Sáu chủ đề trong hướng dẫn tháng 6 năm 2024
Hướng dẫn hành chính OECD 144 trang này được phê duyệt tháng 5 năm 2024 và công bố tháng 6, xử lý truy thu nghĩa vụ thuế thu nhập hoãn lại, chênh lệch giá trị ghi sổ GloBE và kế toán, thuế hiện hành và hoãn lại xuyên biên giới, cấu trúc sở hữu chuyển qua và tổ chức chứng khoán hóa. Bản dịch giữ đầy đủ bài viết tiếng Trung và đối chiếu nội dung với phiên bản đó, phân biệt quy tắc đã xác định lúc ấy với vấn đề còn cần nghiên cứu; không áp dụng trực tiếp tài liệu lịch sử như luật nội địa hiện hành và không đại diện quan điểm chính thức OECD hay các nước thành viên.
Khi nào phải truy thu nghĩa vụ thuế hoãn lại
Thông thường, nghĩa vụ thuế thu nhập hoãn lại (DTL) đã tính vào thuế được bao gồm sau điều chỉnh phải hoàn nhập trong năm năm tài chính tiếp theo. Nếu không, loại khỏi thuế được bao gồm của năm ghi nhận gốc, tính lại ETR và thuế bổ sung năm đó, rồi ghi thuế bổ sung hiện hành thêm theo Điều 5.4. Khi nghĩa vụ đã bị truy thu về sau hoàn nhập, điều chỉnh tương ứng theo Điều 4.4.2(b). Khoản thuộc ngoại lệ truy thu và số ghi nhận được lựa chọn không khai hợp lệ có xử lý riêng; không phải mọi DTL trên sổ đều vào theo dõi.
Đơn vị theo dõi cần hồ sơ kế toán hỗ trợ
Có thể theo dõi từng tài sản, nghĩa vụ; tài khoản sổ cái; hoặc nhóm gồm nhiều tài khoản sổ cái thuộc cùng tài khoản hay tài khoản con trên bảng cân đối. Có thể kết hợp phương pháp, nhưng không tách một phần cùng tài khoản sổ cái theo từng khoản và gộp phần còn lại. Tài khoản chỉ sinh DTA nói chung không vào nhóm DTL gộp, ngoại trừ đơn giản hóa DTL ngắn hạn theo điều kiện chính thức; tài khoản có thể chuyển giữa tài sản và nghĩa vụ phải theo dõi riêng. Cũng loại nghĩa vụ tương ứng lợi nhuận bị loại. Nếu gộp khoản thuộc ngoại lệ truy thu vào nhóm thì toàn nhóm phải kiểm tra truy thu.
Giới hạn gộp và phương pháp nhập trước xuất trước, nhập sau xuất trước
Không được gộp với tài khoản khác các khoản lợi thế thương mại hoặc tài sản vô hình không phân bổ, tài sản vô hình có thời gian phân bổ kế toán trên năm năm và khoản phải thu, phải trả bên liên quan; ít nhất phải theo dõi đến tài khoản sổ cái. Một tài khoản sổ cái có thể dùng nhập trước xuất trước (FIFO). Nhóm gộp phải chứng minh xu hướng hoàn nhập tương tự, gồm thời điểm hoàn nhập hết cách nhau không quá hai năm, hoặc chứng minh đầy đủ số ghi nhận dài hạn được truy thu đúng, mới được dùng FIFO; nếu không dùng nhập sau xuất trước (LIFO). Không được khai nhóm không đạt điều kiện chỉ vì khó theo dõi.
Tính số truy thu theo từng nhóm
Tăng ròng năm là số ghi nhận mới, giảm ròng là hoàn nhập. So sánh số dư chưa hoàn nhập kể từ năm chuyển tiếp với số tối đa có thể chứng minh trong kỳ kiểm tra năm năm. Với FIFO, số tối đa là tổng các tăng ròng dương của từng năm trong kỳ; với LIFO là số dư dương của toàn bộ tăng, giảm trong kỳ, không dương thì bằng không. Phần vượt số tối đa là số dư không có cơ sở. Khi số dư đó tăng, truy thu năm ghi nhận đang được kiểm tra; giảm thì xác định hoàn nhập về sau của khoản đã truy thu hoặc chưa khai trước đó.
Bảng truy thu mười sáu năm cho biết gì
Ví dụ FIFO, năm thứ sáu DTL chưa hoàn nhập là 510, số tối đa có cơ sở 500 nên truy thu 10 đã ghi nhận năm thứ nhất. Số dư không có cơ sở tăng thành 130, 180, 300 trong năm thứ bảy đến chín; năm thứ mười giảm 80, thuộc điều chỉnh hoàn nhập, năm thứ mười một lại tăng 120. Ví dụ LIFO khác có số dư năm thứ sáu 370, tối đa 360, cũng truy thu 10; năm thứ bảy truy thu thêm 210, từ năm thứ tám đến mười sáu lần lượt hoàn nhập số đã truy thu. Biến động hằng năm của hai ví dụ khác nhau; không thể suy một phương pháp luôn tạo thuế thấp hơn.
Số ghi nhận ngắn hạn cần bằng chứng
Nhóm chứng minh được toàn bộ hoàn nhập trong năm năm tiếp theo có thể không phải thực hiện toàn bộ phép theo dõi, tính truy thu. Bằng chứng gồm kỳ thu tiền hợp đồng, chính sách xóa nợ xấu đã có, thời hạn hoãn ghi lãi luật định, thời hạn giấy phép phần mềm, hợp đồng xây dựng và vòng quay hàng tồn kho bình thường. Tài liệu cũng giải thích phân bổ kế toán mười năm và phân bổ thuế năm năm vẫn có thể tạo chênh lệch tạm thời ngắn hạn đủ điều kiện. Rượu vang hoặc rượu mạnh ủ lâu không tự là hàng quay nhanh. Khi nhóm không còn đủ điều kiện ngắn hạn, phải vào theo dõi; số dư đầu kỳ xử lý như DTL trước chuyển tiếp.
Nghĩa vụ trước chuyển tiếp không phải hoàn nhập số ghi nhận mới
DTL đưa vào theo Điều 9.1.1 không bị truy thu. FIFO phân hoàn nhập cho nghĩa vụ đầu kỳ trước chuyển tiếp trước; LIFO phân cho số ghi nhận sau chuyển tiếp trước. Ví dụ FIFO có đầu kỳ 150 hoàn nhập 20 năm thứ bảy, 80 năm thứ tám và 50 năm thứ mười; các số đó bị loại khỏi biến động sau chuyển tiếp. Ví dụ LIFO hoàn nhập đầu kỳ 110 năm thứ mười hai, mỗi năm 10 từ mười ba đến mười sáu. Khi cấu trúc nhóm đổi, vẫn phải giữ hợp lý số dư chưa hoàn nhập, số dư không có cơ sở, nghĩa vụ trước chuyển tiếp và số ghi nhận năm năm trước, tránh tính trùng.
Lựa chọn không khai và phối hợp QDMTT
Lựa chọn không khai hằng năm áp dụng toàn bộ đơn vị theo dõi đủ điều kiện dự kiến không hoàn nhập hết trong năm năm. Lựa chọn năm năm cho tài khoản sổ cái hoặc nhóm gộp không đòi dự kiến đó; số ghi nhận mới và hoàn nhập liên quan đều bị loại đến khi hủy lựa chọn. Hoàn nhập nghĩa vụ đầu kỳ trước chuyển tiếp vẫn thuộc thuế được bao gồm, cần xác định trước. Khi chuyển giữa năm khai và không khai phải phân biệt từng hoàn nhập về sau. DTL bên cho thuê tài chính do thu hồi giá vốn tài sản hữu hình cho thuê bên dưới có thể thuộc ngoại lệ truy thu. QDMTT dùng cùng nguyên tắc và lựa chọn, nhưng chuẩn mực địa phương có thể hỗ trợ nhóm theo dõi khác báo cáo tập đoàn.
Lợi nhuận và thuế hoãn lại dùng giá trị ghi sổ GloBE
Chương 2 xử lý chênh lệch do điều chỉnh hưu trí, thù lao cổ phiếu, giá độc lập, lựa chọn nguyên tắc thực hiện, mua lại và tái tổ chức. Khi lợi nhuận GloBE dùng giá trị ghi sổ tài sản, nghĩa vụ khác, thuế hoãn lại phải tính lại từ giá trị GloBE và cơ sở thuế địa phương, sau đó áp dụng chuẩn mực liên quan cùng điều chỉnh GloBE, không đưa máy móc số thuế hoãn lại trên sổ vào. Ngoại lệ ghi nhận ban đầu của kế toán vẫn có thể áp dụng, trừ khi quy tắc tạo DTA rõ ràng như Điều 9.1.3. Kiểm tra truy thu cũng xét DTL tính theo cơ sở GloBE.
Chuyển nhượng nội bộ tập đoàn ghi theo giá vốn
Ví dụ tài sản trên sổ bên bán là 50, giá độc lập 150. Dù hai bên ghi 50, bên bán vẫn tính lãi GloBE 100, bên mua có giá trị ghi sổ GloBE 150. Nếu cơ sở thuế bên mua cũng 150, phải loại DTA 20 trên sổ theo thuế suất 20%, vì không có chênh lệch tạm thời GloBE lúc đầu. Phân bổ GloBE mười năm là 15 mỗi năm; phân bổ thuế ngắn hơn có thể tạo DTL về sau. Nếu cơ sở thuế là 160 thì tạo DTA GloBE 1,50, giảm thuế được bao gồm sau điều chỉnh trong năm mua và hoàn nhập trong thời gian phân bổ liên quan.
Giảm giá trị và loại trừ thu nhập theo thực chất dùng cơ sở khác nhau
Không kiểm tra giảm giá trị riêng chỉ vì giá trị GloBE khác sổ. Chỉ khi giảm giá trị theo chuẩn mực kế toán làm giá trị sổ thấp hơn giá trị GloBE mới giảm GloBE bằng số sổ, vẫn tuân thủ quy tắc loại lợi nhuận và thuế thông thường. Khoản loại trừ thu nhập theo thực chất tiếp tục dùng bình quân giá trị ghi sổ đầu, cuối kỳ của báo cáo hợp nhất, gồm điều chỉnh kế toán giá mua và loại ảnh hưởng giao dịch nội bộ. Cơ sở tính lợi nhuận GloBE không thay cơ sở khoản loại trừ tài sản hữu hình.
Lựa chọn thay đổi cơ sở thuế hoãn lại thế nào
Lựa chọn thù lao cổ phiếu thay chi phí kế toán bằng khấu trừ thuế; thù lao đã vốn hóa phải trừ khỏi cơ sở tài sản GloBE và tính lại thuế hoãn lại. Thuế hoãn lại kế toán liên quan hưu trí về nguyên tắc bị loại, nhưng giữ thuế hoãn lại liên quan thặng dư hưu trí. Lựa chọn nguyên tắc thực hiện dùng cơ sở GloBE đầu năm liên quan hoặc khi mua, không dùng biến động giá trị hợp lý bị loại về sau. Tái tổ chức giữ cơ sở lịch sử, điều chỉnh theo lãi, lỗ không đủ điều kiện khi cần. Lựa chọn giá trị hợp lý Điều 6.3.4 phải hoàn nhập thuế hoãn lại hiện có, sau đó xử lý theo cơ sở GloBE mới.
Quy tắc chuyển tiếp không yêu cầu dựng lại từng giao dịch cũ
Điều chỉnh độc lập và quy định chuyển tài sản thông thường về nguyên tắc áp dụng từ năm chuyển tiếp, kể cả ngày chuyển tiếp điều chỉnh sau khi cơ chế an toàn CbCR chuyển tiếp kết thúc. Nhưng quy tắc cơ sở lịch sử khi mua theo Điều 6.2.1(c) còn áp dụng trước chuyển tiếp. Chỉ mua trước ngày 1 tháng 12 năm 2021 và thiếu hồ sơ lịch sử đủ mới có thể giữ cơ sở kế toán giá mua được đẩy xuống; mua về sau không có ưu đãi đó. Ví dụ khi chuyển tiếp, tài sản công ty được mua trên sổ là 140, cơ sở GloBE lịch sử và thuế đều 70, nên loại DTL sổ 10,5. Nếu cơ sở thuế đã nâng lên, lúc ấy là 140, dù sổ không có thuế hoãn lại vẫn có thể tạo DTA GloBE 10,5.
Thuế đã nộp khi chuyển nhượng trước chuyển tiếp có thể hỗ trợ DTA đặc biệt
Điều 9.1.3 hạn chế chuyển tài sản không phải hàng tồn kho nội bộ tập đoàn sau ngày 30 tháng 11 năm 2021 và trước chuyển tiếp, về nguyên tắc giữ cơ sở lịch sử bên bán. Tuy nhiên có thể tạo DTA GloBE đặc biệt dựa trên thuế chuyển nhượng đã chứng minh, tác động thuế khác đủ điều kiện và thuế được bao gồm có thể phân cho bên bán. Số không vượt 15% chênh lệch cơ sở thuế địa phương cao hơn giá trị GloBE. Không phụ thuộc ghi nhận trên sổ; tạo ban đầu không giảm thuế được bao gồm sau điều chỉnh của bên mua, về sau giảm theo khấu hao, phân bổ hoặc giảm giá trị. Nếu dùng giá trị ghi sổ kế toán thay thế được phép thì không đồng thời tạo DTA đặc biệt này.
Phân bổ thuế hiện hành khi khấu trừ chéo qua bốn bước
Khi trụ sở hoặc công ty mẹ gộp thu nhập nguồn nước ngoài và khấu trừ chéo thuế nước ngoài, phải phân thuế hiện hành còn lại cho PE, CFC, tổ chức lai, lai ngược và tổ chức trả cổ tức tạo thu nhập đó. Tính riêng nhóm thu nhập được khấu trừ chéo, cùng các sắc thuế có cơ sở thuế khác nhau; thuế áp cùng tổ chức và cùng cơ sở có thể gộp. Thuế CFC pha trộn dùng cơ chế riêng. Bước 1 xác định từng khoản thu nhập nước ngoài ròng được đưa vào; bước 2 xác định nhóm thuế dương có thể phân; bước 3 tính khóa phân bổ thuế còn lại dương cho từng đối tượng; bước 4 phân theo tỷ lệ khóa, kể cả thu nhập nước ngoài công ty mẹ kiếm trực tiếp.
Thu nhập nước ngoài ròng, chi phí và khoản thanh toán bị bỏ qua
Dùng thu nhập nước ngoài đưa vào theo chế độ thuế công ty mẹ, gồm tổng cổ tức khôi phục về trước thuế và khấu trừ tính trực tiếp theo khoản đó. Chi phí chỉ phân để giới hạn tín dụng thuế nước ngoài về nguyên tắc chỉ tính trong bước 1 nếu cũng là chi phí GloBE của tổ chức nhận. Khoản công ty mẹ trả tổ chức lai bị chế độ thuế bỏ qua vẫn đưa vào nếu bên nhận tính thu nhập GloBE; khoản ngược chiều chỉ giảm thu nhập tổ chức nước ngoài nếu là chi phí GloBE của nó. Thanh toán giữa hai đối tượng nước ngoài phải đồng thời là thu nhập bên nhận và chi phí bên trả. Thu nhập đối tượng nước ngoài từ nước công ty mẹ cũng có thể được xem nguồn nước ngoài trong phân bổ này.
Tính nhóm thuế trước khi phân bổ đối tượng
Thuế được bao gồm có thể phân = chi phí thuế hiện hành liên quan − thuế nội địa giả định nếu không có thu nhập và thuộc tính nước ngoài − thuế CFC pha trộn đã phân riêng, tối thiểu bằng không. Thuế nội địa giả định không được âm, nhóm thuế không vượt thuế hiện hành. Loại khoản về vị thế thuế chưa chắc chắn và khoản dự kiến không trả trong ba năm; thuế khấu trừ nước ngoài phân riêng. QRTC, MTTC và lợi ích thuế chuyển qua đủ điều kiện đã lựa chọn phải điều chỉnh theo GloBE. Ví dụ thu nhập nội địa và nước ngoài mỗi loại 1.000, thuế suất 20%, QRTC 100: điều chỉnh thuế thực 300 thành 400, thu nhập nội địa thành 1.100, thuế nội địa giả định 220, thuế có thể phân 180.
Khóa phân bổ, thuế suất lũy tiến và nhóm thu nhập
Mỗi khóa là phần dương của thu nhập nước ngoài chịu thuế đưa vào từ đối tượng nhận nhân thuế suất công ty mẹ áp dụng, trừ thuế nước ngoài liên quan được khấu trừ. Có thể tính QDMTT đủ điều kiện, khấu trừ trực tiếp tại nguồn và tín dụng gián tiếp. Tín dụng chuyển kỳ tác động nhóm thuế thực nhưng không thay thuế nguồn năm hiện tại trong khóa. Với thuế suất lũy tiến từng bậc, chia từng bậc theo tỷ lệ nguồn thu nhập chịu thuế; nếu khi đạt ngưỡng mọi thu nhập cùng chịu một thuế suất thì dùng thuế suất thực. Thuế và thuộc tính từng nhóm cần phân hợp lý, nhất quán trong IIR, UTPR, QDMTT, không sinh phân bổ âm.
Vẫn loại lợi nhuận bị loại và giới hạn thuế thu nhập thụ động
Đối tượng ngoài tập đoàn cũng vào phép phân bổ để loại thuế tương ứng cổ tức bị loại khỏi thuế được bao gồm của công ty mẹ. Thuế tương ứng phân phối từ nắm giữ danh mục ngắn hạn đã nằm trong lợi nhuận GloBE công ty mẹ được giữ. Bên nhận cũng phải loại thuế của chính phần lợi nhuận bị loại. Giới hạn thu nhập thụ động Điều 4.3.3 áp dụng sau phân bổ cho CFC, tổ chức lai và lai ngược; thuế vượt ở lại chủ sở hữu, không phân lại cho tổ chức khác. Khi luật nội địa xem CFC và PE của nó là cùng tổ chức, chia thu nhập theo thông tin đơn vị chịu thuế được khai riêng theo chế độ đó; thuế nước ngoài phải khớp thu nhập thực chịu thuế.
Ví dụ gộp cổ tức và cổ tức miễn thuế
Ví dụ gộp cổ tức có thuế hiện hành công ty mẹ 150,5, thuế nội địa 80, nhóm có thể phân 70,5. Tổng khóa 80,5; hai PE nhận 13,14 và 21,89, công ty con tập đoàn 17,95, công ty trả cổ tức ngoài tập đoàn 17,52; số cuối bị loại khỏi thuế được bao gồm tập đoàn. Nếu cổ tức nước ngoài miễn thuế, thuế công ty mẹ giảm còn 110, nhóm thuế 30, hai PE nhận 11,25 và 18,75. Ví dụ nhóm riêng: tín dụng chi nhánh bù hết thuế chi nhánh; nhóm thu nhập thụ động còn thuế 41, công ty trả cổ tức trong và ngoài tập đoàn mỗi bên nhận 20,5.
Ví dụ nhóm CFC và phân bổ chi phí
Ví dụ công ty mẹ thuế suất 30% chia thuế có thể phân 85 thành nhóm chi nhánh 5, nhóm CFC thuế thấp 50 và nhóm CFC khác 30; nhóm cuối chia tiếp 15, 10, 5, trong đó 5 cho đối tượng ngoài tập đoàn bị loại. Ví dụ khác xét chi phí phân cho thu nhập nước ngoài và giới hạn tín dụng cho kết quả không có thuế PE bổ sung. Với hai PE, chỉ phân chi phí 200 để giới hạn tín dụng: thuế thực công ty mẹ 105 trừ thuế nội địa giả định 100, nhóm thuế 5, phân 1,67 và 3,33. Trang 81 gọi 20 là tín dụng được phép nhưng thực chất 20 là giới hạn; thuế nước ngoài thực là 15, phép tính thuế trong bản gốc cũng đúng khi dùng 120 trừ 15.
Lỗ PE xử lý theo chế độ tín dụng thuế nước ngoài nội địa
Khi chế độ tín dụng nội địa bù lỗ PE này với thu nhập PE khác trước, Điều 3.4.5 chỉ phân phần lỗ vượt thu nhập PE cho trụ sở. Một PE lãi 100, hai PE mỗi bên lỗ 150: khấu trừ ròng cho trụ sở là 200, thuộc mỗi PE lỗ 100. Trong ví dụ hai năm, lỗ 40 bù PE khác lãi 40, năm 1 không phân lỗ cho trụ sở, tín dụng nước ngoài 4 chuyển kỳ. Năm 2 còn thuế 8, chia theo khóa nguồn năm hiện tại 8 và 4 thành 5,33, 2,67; thuế suất PE khoảng 13,3%, 16,7%.
Giới hạn tín dụng riêng từng PE thay đổi việc thu hồi lỗ
Nếu giới hạn tín dụng tính riêng từng PE, lỗ năm 1 là 40 phân cho trụ sở; lợi nhuận GloBE trụ sở 60, thuế được bao gồm 12, thuế suất 20%; PE lãi có thuế riêng 4 cộng thuế phân 4. Năm sau PE từng lỗ có lãi 40, chuyển cho trụ sở đến khi thu hồi lỗ đã phân trước; lợi nhuận trụ sở 140, thuế 28, vẫn 20%. Ví dụ lỗ chuyển kỳ khác tạo DTA lỗ GloBE trụ sở 6 trong năm 1; năm 2 lợi nhuận trụ sở 140, thuế được bao gồm 26 gồm hoàn nhập DTA, thuế suất khoảng 18,5%; PE khác lợi nhuận 40, thuế 8, bằng 20%.
Ví dụ kết hợp thuế hiện hành và thuế hoãn lại
Ví dụ chi tiết hai năm gồm trụ sở khấu trừ nhanh thiết bị PE, nước trụ sở cho khấu trừ nợ xấu PE muộn, thu nhập CFC thụ động, cổ tức trong và ngoài tập đoàn, tiền bản quyền trực tiếp. Năm 1 thuế hiện hành có thể phân 80,75; sau giới hạn thụ động CFC, công ty mẹ phân ra 71,66; DTL thiết bị tính lại 30 phân cho PE1, lợi ích thuế DTA 15 cho PE2. Thuế suất cuối của bốn khu vực là 19,82%, 16,12%, 21,45%, 17,58%. Năm 2 chênh lệch tạm thời hoàn nhập, nhóm thuế hiện hành 120,75; sau giới hạn phân 113,07, thuế hoãn lại lần lượt âm 30, dương 15; thuế suất khu vực thành 19,54%, 15,22%, 40%, 17%. Loại thuế ngoài tập đoàn, còn thuế khấu trừ tiền bản quyền vẫn thuộc công ty mẹ.
Mở rộng DTA chuyển lỗ thay thế
Cơ chế chuyển lỗ thay thế mở rộng từ thu nhập CFC sang PE nước ngoài, tổ chức lai, lai ngược, và cả lỗ nội địa chuyển kỳ đủ điều kiện dùng bù thu nhập nước ngoài năm sau. Vấn đề là bắt buộc dùng lỗ nội địa trước làm giảm DTA lỗ thông thường, đồng thời giữ tín dụng nước ngoài để bù thu nhập GloBE nội địa về sau. Cơ chế thu hồi lỗ tương đương cũng có thể áp dụng, không nhất thiết có chuyển tín dụng thực, nhưng ưu đãi không vượt DTA lỗ thông thường tính lại 15%. Tài sản thay thế chỉ hoàn nhập trong phạm vi thu hồi lỗ làm tăng tín dụng dùng bù thuế trên thu nhập GloBE. Phiên bản này chưa giải quyết mọi trường hợp lỗ hoạt động nước ngoài này bù lãi hoạt động khác.
Năm bước phân bổ thuế CFC hoãn lại
Trước hết chia thuế hoãn lại từng CFC thành thu nhập bị loại, thu nhập GloBE không thụ động và thu nhập GloBE thụ động. Bước 2 xác định thuế hoãn lại tổng trước tín dụng và thuế nước ngoài liên quan được khấu trừ, dù sổ chỉ có số ròng; gồm tín dụng qua năm đủ điều kiện và khấu trừ chéo hợp lý có thể dùng, không tính trùng. Bước 3 loại thuế hoãn lại thu nhập không phải GloBE khỏi cả hai bên. Bước 4 phân thuế hoãn lại không thụ động: tính lại tổng tối đa 15% trước, trừ tín dụng nước ngoài không tính lại, tín dụng bị giới hạn bằng tổng đã tính lại. Bước 5 áp giới hạn tập thể thu nhập thụ động. Ghi nhận, hoàn nhập và thuộc tính chuyển tiếp thuế CFC pha trộn đều bị loại, chỉ giữ phân bổ thuế hiện hành riêng.
Tính lại tổng thuế trước tín dụng, không tính lại số dư ròng
Thu nhập GloBE 100 ghi trước thuế, tổng thuế CFC công ty mẹ 25, tín dụng nước ngoài 5, DTL ròng trên sổ 20. Tính lại tổng 25 thành 15 trước, trừ tín dụng 5, DTL phân là 10; không được tính lại theo tỷ lệ số ròng 20 thành 12. Cộng DTL riêng CFC 5, tổng thuế hoãn lại 15. Khi nộp, thuế CFC hiện hành 20 trừ hoàn nhập DTL đã phân 10, tăng thêm thuế được bao gồm 10. Nếu thuế ghi trước thu nhập, tổng DTA mang dấu âm, tín dụng đã dùng cũng dấu âm; tài sản âm 15 trừ tín dụng âm 5 cho lợi ích phân bổ âm 10.
Thuế hoãn lại thụ động phải theo thứ tự nghiêm ngặt
Giới hạn thụ động kiểm tra gộp thuế CFC hiện hành, hoãn lại và thuế theo minh bạch. Phân hoàn nhập số đã phân cho bên nhận trước, rồi thuế hiện hành, sau cùng thuế hoãn lại mới. Số bị giới hạn ở lại công ty mẹ, hoàn nhập vẫn thuộc tổ chức ghi ban đầu. Ví dụ năm 1 CFC lợi nhuận 200, thuế riêng 14, chỉ phân được 8 trong thuế hoãn lại ròng 10, giữ 2 ở công ty mẹ. Năm 2, theo làm tròn bản gốc, giới hạn 17,34; phân hoàn nhập cũ âm 8, thuế hiện hành 20 và 5,34 trong thuế hoãn lại mới 20. Bên nhận có thuế được bao gồm 36,34, lợi nhuận 300, thuế suất 12,11%; công ty mẹ có thuế được bao gồm 12,66.
Lựa chọn năm năm loại phân bổ thuế hoãn lại ra ngoài
Tập đoàn có thể lựa chọn năm năm theo khu vực công ty mẹ hoặc trụ sở, loại toàn bộ phân bổ thuế hoãn lại ra ngoài theo Điều 4.3.2(a), (c), (d), (e). Bao gồm thuế quốc gia, địa phương, mọi công ty con hay PE liên quan, cả chính công ty mẹ và các khoản thuế vốn được giữ lại ở công ty mẹ do giới hạn thu nhập thụ động. Không được chọn riêng một số bên nhận hay một cấp thuế. Sau đó chỉ phân thuế hiện hành. Không lựa chọn thì cùng nguyên tắc thuế hoãn lại áp dụng cho tổ chức lai, lai ngược và PE, nhưng PE không bị giới hạn thu nhập thụ động.
Ví dụ thiết bị ba năm
PE mua thiết bị 900, khấu hao sổ ba năm; thuế suất địa phương 10%, khấu hao thuế hai năm; nước công ty mẹ thuế suất 20%, cho khấu trừ một lần. Biến động DTL riêng PE là 15, 15, âm 30. Cuối năm 1, tổng DTL công ty mẹ tính lại 90 trừ tín dụng nước ngoài liên quan 15 không tính lại, phân chi phí thuế hoãn lại 75. Năm 2, 3 lần lượt phân âm 60, âm 15. Vì vậy tổng chi phí thuế hoãn lại PE là 90, âm 45, âm 45; số thuế hoãn lại sổ liên quan công ty mẹ không ở lại thuế được bao gồm của mẹ.
Xác định tổ chức tham chiếu trước khi phân lợi nhuận chuyển qua
Hoàn tất phân lợi nhuận PE liên quan trước, rồi phân loại tổ chức chuyển qua theo từng quyền lợi sở hữu. Tổ chức tham chiếu là chủ sở hữu thành viên gần nhất trong chuỗi mà bản thân không phải tổ chức chuyển qua; nếu không có thì dùng UPE chuyển qua. Khu vực tham chiếu phải xem tổ chức được xét và mọi trung gian là minh bạch. Trung gian trực tiếp minh bạch không tự thành tham chiếu, dù có địa điểm do IIR. Cần quy tắc minh bạch rõ; không có thuế thu nhập doanh nghiệp không tự đồng nghĩa minh bạch. Lợi nhuận minh bạch phân cho chủ sở hữu tham chiếu, lợi nhuận lai ngược thường ở lại tổ chức không có khu vực tài phán.
Ví dụ sở hữu tránh gộp sai lợi nhuận
A giữ B minh bạch, B giữ C minh bạch, nhưng luật A xem C không minh bạch: lợi nhuận B 100 phân cho A, C 200 ở lại C. Không được chỉ vì luật B xem C minh bạch mà phân cả 300 cho A. Nếu A không minh bạch tại địa phương của mình, còn chủ sở hữu cấp trên xem A, B, C minh bạch, A vẫn là tham chiếu gần nhất cho C; thuế cấp trên nộp trên C theo lợi nhuận phân cho A. Trung gian ở nơi không đánh thuế thu nhập và không đạt Điều 10.2.4 cũng có thể là tham chiếu, khiến C thành lai ngược dù cấp trên xem cả chuỗi minh bạch.
UPE chuyển qua không xóa xử lý quyền lợi thiểu số
Điều 3.5.3 trừ lợi nhuận tương ứng quyền lợi của chủ sở hữu ngoài tập đoàn giữ trực tiếp hoặc qua cấu trúc minh bạch đủ điều kiện. Với thiểu số trực tiếp không cần điều tra cách thuế đối xử với chủ sở hữu thiểu số; giữ gián tiếp qua tổ chức chuyển qua của tập đoàn nằm giữa tổ chức xét và tham chiếu cũng được trừ. Ngoại lệ UPE chuyển qua chỉ bảo vệ quyền lợi giữ qua UPE, không xóa khoản trừ thiểu số khác. Vì vậy, UPE giữ 80% công ty con chuyển qua, lợi nhuận con 100: trừ 20 ngoài trước, phân 80 cho UPE và áp Điều 7.1.
Thuế theo lợi nhuận minh bạch, kể cả thuế CFC đã phân xuống trước
Điều 4.3.2(b) phân cả thuế riêng của tổ chức minh bạch và thuế đã nhận từ tổ chức khác cho chủ sở hữu nhận lợi nhuận. Ví dụ thuế CFC công ty mẹ cấp trên 15 phân cho C có lợi nhuận 100 trước, rồi theo lợi nhuận phân cho B tham chiếu. Nếu có nhiều tham chiếu, chỉ đường sở hữu mà công ty mẹ nộp thuế giữ tổ chức xét được nhận thuế đó. B minh bạch giữ 30%, D không minh bạch 30%, thiểu số ngoài 40%: thuế CFC 9 phân 4,5 cho B, 4,5 ở lại C lai ngược, không phân chủ sở hữu thiểu số. Khóa CFC pha trộn tính trước khi phân lại lợi nhuận minh bạch, sau đó phân bổ thuế thu nhập theo lợi nhuận.
Thuế tổ chức lai và lai ngược có thể từ chủ sở hữu gián tiếp
Định nghĩa tổ chức lai gồm chủ sở hữu thành viên trực tiếp và gián tiếp. Ví dụ thu nhập hoạt động: C lợi nhuận 100, thuế riêng 10; chủ sở hữu trực tiếp B trả thêm thuế còn lại 5, A gián tiếp trả 3, đều phân cho C, thuế suất 18%. Tổ chức ở khu vực không có thuế thu nhập doanh nghiệp cũng có thể là tổ chức lai nếu chủ sở hữu xem minh bạch nhưng tổ chức không đạt điều kiện minh bạch Điều 10.2.4, như có cơ sở kinh doanh địa phương. Khi tham chiếu gần nhất xem C không minh bạch, còn cấp trên đánh thuế thu nhập C theo minh bạch, C vẫn là lai ngược nhưng thuế được bao gồm cấp trên có thể phân cho C trong giới hạn thụ động.
QDMTT loại thuế nước ngoài phân bổ nhưng giữ thuế nội địa theo quyền đánh thuế chính
ETR QDMTT loại phân xuống thuế CFC nước ngoài, thuế trụ sở chính liên quan chi nhánh, thuế chủ sở hữu tổ chức lai và lai ngược nước ngoài, cùng thuế nước ngoài trên cơ sở ròng đối với phân phối. Nhưng không loại thuế chính khu vực QDMTT áp theo quyền đánh thuế chính trên thu nhập tổ chức lai hoặc lai ngược địa phương, kể cả khoản thuế liên quan nộp qua chủ sở hữu. Thuế khấu trừ phân phối nội địa cũng phân cho tổ chức phân phối. Xét khu vực có đang thực hiện quyền đánh thuế chính hay không, không nói chung mọi thuế cấp chủ sở hữu đều bỏ qua.
Vì sao tổ chức chứng khoán hóa cần xử lý riêng
Chứng khoán hóa cách ly nhóm tài sản khỏi rủi ro phá sản bên khởi tạo, phát hành chứng khoán cho nhà đầu tư bên ngoài để huy động vốn. Cấu trúc tổng hợp dùng phái sinh hoặc bảo lãnh và tài sản an toàn, không trực tiếp chuyển nhóm tài sản. Nợ thứ cấp của bên khởi tạo có thể cung cấp bảo đảm vượt mức; tiền dư được rút định kỳ, làm lợi nhuận kinh tế tổ chức rất nhỏ. Nhưng thỏa thuận quản lý hay kiểm soát vẫn có thể khiến tổ chức sở hữu bên ngoài dạng độc lập thành tổ chức thành viên được hợp nhất. Phòng ngừa rủi ro theo giá trị hợp lý không có kế toán phòng ngừa tương ứng hay thuế hoãn lại có thể tạo lợi nhuận kế toán năm đáng kể; buộc tổ chức gánh thuế tập đoàn khác cũng phá cách ly phá sản.
Định nghĩa chứng khoán hóa cần đồng thời đủ mọi điều kiện
Tổ chức chứng khoán hóa chỉ thực hiện hoạt động hỗ trợ một hoặc nhiều thỏa thuận đủ điều kiện, dùng tài sản bảo đảm chủ nợ mình hoặc tổ chức chứng khoán hóa khác và trả tiền thu từ tài sản cho chủ nợ ít nhất hằng năm. Chỉ được giữ khoản lợi nhuận cực nhỏ theo tài liệu để cuối cùng phân cho người giữ vốn, cùng tiền hợp lý cần cho thanh toán tương lai hoặc chất lượng tín dụng. Lợi nhuận từng năm phải không đáng kể so doanh thu. Thỏa thuận phải tập hợp, đóng gói lại tài sản hoặc rủi ro cho nhà đầu tư không phải tổ chức thành viên tập đoàn, cách ly pháp lý nhóm tài sản và hạn chế rủi ro phá sản bằng tài liệu chủ nợ ràng buộc. SPV thông thường không đủ điều kiện chỉ vì nắm nợ.
Ưu đãi QDMTT không phải miễn toàn bộ GloBE
QDMTT có thể loại tổ chức chứng khoán hóa khỏi phạm vi hoặc bảo vệ khỏi trách nhiệm, kể cả để tổ chức tập đoàn địa phương khác nộp; thu nhập vẫn có thể thuộc GloBE. Các lựa chọn không phá tiêu chuẩn nhất quán nhưng loại tổ chức hoặc miễn truy thu tuyệt đối có thể kích hoạt quy tắc tắt cơ chế an toàn QDMTT khu vực. Nếu tổ chức vẫn trong phạm vi, thuế do tổ chức thành viên khác nộp, hoặc chính tổ chức chứng khoán hóa chịu dự phòng khi không thu được từ bên khác, thì không tắt. Khu vực UTPR cũng có thể loại trách nhiệm của tổ chức; nếu đó là tổ chức thành viên duy nhất và chưa thu được thuế, Điều 2.6.3 khiến khu vực mất phân bổ năm sau. Phiên bản này chỉ dự kiến nghiên cứu thêm biến động giá trị hợp lý và ưu đãi có thể về thực hiện hoặc bỏ hợp nhất, chưa tự động cấp chúng.
Nguồn chính thức
Bản dịch tiếng Việt giữ đầy đủ nội dung bài viết tiếng Trung, gồm các điều kiện, bước thực hiện và phụ lục trong phạm vi bài viết; các thông tin thực chất đã được đối chiếu với PDF chính thức. Liên kết bản gốc dùng để kiểm tra cách diễn đạt chính thức; cần phân biệt ngày của tài liệu và các sửa đổi về sau.
Xem PDF gốc chính thức ↗