Mục đích giới hạn tháng 1 năm 2025
Hướng dẫn OECD 15 trang được duyệt ngày 13 tháng 1 năm 2025 giải thích chuyển tiếp Điều 9.1 đối với thuộc tính thuế hoãn lại có trước GloBE. Thuộc tính lịch sử thực, gồm lỗ, giúp tránh méo lệch khi vào chế độ, nhưng chuyển tiếp không cho phép lợi ích mới do chính phủ tạo ra che chắn thu nhập chịu thuế thấp tương lai. Tài liệu nhắm đến thỏa thuận sau ngày 30 tháng 11 năm 2021, lựa chọn hồi tố và chênh lệch cơ sở tính thuế tài sản khi có thuế thu nhập doanh nghiệp mới; sửa Commentary, cơ chế an toàn CbCR chuyển tiếp và QDMTT, đồng thời có hai ví dụ đầy đủ. Phải giữ đúng ngày và ân hạn, không khái quát rằng mọi DTA cũ đều được chấp nhận.
Ghi nhận kế toán là cần nhưng chưa đủ
Sửa đổi Điều 9.1.1 có thể đưa vào DTA chưa ghi nhận vì dự kiến không đủ thu nhập chịu thuế tương lai, gồm trường hợp chính sách kế toán chỉ ghi nhận khi dùng được trong thời gian ngắn. Tuy nhiên, thuộc tính không đáp ứng điều kiện ghi nhận khác, nên không thể phản ánh hoặc thuyết minh theo chuẩn mực được phép, không được đưa vào, ngoài ngoại lệ quy định tại Điều 6.2.1 và 9.1.3. Điều 9.1.2 cũng có thể loại tài sản đã xuất hiện trong báo cáo năm chuyển tiếp. Kế toán thuế hoãn lại vì vậy là điểm xuất phát, không bảo đảm được GloBE chấp nhận.
Khoản bị loại và nghĩa rộng của giao dịch
Điều 9.1.2 đòi hỏi DTA liên quan khoản bị loại khỏi thu nhập GloBE và phát sinh từ giao dịch sau ngày 30 tháng 11 năm 2021. Bao gồm chi phí hoặc lỗ thuế phi kinh tế, như khấu hao vượt chi phí thực của tài sản, khoản không phải thuế trả trước cho thu nhập GloBE và tín dụng tương tự dựa trên hoạt động tương lai. Giao dịch không chỉ mua bán thương mại: thỏa thuận, phán quyết, sắc lệnh, trợ cấp của chính phủ và sửa đổi của chúng đều có thể thuộc phạm vi. Nếu DTA đã được phản ánh hoặc thuyết minh trong năm chuyển tiếp, giao dịch xảy ra sau đó cũng có thể bị bao gồm. Quy tắc quyết định cách sử dụng thuộc tính trong năm GloBE, không phải hồi tố đánh thuế giao dịch cũ.
Quyền theo luật khác với ưu đãi thương lượng
Chỉ thỏa thuận chính phủ tạo quyền cụ thể về tín dụng thuế, giảm thuế hoặc tăng cơ sở tính thuế vốn không tự phát sinh độc lập mới thuộc phạm vi này. Nếu đặc điểm then chốt như điều kiện, số tiền không dựa vào quyền tùy nghi của chính phủ, ưu đãi có thể phát sinh độc lập. Tín dụng theo luật cho chi phí đủ điều kiện không bị loại chỉ vì cơ quan phải đánh giá hoặc xác nhận điều kiện luật định; thuộc tính trước chuyển tiếp theo Điều 6.2.1(c)/đoạn 51.2 Commentary cũng không tự bị loại. Phải phân tích nguồn quyền theo luật và yếu tố tùy nghi; chỉ có cán bộ chính phủ tham gia chưa phải yếu tố quyết định.
Ba loại lợi ích bị loại và lỗ cũ
(a) Là thỏa thuận tùy nghi với chính phủ ký hoặc sửa sau ngày 30 tháng 11 năm 2021, tạo tín dụng hoặc giảm thuế không tự phát sinh độc lập; (b) là lựa chọn thực hiện hoặc thay đổi sau ngày đó, hồi tố cách xử lý giao dịch của năm đã được ấn định thuế hoặc nộp tờ khai; (c) là chênh lệch giữa cơ sở tính thuế và giá trị kế toán do luật mới sau ngày đó, trước chuyển tiếp, ở khu vực trước đây không có thuế thu nhập doanh nghiệp, gồm DTA và DTL liên quan. Chi phí hoàn nhập bị loại khỏi điều chỉnh thuế hoãn lại đầy đủ và thuế được bao gồm giản lược; chỉ DTA có ân hạn giới hạn. Lỗ phát sinh quá năm năm tài chính trước ngày thuế mới có hiệu lực bị loại; lỗ trong năm năm không tự bị loại nhưng vẫn phải qua phép thử Điều 9.1.2 thông thường.
Kỳ ân hạn và giới hạn cộng dồn 20%
Với (a), (b), năm ân hạn bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 năm 2024 đến trước ngày 1 tháng 1 năm 2026 và không kết thúc sau ngày 30 tháng 6 năm 2027. Với (c), bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 năm 2025 đến trước ngày 1 tháng 1 năm 2027 và không kết thúc sau ngày 30 tháng 6 năm 2028. Số tối đa là tổng 20% từng DTA gốc đủ điều kiện sau khi tính theo mức thấp hơn giữa 15% và thuế suất trong nước. Điều 4.4 đầy đủ và CbCR chuyển tiếp dùng chung một giới hạn cộng dồn, không đặt lại mỗi năm hoặc cho mỗi cách tính. Ân hạn cho hoàn nhập DTA, không phải ưu đãi chung cho mọi DTL bị loại. Thỏa thuận, lựa chọn hồi tố hoặc luật thuế mới sau ngày 18 tháng 11 năm 2024 không đủ ân hạn và không tính vào giới hạn.
Không đẩy nhanh hoặc chuyển nhượng để dùng trùng
Số ân hạn mỗi năm còn bị giới hạn bởi khoản vốn sẽ hoàn nhập theo luật, lựa chọn, phương pháp kế toán và điều kiện thỏa thuận tồn tại ngày 18 tháng 11 năm 2024; đẩy nhanh về sau không làm tăng số được tính. Cứu trợ “Other Tax Effects” khi chuyển tài sản theo Điều 9.1.3 không gồm thuộc tính bị loại tại đoạn 8.5 đã hoàn nhập hoặc không được tạo, để tránh tái lập DTA bị loại qua chuyển nhượng. Cần theo dõi số gốc, thuế suất được phép, số đầu kỳ, hoàn nhập thực tế và theo cơ sở gốc, cùng tổng đã dùng của cả hai phép tính thuế.
Tư cách QDMTT, tắt cơ chế và thông tin
Lợi ích liên quan có thể làm mất tư cách IIR, UTPR hoặc QDMTT đủ chuẩn. Ngoại lệ cho phép khu vực có thỏa thuận chính phủ tự chứng nhận chuyển tiếp nếu hướng dẫn này trung hòa chi phí liên quan, hoặc khu vực khác có quyền đánh thuế trung hòa sau khi tắt cơ chế an toàn QDMTT. Chấp nhận chi phí bị loại ngoài ân hạn được phép có thể kích hoạt quy tắc tắt đối với tổ chức thành viên và chuyển sang khấu trừ QDMTT theo Điều 5.2.3(d). Khi phải tắt thì không được chọn cơ chế an toàn đó. Phần 3 GIR điền theo Quy tắc mẫu/Commentary hoặc, khi phù hợp, luật của khu vực duy nhất khác có quyền đánh thuế; cung cấp thông tin để xác định việc tắt, tiền thuế, tư cách CbCR, tài sản gốc, số dư và giới hạn ân hạn. Bản gốc cũng ghi hướng dẫn về lợi ích liên quan/hoàn thuế và cơ chế giám sát vẫn đang phát triển tại lúc xuất bản, bao gồm chính quyền địa phương và cơ quan xúc tiến đầu tư.
Ví dụ 1: hết ân hạn sau hai năm hoàn nhập
DTA năm 2023 là 1.000, hoàn nhập 100 mỗi năm trong 2024–2033, số dư từ 1.000 về 0; thuế suất ghi nhận không cao hơn mức tối thiểu nên không phải tính lại. Lợi nhuận trước thuế 2024–2026 đều 2.000; thuế hiện hành 200/220/240, chi phí hoãn lại mỗi năm 100, thuế được bao gồm trước điều chỉnh 300/320/340, ETR 15%/16%/17%. Ân hạn là 2024–2025, giới hạn 200; cả hai khoản 100 được dùng nên hai năm đầu qua phép thử ETR chuyển tiếp. Năm 2026 hết ân hạn phải loại 100, còn 240/2.000 = 12%, không đủ cơ chế an toàn; năm chuyển tiếp của khu vực là 2026 và Điều 4.4 cũng loại cùng khoản 100. DTA kế toán vẫn tồn tại nhưng hoàn nhập không còn tạo thuế được bao gồm GloBE.
Ví dụ 2: dùng hết giới hạn thì năm sau không còn số được tính
Ví dụ 2 cũng có DTA 1.000, nhưng năm 2024 hoàn nhập 200, mỗi năm 2025–2032 là 100, cuối cùng về 0. Năm 2024 lợi nhuận 2.000, thuế hiện hành 100, chi phí hoãn lại 200, thuế được bao gồm 300, ETR 15%, dùng hết giới hạn 200 một lần. Năm 2025 trước điều chỉnh có thuế hiện hành và hoãn lại đều 100, tổng thuế 200, ETR 10%; dù còn ân hạn, khoản hoàn nhập 100 còn lại phải loại do đã dùng hết giới hạn cộng dồn. Thuế được bao gồm còn 100, ETR 5%, không đủ cơ chế an toàn; năm chuyển tiếp là 2025. Không chuyển tiếp khoản 100 sang GloBE đầy đủ vì hai cơ chế chung giới hạn. Ví dụ dùng đúng dữ kiện hoàn nhập đã nêu; thay đổi thực tế sau ngày chốt vẫn chịu điều kiện chống đẩy nhanh riêng.
Nguồn chính thức
Bản dịch tiếng Việt giữ đầy đủ nội dung bài viết tiếng Trung, gồm các điều kiện, bước thực hiện và phụ lục trong phạm vi bài viết; các thông tin thực chất đã được đối chiếu với PDF chính thức. Liên kết bản gốc dùng để kiểm tra cách diễn đạt chính thức; cần phân biệt ngày của tài liệu và các sửa đổi về sau.
Xem PDF gốc chính thức ↗