Ví dụ tính cho tập đoàn ngày 02/10/2025
Phần hai hội thảo IRAS dùng tập đoàn có trụ sở tại Singapore để giải lần lượt bốn câu hỏi: các khu vực áp dụng IIR và QDMTT, MTT Singapore của thực thể mẹ tối cao, DTT Singapore và phân bổ thuế theo điều 45. Doanh thu hợp nhất của tập đoàn vượt 750 triệu EUR trong từng năm của bốn năm trước. Phép tính áp dụng cho năm kết thúc 31/12/2025, đơn vị là đô la Singapore. Các số là dữ kiện minh họa và đáp án làm tròn, không phải kết quả ấn định thuế của một tập đoàn thực tế.
Cơ cấu tập đoàn và giả định khu vực tài phán
Thực thể mẹ tối cao Singapore sở hữu 70% B Co tại khu vực B và trực tiếp 70% C1 Co tại khu vực C; B Co sở hữu 20% C1 Co, người ngoài sở hữu 10%. Mẹ tối cao sở hữu toàn bộ C2 Co và 90% C3 Co. Mẹ sở hữu 90% W Hold Co, công ty này sở hữu toàn bộ X Op Co; sở hữu 40% Y Hold Co, công ty này sở hữu 60% Z Op Co; sở hữu 50% JV Hold Co, công ty này sở hữu lần lượt 90% và 70% hai công ty con hoạt động; sở hữu 90% IE Co; và sở hữu toàn bộ A Co tại khu vực A, công ty này nắm 90% LP. Singapore và các khu vực A, B áp dụng IIR và QDMTT đạt chuẩn năm 2025; khu vực C chưa áp dụng cả hai. Ví dụ giả định mọi khu vực đều không có UTPR.
Báo cáo hợp nhất và thực thể được loại trừ
Các công ty con thông thường, công ty nắm giữ và hoạt động, IE Co và LP được nêu đều hợp nhất từng khoản mục. JV Hold Co được hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu trong báo cáo mẹ tối cao và tự hợp nhất hai công ty con. Doanh thu riêng của nhóm liên doanh dưới 750 triệu EUR không đưa nhóm liên doanh liên kết với tập đoàn ra ngoài phạm vi ví dụ. Không có thực thể được loại trừ. IE Co là quỹ đầu tư nhưng không phải mẹ tối cao, nên không được hưởng loại trừ dành cho quỹ mẹ tối cao. Y Hold Co vẫn là thực thể thành viên nhờ được hợp nhất dù chỉ được sở hữu 40%.
Thực thể mẹ sở hữu một phần, sở hữu thiểu số và liên doanh
B Co nắm quyền sở hữu trong thực thể thành viên khác, đồng thời 30% quyền lợi nhuận thuộc người ngoài tập đoàn, nên là POPE. Mẹ tối cao gián tiếp nắm 24% Z Op Co, tức 40% nhân 60%, không vượt ngưỡng 30%, nên Z Op Co là thực thể thành viên được sở hữu thiểu số. JV Hold Co đạt phép thử phương pháp vốn chủ sở hữu và sở hữu ít nhất 50%; các công ty con hợp nhất của nó được xử lý trong nhóm liên doanh. Mỗi loại có quy tắc riêng, không cộng tất cả vào nhóm thực thể Singapore thông thường.
LP, cơ sở thường trú và khu vực tài phán
LP minh bạch thuế tại Singapore nhưng không minh bạch tại khu vực A, không là đối tượng cư trú thuế tại bất kỳ khu vực nào và có PE theo hiệp định tại Singapore. LP là thực thể chuyển thu nhập, đồng thời là thực thể lai ngược đối với các chủ sở hữu liên quan, thuộc điều 29(b). Bản thân LP không thuộc khu vực tài phán nào, còn PE ở Singapore. Thực thể thông thường được xác định nơi theo quy tắc cư trú thuế; thực thể chuyển thu nhập và PE dùng quy tắc đặc biệt, phép thử hiệp định hoặc đánh thuế trên cơ sở thu nhập ròng; áp dụng quy tắc giải quyết cư trú kép khi cần. Các thành viên chịu trách nhiệm MTT trong ví dụ là mẹ tối cao và B Co.
Thuế áp dụng và khấu trừ IIR
DTT được nêu là áp dụng cho thực thể Singapore thông thường, Z Op Co, nhóm liên doanh và LP không thuộc khu vực nào nhưng được thành lập tại Singapore; số DTT của IE Co được coi bằng không. A Co và B Co chịu QDMTT nội địa; dù giả định thuế suất thực tế trên 15%, vẫn có thể phải đăng ký và nộp tờ khai thuế bằng không. C1 đến C3 liên quan cả IIR khu vực B và MTT Singapore. Tư cách POPE buộc B Co chịu phần IIR được phân bổ; mẹ tối cao vẫn áp dụng IIR nhưng phải khấu trừ phần đã chịu thuế qua quyền sở hữu trung gian đó.
Thu nhập và thuế suất thực tế tại khu vực C
Thu nhập GloBE C1 Co là 5.000, thuế thuộc phạm vi 500; C2 Co lỗ 1.000, thuế âm 100; C3 Co có thu nhập 4.000 và thuế 400. Cộng lại thu nhập 8.000 và thuế 800, thuế suất thực tế 10%. Khoản lỗ tham gia phép tính thuế suất thực tế của khu vực, nhưng thực thể lỗ không được phân bổ số thuế bổ sung khu vực.
SBIE và số thuế bổ sung khu vực C
Tài sản hữu hình đủ điều kiện tổng cộng 6.500, chi phí tiền lương 5.270. Theo tỷ lệ chuyển tiếp năm 2025 của ví dụ là 7,6% và 9,6%, các khoản loại trừ làm tròn lần lượt 494 và 506, tổng SBIE 1.000. Lợi nhuận vượt mức là 8.000 trừ 1.000 bằng 7.000. Chênh lệch thuế suất 5%; cộng khoản thuế bổ sung thêm hiện tại giả định 550 và không có QDMTT: 5% nhân 7.000 cộng 550 bằng 900. Khoản thêm vẫn phải được tính dù không xuất phát từ phép nhân thuế suất thực tế đơn giản của kỳ hiện tại.
Phân bổ và MTT Singapore 710
Chỉ phân bổ 900 theo thu nhập dương: C1 nhận 900 nhân 5.000 chia 9.000 bằng 500; C3 nhận 400; C2 bằng không. Tỷ lệ bao gồm của mẹ tối cao đối với C1 và C3 lần lượt 84% và 90%, tạo số 420 và 360. Quyền sở hữu gián tiếp 14% C1 qua B Co tạo khấu trừ 70, tức 500 nhân 14%. MTT Singapore bằng 420 cộng 360 trừ 70, tức 710. Mẫu số phân bổ 9.000 khác thu nhập ròng 8.000 dùng cho thuế suất thực tế.
Phân bổ thu nhập LP trước DTT
FANIL của LP là 100.000. Trước hết loại 10.000 thuộc chủ sở hữu ngoài tập đoàn nắm 10%, rồi phân bổ 9.000 cho PE. Còn 81.000 giữ tại LP vì khu vực A không coi quan hệ sở hữu liên quan là minh bạch thuế. Thứ tự này tách khoản PE cộng vào nhóm Singapore thông thường khỏi khoản lai ngược không thuộc khu vực nào phải tính riêng.
Điểm xuất phát và cổ tức của X Op Co
X Op Co bắt đầu bằng FANIL sau thuế 200.000. Chi phí thuế trên báo cáo lãi lỗ là 30.000; thuế khấu trừ đối với thu nhập lãi của chính nó 1.800 đã được tính trong lợi nhuận trước thuế. Cổ tức tổng 11.000: quyền sở hữu 10% nắm sáu tháng tạo 5.000; quyền sở hữu 5% nắm 18 tháng tạo 6.000. Không khoản nào đồng thời là ngắn hạn và danh mục nên cả hai cổ tức được loại trừ. Lãi bán quyền sở hữu 5% là 7.000 được giữ lại; ngoại lệ một năm của cổ tức không áp dụng cho quy tắc danh mục khi bán vốn.
Thu nhập GloBE X Op Co 224.300
Cộng lại chi phí thuế 30.000 và thuế khấu trừ thu nhập của chính mình 1.800. Tính khoản lãi đánh giá lại PPE 3.000 đã ghi ở OCI và sẽ không đi qua báo cáo lãi lỗ về sau. CPF trích trước 2.500 vượt số đóng thực tế 2.000, tạo điều chỉnh dương 500. Trừ cổ tức được loại trừ 11.000. Phép tính 200.000 cộng 30.000 cộng 1.800 cộng 3.000 cộng 500 trừ 11.000 bằng 224.300.
Thuế thuộc phạm vi đã điều chỉnh X Op Co 30.430
Bắt đầu bằng chi phí thuế hiện hành 28.300, không phải thuế phải trả trên tờ khai 18.000. Trừ thuế cổ tức được loại trừ 1.870 và thuế không chắc chắn trích trong năm 1.500; cộng thuế không chắc chắn đã trích trước nhưng trả năm nay 1.000, đồng thời đảo khoản ghi giảm thuế không chắc chắn trước đó 1.200. Cộng thuế khấu trừ thu nhập của chính mình 1.800. Thuế khấu trừ chịu thay bên nhận 800 không phải thuế thu nhập của X và không được tính. Thuế hoãn lại 1.700 trích theo 17% được tính lại theo 15% thành 1.500. Tổng các khoản là 30.430.
Nợ thuế hoãn lại và thời hạn truy thu
Thuế hoãn lại trích trước gồm 500 liên quan thu nhập nước ngoài chưa chuyển về. Ví dụ không coi khoản này thuộc ngoại lệ truy thu và cũng không loại ngay, trừ khi có lựa chọn khoản trích chưa yêu cầu tính vào theo quy định. Nếu chưa được hoàn nhập đến cuối năm 2030, phải thực hiện điều chỉnh truy thu. Vì vậy cần bảng theo dõi nợ thuế hoãn lại liên tục, không giả định mọi khoản thuế hoãn lại vĩnh viễn đủ điều kiện.
Nhóm thực thể Singapore thông thường và thuế suất thực tế
Nhóm thông thường gồm mẹ tối cao có thu nhập 54.000 và thuế 9.180; W Hold 15.000 và 750; X Op 224.300 và 30.430; Y Hold 18.000 và 2.250; PE 9.000 và 1.530. Tổng thu nhập 320.300, thuế 44.140. Thuế suất thực tế làm tròn bốn chữ số thập phân là 13,7808%, tỷ lệ thuế bổ sung 1,2192%. Không cộng Z Op, nhóm liên doanh, IE hoặc LP vào nhóm này.
SBIE và thuế 3.852 của nhóm thông thường
Tài sản hữu hình của nhóm thông thường là 30.800, chi phí lương 20.800. Theo 7,6% và 9,6%, khoản loại trừ làm tròn 2.341 và 1.997, tổng SBIE 4.338. Lợi nhuận vượt mức là 320.300 trừ 4.338 bằng 315.962. Nhân 1,2192% và không có khoản thêm của kỳ hiện tại cho DTT làm tròn 3.852. Đây là tỷ lệ loại trừ chuyển tiếp năm 2025, khác tỷ lệ cuối cùng 5%.
Tính riêng sở hữu thiểu số, liên doanh, đầu tư và thực thể không thuộc khu vực nào
Z Op có thu nhập 150.000, thuế 7.500, thuế suất thực tế 5%; trừ SBIE 2.200 còn lợi nhuận vượt mức 147.800, thuế bổ sung 14.780. Nhóm liên doanh cộng lỗ 10.000 với thu nhập 120.000 và 80.000, được thu nhập ròng 190.000, thuế 19.300 và thuế suất thực tế 10,1579%; trừ SBIE 4.696 còn lợi nhuận vượt mức 185.304, thuế bổ sung 8.973. DTT IE Co bằng không. LP không thuộc khu vực nào có thu nhập 81.000 và không có thuế, bổ sung theo 15% là 12.150. Các thực thể vẫn phải tính riêng dù có liên hệ thực tế với Singapore.
Tổng DTT Singapore 39.755
Nhóm thông thường 3.852, sở hữu thiểu số 14.780, liên doanh 8.973, đầu tư bằng không và không thuộc khu vực nào 12.150, tổng cộng 39.755. DTT thu 100% số thuế bổ sung liên quan, không giảm theo tỷ lệ mẹ tối cao sở hữu các thực thể hoặc nhóm liên doanh. Điều này khác MTT dùng tỷ lệ bao gồm và khấu trừ qua mẹ trung gian. PE vẫn thuộc nhóm Singapore thông thường, bản thân LP tính riêng.
Điều kiện lựa chọn theo điều 45
Tập đoàn có thể lựa chọn để từng thực thể thành viên, liên doanh hoặc công ty con liên doanh trả phần DTT thuộc về chính nó. Không được chọn thực thể có thu nhập GloBE âm, thực thể chuyển thu nhập không phải thực thể lai ngược đối với bất kỳ khoản thu nhập, chi phí, lãi hoặc lỗ liên quan, thực thể có thuế suất thực tế ít nhất 15%, hoặc đã rời tập đoàn hay chấm dứt liên kết liên doanh trước ngày nộp tờ khai. X Op, Z Op và JV Op1 trong ví dụ đáp ứng điều kiện. Lựa chọn thay đổi chủ thể trả thuế đã phân bổ, không làm giảm DTT đã tính.
Công thức phân bổ và số nộp cuối cùng
Thực thể thông thường được phân bổ thuế bổ sung của nhóm theo thu nhập riêng chia tổng thu nhập dương của các thực thể Singapore thông thường. Thực thể sở hữu thiểu số độc lập, thực thể lai ngược đủ điều kiện điều 29(b), hoặc liên doanh độc lập dùng số của chính mình; phân nhóm sở hữu thiểu số và nhóm liên doanh dùng tổng thu nhập dương của nhóm tương ứng. X Op trả 224.300 chia 320.300 nhân 3.852, làm tròn 2.697; Z Op trả 14.780. JV Op1 trả 120.000 chia 200.000 nhân 8.973, làm tròn 5.384; lỗ liên doanh không vào mẫu số phân bổ. Thực thể kê khai DTT nội địa được chỉ định trả 16.894 còn lại.
Nguồn chính thức
Đã đối chiếu nội dung thực chất của bài hướng dẫn này với PDF chính thức, gồm các điều kiện, bước thủ tục và phụ lục liên quan. Liên kết bản gốc dùng để kiểm tra cách diễn đạt chính thức; cần kiểm tra riêng ngày của tài liệu và các sửa đổi về sau.
Xem PDF gốc chính thức ↗