Khung hội thảo tháng 10/2025
Bài này dựa trên phần một hội thảo thuế tối thiểu toàn cầu của IRAS ngày 02/10/2025. Thuế bổ sung đối với doanh nghiệp đa quốc gia của Singapore (MTT) thực hiện quy tắc bao gồm thu nhập (IIR); thuế bổ sung nội địa (DTT) thực hiện thuế bổ sung tối thiểu nội địa đạt chuẩn (QDMTT). Cả hai áp dụng cho các tập đoàn đa quốc gia thuộc phạm vi với năm tài chính bắt đầu từ 01/01/2025. Thuế suất tối thiểu là 15%. Tài liệu giới thiệu quy tắc lợi nhuận chịu thuế thấp (UTPR) như cơ chế dự phòng quốc tế, không đặt thêm một sắc thuế Singapore trong phần này.
Từ phạm vi áp dụng đến số thuế bổ sung
Quy trình năm bước lần lượt kiểm tra doanh thu tập đoàn và phạm vi áp dụng; xác định các thực thể thành viên và khu vực tài phán; xem xét cơ chế an toàn và quy tắc mức tối thiểu; tính thu nhập GloBE và thuế thuộc phạm vi đã điều chỉnh; cuối cùng tính thuế suất thực tế và số thuế bổ sung của khu vực tài phán. Thuế suất thực tế bằng thuế thuộc phạm vi đã điều chỉnh chia thu nhập GloBE. Lợi nhuận vượt mức bằng thu nhập GloBE trừ khoản loại trừ thu nhập dựa trên hoạt động thực chất (SBIE). Áp dụng chênh lệch giữa 15% và thuế suất thực tế thấp hơn mức đó, cộng mọi khoản thuế bổ sung thêm của kỳ hiện tại, rồi trừ QDMTT áp dụng. Số thuế bổ sung của khu vực được phân bổ cho các thực thể có thu nhập GloBE dương.
Phân loại thực thể theo báo cáo hợp nhất
Trước hết xác định thực thể mẹ tối cao và ranh giới tập đoàn, rồi mới phân loại. Tư cách thực thể thành viên dựa trên hợp nhất kế toán và quyền kiểm soát, không dựa vào một tỷ lệ cổ phần duy nhất. Sơ đồ phân biệt thực thể thành viên thông thường, thực thể mẹ được sở hữu một phần, thực thể hoặc phân nhóm được sở hữu thiểu số, liên doanh và công ty liên kết hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu. Thực thể được loại trừ không chịu MTT và DTT khi đáp ứng điều kiện. Thực thể hợp nhất và liên doanh đủ điều kiện phải được xử lý tương ứng; không thể coi công ty liên kết hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu là công ty con hợp nhất thông thường.
Thứ tự quy tắc và ngày áp dụng
Cần xác nhận khu vực liên quan đã áp dụng IIR, QDMTT và UTPR nào trong năm đó. Ví dụ năm 2024 cho thấy trước khi Singapore áp dụng, thực thể mẹ ở nước ngoài có thể thu thuế bổ sung đối với thu nhập Singapore qua IIR. Từ năm 2025, DTT Singapore thu số thuế bổ sung nội địa liên quan; MTT Singapore có thể áp dụng cho công ty con nước ngoài chịu thuế thấp theo yêu cầu của chuỗi thực thể mẹ. QDMTT nước ngoài thu thuế nội địa tại đó trước; IIR đạt chuẩn tại nơi của thực thể mẹ tối cao nước ngoài cũng có thể thay thế vai trò bao gồm thông thường của thực thể mẹ trung gian Singapore. Ngay cả khi số thuế cuối cùng bằng không, các thực thể Singapore vẫn có thể làm phát sinh nghĩa vụ đăng ký.
Sở hữu phân tán và thực thể mẹ được sở hữu một phần
POPE nắm quyền sở hữu trong một thực thể thành viên khác cùng tập đoàn và có trên 20% quyền lợi đối với lợi nhuận được người ngoài tập đoàn nắm trực tiếp hoặc gián tiếp; các loại thực thể mẹ tối cao, cơ sở thường trú và thực thể đầu tư được chỉ định bị loại trừ khỏi định nghĩa này. Ví dụ thực thể mẹ trung gian được sở hữu 70% cho thấy nó vẫn phải áp dụng IIR dù khu vực của thực thể mẹ tối cao có IIR đạt chuẩn. Quy tắc sở hữu phân tán cần được xét riêng với thứ tự ưu tiên từ trên xuống thông thường, cùng cơ chế khấu trừ liên quan.
Cơ chế an toàn CbCR chuyển tiếp
Cơ chế an toàn chuyển tiếp trong hội thảo áp dụng cho năm tài chính bắt đầu không muộn hơn 31/12/2026, nhưng không bao gồm năm kết thúc sau 30/06/2028. Đạt một trong ba phép thử thì số thuế bổ sung liên quan được coi bằng không: doanh thu dưới 10 triệu EUR và lợi nhuận trước thuế dưới 1 triệu EUR; thuế suất thực tế đơn giản hóa ít nhất 16% cho năm bắt đầu trong 2025 và ít nhất 17% cho năm bắt đầu trong 2026; hoặc lợi nhuận trước thuế không vượt SBIE. Các phép thử phải dùng CbCR và báo cáo tài chính đạt chuẩn. Quy tắc đã ra khỏi thì không được trở lại giới hạn việc sử dụng về sau. Các mốc này phản ánh tài liệu tháng 10/2025.
Điểm xuất phát kế toán tài chính
Với thực thể không phải cơ sở thường trú (PE), thường bắt đầu bằng lãi hoặc lỗ thuần dùng khi thực thể mẹ tối cao lập báo cáo hợp nhất, trước các bút toán loại trừ giao dịch nội bộ. Nếu không thể xác định hợp lý và thực tế khoản này, có thể theo điều kiện quy định dùng báo cáo tài chính địa phương đáng tin cậy, lập theo chuẩn mực được chấp nhận hoặc được cho phép; phải điều chỉnh các chênh lệch vĩnh viễn trên 1 triệu EUR giữa chuẩn mực. Đây không phải lựa chọn tùy ý số liệu kế toán có kết quả thuế thuận lợi hơn.
Chuẩn mực kế toán địa phương cho DTT Singapore
Quy tắc chuẩn mực địa phương yêu cầu các thực thể Singapore và thực thể mẹ tối cao có cùng ngày kết thúc năm tài chính, đồng thời lập báo cáo theo các chuẩn mực Singapore được chỉ định do pháp luật yêu cầu hoặc được kiểm toán độc lập. Các chuẩn mực gồm SFRS(I), SFRS và SFRS dành cho thực thể nhỏ. Liên doanh độc lập và nhóm liên doanh được kiểm tra riêng, đồng thời phải đáp ứng điều kiện về ngày kết thúc năm của thực thể mẹ tối cao liên quan. Nếu không đáp ứng, dùng phương pháp kế toán thông thường của thực thể mẹ tối cao. Bài tập xác nhận rằng năm tài chính khác nhau không đáp ứng quy tắc địa phương chỉ vì đưa trực tiếp kết quả vào kỳ hợp nhất của mẹ hoặc tách ghép các kỳ cho trùng kỳ đó.
Điều chỉnh bắt buộc và các lựa chọn
Các điều chỉnh bao gồm chi phí thuế, mua lại, cổ tức và kết quả vốn chủ sở hữu được loại trừ, đánh giá lại, ngoại hối bất đối xứng, khoản chi bất hợp pháp và tiền phạt, thay đổi kế toán, hưu trí, nguyên tắc giao dịch độc lập, doanh nghiệp bảo hiểm, tài trợ nội bộ tập đoàn, vốn cấp một bổ sung, vận tải biển, phân bổ PE và thực thể chuyển thu nhập, chuyển nhượng, cùng tín dụng thuế được hoàn lại hoặc chuyển nhượng đạt chuẩn. Các lựa chọn liên quan cổ tức và kết quả vốn chủ sở hữu, khó khăn tài chính, nguyên tắc thực hiện, thù lao bằng cổ phiếu, phân bổ lãi trong năm năm, giao dịch nội bộ, phòng ngừa ngoại hối và điều chỉnh giá trị hợp lý cho mục đích thuế. Mỗi mục phải đáp ứng điều kiện pháp lý riêng; lãi hoặc lỗ thuần kế toán chưa phải số GloBE cuối cùng.
Cổ tức được loại trừ và công cụ tài chính
Cổ tức từ quyền sở hữu trực tiếp thường được loại trừ, trừ cổ tức danh mục đầu tư ngắn hạn và quyền sở hữu trong các thực thể đầu tư đã có lựa chọn xử lý được chỉ định. Không áp dụng loại trừ cổ tức thông thường nếu thực thể phân phối coi khoản thanh toán là chi phí, thanh toán cho quyền lợi dạng nợ hoặc vốn cấp một bổ sung. Công cụ lai như cổ phiếu ưu đãi có thể hoàn lại phải xét phân loại của bên phát hành; công cụ phức hợp phải tách phần vốn và nợ, không coi toàn bộ lợi tức là cổ tức.
Phép thử 10% và một năm
Quyền sở hữu danh mục ngắn hạn phải đồng thời có tỷ lệ quyền lợi tập đoàn nắm dưới 10% và thời gian nắm liên tục trước ngày phân phối dưới một năm. Phải cộng quyền sở hữu trong tập đoàn; ví dụ hai thực thể mỗi bên 5% thì đã đạt 10%. Theo dõi thời gian nắm giữ bằng nguyên tắc nhập sau xuất trước khi bán. Ví dụ mua 200 cổ phiếu trước và 100 cổ phiếu mới, rồi bán 40 cổ phiếu mới, còn 260 cổ phiếu. Trong cổ tức S$26, S$20 từ cổ phiếu cũ được loại trừ; S$6 từ 60 cổ phiếu ngắn hạn được tính vào thu nhập.
Quyền lợi kinh tế khác nhau và lựa chọn về cổ tức
Cộng gộp các quyền sở hữu mang cùng quyền lợi; khi tỷ lệ quyền đối với lợi nhuận, vốn hoặc dự trữ khác nhau, cho từng loại quyền lợi kinh tế trọng số bằng nhau. Ví dụ mỗi loại lợi nhuận và vốn có một nửa trọng số: quyền lợi nhuận 50% cộng quyền vốn 80% thành 65%; chỉ có 50% quyền lợi nhuận thành 25%; chỉ có 20% quyền vốn thành 10%. Thực thể thành viên có thể lựa chọn tính toàn bộ cổ tức danh mục vào thu nhập để đơn giản hóa. Không được rút lựa chọn trong năm chọn và bốn năm tiếp theo; nếu rút, không được chọn lại trong năm rút và bốn năm tiếp theo, kể cả bằng cách chuyển sang khu vực tài phán khác cho cùng thực thể.
Lãi và lỗ vốn chủ sở hữu được loại trừ
Phạm vi loại trừ gồm biến động giá trị hợp lý của quyền sở hữu không thuộc danh mục liên quan, kết quả theo phương pháp vốn chủ sở hữu và lãi hoặc lỗ khi thanh lý. Tư cách danh mục của khoản giá trị hợp lý được xác định cuối năm; của khoản bán được xác định ngay trước khi bán. Loại thu nhập lãi đủ điều kiện và cộng lại khoản lỗ. Đáp án bài tập xác nhận các khoản suy giảm giá trị, kết quả phương pháp vốn chủ sở hữu và kết quả thanh lý liên quan công ty con, công ty liên kết và liên doanh có thể được loại trừ. Biến động giá trị hợp lý của quyền sở hữu danh mục và lãi từ bất động sản đầu tư không thuộc loại trừ vốn này. Cũng không tự động coi khoản ghi ở OCI là khoản cần loại khỏi báo cáo lãi lỗ.
Lựa chọn đối với kết quả vốn chủ sở hữu
Thực thể kê khai có thể chọn trong GIR để tính các kết quả vốn chủ sở hữu vốn được loại trừ, nếu đủ điều kiện, của tất cả thực thể thành viên cùng khu vực vào thu nhập. Tài liệu nêu các trường hợp đánh thuế theo giá thị trường, suy giảm giá trị, thực hiện, phương pháp vốn chủ sở hữu và bán, nhưng giữ ngoại lệ quyền sở hữu đạt chuẩn tại điều 42(5). Lựa chọn không được rút trong năm chọn và bốn năm tiếp theo; sau khi rút, không được chọn lại trong năm rút và bốn năm tiếp theo. Ngoài ra, không được rút nếu trong thời gian lựa chọn đã tính vào thu nhập GloBE khoản lỗ quyền sở hữu vốn có thể được loại trừ.
Vì sao một số điều chỉnh liên quan MTT nhưng không liên quan DTT
Tài liệu phân biệt điều chỉnh mua lại khi DTT dùng chuẩn mực địa phương; ngoại hối bất đối xứng khi đồng tiền tính thuế và kế toán Singapore trùng nhau; lựa chọn loại trừ giao dịch tập đoàn khi Singapore không có hợp nhất thuế; và chuyển quyền kiểm soát khi Singapore không coi bán cổ phần là bán tài sản. Khác biệt xuất phát từ xử lý kế toán và thuế địa phương, không có nghĩa mọi trường hợp các điều khoản này đều không liên quan DTT.
Chuyển tài sản và tái tổ chức GloBE
Chuyển tài sản hoặc nợ phải trả thông thường tính lãi hoặc lỗ cho bên chuyển, còn bên nhận xác định cơ sở theo chuẩn mực kế toán. Tái tổ chức GloBE đòi hỏi toàn bộ hoặc phần đáng kể đối giá là vốn chủ sở hữu, toàn bộ hoặc một phần lãi chuyển nhượng không chịu thuế, và cơ sở tính thuế được chuyển tiếp. Loại trừ lãi liên quan trừ phần không đủ điều kiện; bên nhận dùng giá trị ghi sổ của bên chuyển cho việc thanh lý về sau. Chuyển nội địa Singapore theo lựa chọn điều 24 hoặc hợp nhất đạt chuẩn điều 34C có thể đáp ứng điều kiện không chịu thuế và chuyển tiếp cơ sở, nhưng vẫn phải kiểm tra đầy đủ định nghĩa.
Thuế thuộc phạm vi và tài sản thuế từ lỗ chưa được ghi nhận
Bắt đầu với chi phí thuế hiện hành và hoãn lại liên quan thuế thuộc phạm vi trong FANIL, sau đó điều chỉnh theo luật. Thuế hoãn lại phát sinh từ chênh lệch thời điểm kế toán và thuế. Điều 45(1)(c) bỏ qua điều chỉnh định giá và ghi nhận tài sản thuế hoãn lại (DTA); điều 45(1)(g) ghi nhận DTA từ lỗ theo quy định dù chưa đáp ứng tiêu chuẩn ghi nhận kế toán. Trong hai ví dụ thuế suất 15%, khoản lỗ 100 làm thuế đã điều chỉnh năm đầu bằng âm 15. Khi kế toán ghi nhận 15 về sau, phải đảo ảnh hưởng ghi nhận trong GloBE; kết quả của lần ghi nhận đó trong năm tương ứng bằng không.
Điều chỉnh sau kê khai theo từng năm và khu vực tài phán
Khoản tăng thuế thuộc phạm vi của năm trước thường được tính trong kỳ hiện tại. Khoản giảm trọng yếu phải tính lại thuế suất thực tế và thuế bổ sung năm trước; phần thuế bổ sung tăng trở thành thuế bổ sung thêm của kỳ hiện tại. Khoản giảm dưới 1 triệu EUR có thể được chọn xử lý trong kỳ hiện tại. Trước hết phải cộng điều chỉnh của tất cả thực thể áp dụng trong cùng khu vực, riêng cho từng năm trước. Ví dụ có khoản tăng ròng 3 triệu năm 2025, giảm ròng 0,5 triệu năm 2026 và giảm ròng 4 triệu năm 2027: giảm nhỏ có thể chọn tính kỳ hiện tại, tăng tính kỳ hiện tại, còn giảm trọng yếu phải tính lại năm gốc.
Tín dụng thuế nước ngoài và giới hạn phân bổ DTT
Phải loại ảnh hưởng thuế hoãn lại từ việc phát sinh hoặc sử dụng tín dụng thuế thông thường. Điều chỉnh tín dụng thuế nước ngoài đạt chuẩn chỉ áp dụng cho thu nhập CFC và cơ chế lỗ nội địa theo định nghĩa; số tiền là mức thấp hơn giữa tín dụng thuế và lỗ nội địa đủ điều kiện nhân thuế suất nội địa. Tài liệu giải thích Singapore không cho chuyển tín dụng thuế nước ngoài sang năm sau nên các điều chỉnh này thường liên quan MTT. DTT không phân bổ cho thực thể Singapore các thuế do chủ sở hữu nước ngoài nộp đối với thu nhập PE Singapore, khoản phân phối, thực thể lai hoặc CFC. Ngược lại, phải loại theo quy định thuế của chủ sở hữu Singapore liên quan PE hoặc thực thể lai nước ngoài.
Nguồn chính thức
Đã đối chiếu nội dung thực chất của bài hướng dẫn này với PDF chính thức, gồm các điều kiện, bước thủ tục và phụ lục liên quan. Liên kết bản gốc dùng để kiểm tra cách diễn đạt chính thức; cần kiểm tra riêng ngày của tài liệu và các sửa đổi về sau.
Xem PDF gốc chính thức ↗