỉ ảnh hưởng chung với quản lý.
SPV tài trợ phải cho tín thác vay lại toàn bộ vốn huy động
Từ ngày 1 tháng 4 năm 2015 đến 31 tháng 12 năm 2030, ưu đãi tăng cường bao phủ GST đủ điều kiện khi lập/vận hành SPV tài trợ chuyên huy động vốn cho kinh doanh tín thác. Toàn bộ vốn huy động phải cho S-REIT hoặc S-RBT đủ điều kiện vay lại, dùng cho hoạt động kinh doanh của họ. Pháp nhân này tách biệt rủi ro tài trợ, bản thân không giữ tài sản đủ điều kiện. Chi phí không được khấu trừ vẫn loại; quy thuộc cũng cần phân biệt duy trì công cụ nợ với trực tiếp phát hành.
Tự đánh giá và kê khai của tín thác chưa đăng ký
Tín thác tự đánh giá điều kiện, không cần xin Comptroller duyệt tư cách trước. Chưa đăng ký phải nộp Application for GST Remission trực tuyến trước yêu cầu đầu, sau đó e-file Statement of Claims. Quý kế toán khớp năm tài chính, hạn một tháng sau cuối quý. Vì thế cuối năm tháng 12 dùng quý kết thúc tháng 3, 6, 9, 12, nộp tháng 4, 7, 10 và tháng 1 năm sau. Giữ hồ sơ và cung cấp khi IRAS yêu cầu.
Đã đăng ký: quy tắc thường trước, ưu đãi sau
Tín thác/SPV đã đăng ký GST trước hết dùng quy tắc quy thuộc đầu vào thường và phân bổ chi phí chung theo Quy định 29(2)(d) trong tờ khai. GST còn không trừ được theo quy tắc thường, như chi đủ điều kiện cho SPV chưa đăng ký, mới xét ưu đãi/Phụ lục 4. Tín thác đã đăng ký đưa khoản được phép theo ưu đãi vào tờ khai, giữ hồ sơ tách khấu trừ thường và ưu đãi. Làm rõ tháng 5 năm 2025 bỏ yêu cầu thường lệ nộp Statement of Claims riêng cho tín thác đã đăng ký, nhưng IRAS vẫn có thể yêu cầu hồ sơ. Không yêu cầu cùng GST hai lần.
Reverse charge và nghĩa vụ đăng ký
Từ năm 2020, tín thác hoặc nhóm GST của họ không được trừ toàn bộ đầu vào phải reverse charge dịch vụ nhập thuộc phạm vi, chỉ trừ thuế theo quy tắc thường/ưu đãi áp dụng. Tín thác chưa đăng ký có dịch vụ nhập thuộc phạm vi vượt S$1 triệu trong 12 tháng hồi cứu hoặc dự kiến, và vẫn không được trừ hết nếu đăng ký, sẽ có nghĩa vụ đăng ký. Hàng nhập giá trị thấp từ ngày 1 tháng 1 năm 2023 cũng vào reverse charge và giá trị xét đăng ký. Tín thác đã đăng ký phải khai đầu ra của cung cấp giả định này; loại trừ/điều kiện cụ thể xem hướng dẫn reverse charge.
Chi phí trước niêm yết và kỳ điều chỉnh dài đầu tiên
Tín thác cuối năm tài chính tháng 12 niêm yết ngày 1 tháng 4 năm 2024, phát sinh chi từ ngày 1 tháng 3, có thể đưa GST tháng 3–6 vào tờ khai đầu tháng 4–6. Kỳ điều chỉnh dài đầu tiên từ ngày phát sinh GST đầu đến ngày cuối năm thuế đầu nên có thể hơn bốn quý. Ví dụ khác phát sinh GST từ ngày 1 tháng 2 năm 2024, niêm yết ngày 1 tháng 4, kỳ đầu kết thúc ngày 31 tháng 3 năm 2025, điều chỉnh trong kỳ tháng 4–6 năm 2025. Không trực tiếp thay ngày cuối năm tài chính cho ngày kỳ GST dài trong hướng dẫn.
Xác định quy thuộc không xóa giới hạn miễn thuế một phần
Quy định 28, 33, 35 vẫn áp dụng. GST trực tiếp phục vụ cung cấp chịu thuế hoặc ngoài phạm vi mà nếu trong nước sẽ chịu thuế được thu hồi hết; GST của cung cấp miễn thuế Quy định 33 cần đạt kiểm tra Quy định 35; GST của miễn thuế ngoài Quy định 33 hoặc ngoài phạm vi cùng tính chất không được trừ; chi hỗn hợp/chung theo công thức nhiều tầng. Nhìn xuyên cấu trúc chỉ cho chi phí chỉ định, không phải mọi chi cuối cùng hỗ trợ tài sản đều nhìn xuyên. Chi trực tiếp cho bán cổ phần miễn thuế vẫn không trừ, trừ bản thân bán đó thuế suất 0%.
Quy định 33 không nhìn xuyên tới tài sản cơ sở
Áp Quy định 33 phải nhìn cung cấp của tín thác mẹ, không xuyên tới SPV. GST vay/đối phòng để mua cổ phần SPV liên quan mua cổ phần và đầu tư tạo cổ tức/phân phối của mẹ, không quy lại cho cung cấp bất động sản chịu thuế của SPV. SPV giữ tài sản chịu thuế không tự biến chi này thành chi phục vụ miễn thuế Quy định 33. Điều này khác ưu đãi nhìn xuyên cho chi mua cụ thể.
Công thức nhiều tầng và phạm vi cung cấp khác nhau
Đạt Quy định 35 thì GST chi phí chung nhân (A+B)/C: A là toàn cấu trúc cung cấp chịu thuế và ngoài phạm vi mà tại nội địa sẽ chịu thuế; B là cung cấp miễn thuế Quy định 33 và phát hành đơn vị; C là mọi cung cấp toàn cấu trúc, gồm ngoài phạm vi có tính chất chịu/miễn thuế. Không đạt dùng A/C, tử không có B. Cung cấp giữa SPV nước ngoài xem qua cơ sở nước ngoài, không vào kiểm tra Quy định 28/35 nhưng phải vào công thức chi chung. Cung cấp giữa SPV và từ SPV tới mẹ như lãi vay cũng tính; cổ tức/phân phối không là cung cấp. Dùng cung cấp cùng kỳ chi phí, gồm nhiều năm trong lần hồi tố đầu.
Giá trị loại trừ và điều chỉnh kỳ dài
Giá trị mua từ nhà cung cấp theo customer accounting, dịch vụ/hàng giá trị thấp nhập chịu reverse charge và dịch vụ từ xa/hàng giá trị thấp nền tảng OVR khai thay nhà cung cấp gốc đều loại cả tử lẫn mẫu. Yêu cầu từng quý chỉ tạm tính, sau kỳ dài tính lại, điều chỉnh chênh lệch với quý trước trong tờ khai sau hoặc thủ tục áp dụng. Dù GST của một SPV đã được thu hồi hết riêng, cung cấp của nó vẫn vào công thức; GST đã thu hồi phải ra khỏi nhóm chi phí chung để không trùng.
Mua/bán tài sản: nhóm A–F Phụ lục 4
Mẹ trực tiếp mua/bán tài sản, lập SPV giữ tài sản, mua SPV đang giữ tài sản, SPV mua hoặc bán tài sản đều cần xét cung cấp từ tài sản/bán. Chỉ chịu thuế hoặc ngoài phạm vi mà trong nước sẽ chịu thuế thì thường trừ hết; hỗn hợp chịu/miễn thuế phân bổ nhiều tầng; chỉ miễn thuế thì không trừ. Mẹ đã đăng ký trực tiếp mua/bán thường dùng quy tắc thường trước. Ưu đãi nhìn xuyên khi mua cổ phần chỉ cho S-REIT/S-RBT đủ điều kiện; công ty nắm đầu tư thông thường không được sao chép, thường cần chứng minh lúc mua dự định cung cấp chịu thuế như dịch vụ quản lý.
Bán cổ phần, tài trợ và đầu tư: nhóm G–J
Chi bán cổ phần chỉ trực tiếp thuộc bán miễn thuế không trừ; bán cho người nước ngoài đủ thuế suất 0% thì chi liên quan trừ được. Chi SPV tài trợ duy trì công cụ nợ là chung, cần phân bổ; chi phát hành trực tiếp thuộc phát hành miễn thuế Quy định 33, cần đạt Quy định 35. Phí quản lý đầu tư nước ngoài tổng thể quản lý danh mục, không một tài sản, nên là chi chung. Không đặt mọi chi SPV tài trợ vào một loại khấu trừ không phân biệt.
Ví dụ Phụ lục 4: kết quả sáu khoản chi phí
Mẹ đã đăng ký trước hết trừ đầu vào thường của mình. Chi SPV3 mua bất động sản thương mại nước ngoài thu hồi hết; nếu nó chỉ có cung cấp có tính chất chịu thuế và SPV2 trung gian không có miễn thuế ngoài Quy định 33, phí pháp lý chung/quản lý bất động sản SPV3 cũng thu hồi hết. Phí quản lý bất động sản thương mại/nhà ở hỗn hợp SPV1 và quản lý đầu tư tổng thể cần công thức nhiều tầng đầy đủ. SPV2 bán cổ phần SPV3 trong nước không trừ chi. Chi SPV4 tài trợ phát hành trái phiếu cần kiểm tra Quy định 35 dựa cung cấp tại Singapore của mẹ, SPV2 và SPV4. GST SPV3 đã thu hồi hết ra khỏi nhóm chi chung nhưng cung cấp nó vẫn ở công thức.
Ví dụ một: bất động sản hỗn hợp nước ngoài và Quy định 35
Tháng 4–6 năm 2024, REIT chưa đăng ký nhận S$200,000 lãi gửi tiền (Quy định 33), S$8,000 lãi vay công ty liên quan nội địa (ngoài Quy định 33). SPV Nhật có S$1,550,000 tiền thuê nhà và S$2,000,000 thuê thương mại. Cung cấp mẹ S$208,000, toàn cấu trúc S$3,758,000. Kiểm tra nội địa khoảng 4%, dưới 5%, đạt Quy định 35. GST chung S$50,000, trực tiếp Quy định 33 S$5,000, trực tiếp ngoài Quy định 33 S$1,000 không thu hồi. Nguồn dùng S$2,200,000/S$3,758,000 trình bày GST chung thu hồi S$29,500, tổng S$34,500 và phải tính lại kỳ dài. Số trình bày tương ứng tỷ lệ khấu trừ 59%; tính số học chưa làm tròn sẽ cho số chung khác.
Ví dụ hai: SPV khí/nước đã đăng ký nhưng không đạt kiểm tra
Mẹ chưa đăng ký có S$1,000,000 lãi vay ngoài Quy định 33 và S$50,000 lãi tiền gửi. SPV khí đã đăng ký có S$2,000,000 chịu thuế, S$1,500,000 phát hành đơn vị, S$1,500,000 trái phiếu, S$50,000 tiền gửi; SPV nước có S$4,000,000 chịu thuế, S$2,500,000 đơn vị, S$2,500,000 trái phiếu, S$50,000 tiền gửi. Tổng S$15,150,000, tỷ lệ ngoài Quy định 33 6.6%, không đạt Quy định 35. Mẹ không thu hồi GST trực tiếp Quy định 33 S$400,000 và GST miễn thuế khác S$100,000. GST chung S$500,000 nhân cung cấp chịu thuế S$6,000,000/S$15,150,000, nguồn ghi S$200,000 tương đương tỷ lệ 40%. Đầu vào SPV đã đăng ký tự khai không đưa trùng nhưng cung cấp họ vẫn tính.
Ví dụ ba: tín thác con nội địa và bất động sản thương mại nước ngoài
Mẹ có S$50,000 lãi cho tín thác con nội địa vay và S$2,000,000 phát hành đơn vị. Con phát hành S$1,000,000 đơn vị, nhận S$600,000 lãi vay SPV nước ngoài thuế suất 0%. Hai bất động sản thương mại nước ngoài có tiền thuê S$4,000,000 và S$2,500,000. Phạm vi kiểm tra nội địa S$3,650,000, mọi cung cấp S$10,150,000; S$50,000/S$3,650,000 khoảng 1.4%, đạt Quy định 35. GST trực tiếp Quy định 33 S$500,000 được phép, miễn thuế khác S$8,000 không. GST chung S$1,000,000 dùng S$10,100,000/S$10,150,000, nguồn ghi chung thu hồi S$1,000,000, tổng S$1,500,000, tương đương tỷ lệ làm tròn 100%, không là đẳng thức chưa làm tròn. Dòng cuối ghi S$500,000 là K nhưng bảng trước số đó là J, K mới là GST chung.
Ví dụ bốn: SPV không đủ điều kiện vẫn vào công thức chi phí chung
Tín thác có phủ quyết A/B/C nhưng không D/E thì không dùng ưu đãi thu hồi GST cho cung cấp D/E, có thể yêu cầu chi A/B/C đủ điều kiện. Tuy vậy phân bổ chung vẫn bao gồm mọi cung cấp toàn cấu trúc, cả D/E. Không đủ tư cách yêu cầu không có nghĩa được loại cung cấp khỏi công thức.
Hồ sơ Phụ lục 2 và bảng cung cấp
Ghi tên tín thác, số GST nếu áp dụng, kinh doanh, kỳ yêu cầu, ngày niêm yết, xác nhận phủ quyết, mô tả cung cấp cơ sở và xác nhận toàn vốn SPV tài trợ cho vay lại. Mỗi yêu cầu có ngày/số hóa đơn, số GST/tên nhà cung cấp, mô tả chi, pháp nhân chịu chi, GST và tổng gồm thuế, đánh dấu quy thuộc trực tiếp/chung; giữ hóa đơn, hợp đồng, chứng từ trả. Ghi cần phân bổ không và tổng được yêu cầu. Bảng mẹ dùng A chịu thuế, B Quy định 33, C miễn thuế khác, D ngoài phạm vi có tính chất chịu thuế, E ngoài phạm vi miễn thuế, F tổng; SPV lần lượt G/H/J/K/L/M. P=F+M; đạt kiểm tra thì tỷ lệ chung (A+D+G+K+B+H)/P, không đạt bỏ B/H khỏi tử. Giữ sơ đồ tổ chức mới nhất; định dạng khác có thông tin tương đương cũng chấp nhận.
Lịch sử sửa đổi và liên hệ
Hướng dẫn bắt đầu tháng 9 năm 2013. Tháng 3 năm 2015 thêm ưu đãi SPV tài trợ/cung cấp giữa pháp nhân trong cấu trúc; tháng 6 năm 2016 làm rõ quy thuộc/thêm Phụ lục 4; tháng 4/9 năm 2019 phản ánh ngân sách/reverse charge; tháng 8 năm 2022 thêm xử lý hàng giá trị thấp 2023; tháng 2 năm 2025 kéo tới 2030; tháng 5 năm 2025 làm rõ kê khai tín thác đã đăng ký. Ấn bản thứ chín ghi tháng 1 năm 2026 nhưng bảng sửa in cuối tháng 5 năm 2025. Hỏi bộ phận GST IRAS qua Contact Us và đọc cùng hướng dẫn riêng quy thuộc đầu vào, miễn thuế một phần và reverse charge.
Nguồn chính thức
Bản dịch tiếng Việt giữ đầy đủ nội dung bài viết tiếng Trung, gồm điều kiện, các bước và phụ lục trong phạm vi bài viết; thông tin thực chất đã được đối chiếu với PDF chính thức. Liên kết bản gốc dùng để kiểm tra cách diễn đạt chính thức; cần phân biệt ngày tài liệu và sửa đổi về sau.
Xem PDF gốc chính thức ↗