Kết quả rà soát và bối cảnh
Hướng dẫn ban hành ngày 14/12/2021 cho biết trong 15 cuộc rà soát báo cáo tài chính đã hoàn tất, 9 báo cáo có sai phạm trọng yếu, tương đương 60%. Hai công ty niêm yết đã hoặc sẽ trình bày lại số liệu so sánh và/hoặc bổ sung thuyết minh trong báo cáo các năm sau. Bốn công ty niêm yết đã hoặc sẽ sửa báo cáo của các năm trước: lợi nhuận hoặc lỗ hợp nhất trước thuế của ba công ty được hoặc dự kiến được điều chỉnh trên 100% ở từng công ty; tài sản thuần hợp nhất của một công ty dự kiến giảm 28%. Một giám đốc công ty niêm yết bị phạt theo cơ chế nộp phạt để giải quyết vi phạm do có dấu hiệu sơ suất. Sai phạm về phân loại dòng tiền chiếm 20% số sai phạm phát hiện, còn suy giảm giá trị tài sản phi tài chính chiếm 10%. Đây là kết quả của các cuộc rà soát và tỷ trọng trong số sai phạm phát hiện, không phải tỷ lệ vi phạm của toàn bộ doanh nghiệp. Hướng dẫn cũng dẫn dự báo đương thời của MAS: GDP Singapore tăng 6–7% trong năm 2021; tăng trưởng năm 2022 chậm lại nhưng vẫn cao hơn xu hướng dài hạn.
Năm câu hỏi về khả năng hoạt động liên tục
Không nên mặc nhiên kéo dài xu hướng cũ sang tương lai hoặc xem riêng rẽ những giả định và kịch bản thực tế có liên hệ với nhau. Năm câu hỏi dành cho giám đốc gồm: tập đoàn có ở sát ngưỡng mà thay đổi giả định chủ chốt có thể gây nghi ngờ đáng kể về khả năng hoạt động liên tục không? Nếu có, cần thuyết minh sự không chắc chắn trong ước tính và các xét đoán quan trọng, ngay cả khi hội đồng quản trị kết luận giả định hoạt động liên tục vẫn phù hợp và không có sự không chắc chắn trọng yếu. Nhiều rủi ro riêng lẻ không trọng yếu xảy ra cùng lúc trong kịch bản xấu nhất có làm mất khả năng hoạt động liên tục không? Nếu có, phải xem lại giả định này. Có dấu hiệu chậm hoàn thành dự án, vi phạm điều khoản vay, trả nhà cung cấp chậm hoặc thu tiền chậm không? Nếu có, cần kiểm tra kỹ dự báo dòng tiền. Ban điều hành có dự kiến dùng nguồn tài trợ mới, rẻ hơn hoặc cách tài trợ mới không? Cần xem xét sớm điều khoản tài trợ và cách hạch toán. Tập đoàn có phụ thuộc hỗ trợ của chính phủ không? Nếu có, phải tính tác động khi hỗ trợ giảm dần vào dự báo dòng tiền.
Bốn trường hợp phân loại dòng tiền
Hai công ty đã phân loại sai tiền thu từ bán khoản đầu tư vào công ty liên kết vào dòng tiền hoạt động kinh doanh; các khoản này phải thuộc dòng tiền đầu tư. Một công ty khác phân loại sai khoản tiền ứng cho vay vào hoạt động kinh doanh thay vì hoạt động đầu tư. Trường hợp thứ tư ghi tiền chi mua lợi ích không kiểm soát vào dòng tiền đầu tư thay vì dòng tiền tài trợ. Các kết luận này áp dụng cho những giao dịch đã được xác định trong hướng dẫn; không nên áp dụng vô điều kiện cho giao dịch có tình tiết khác.
Giá trị có thể thu hồi và sáu vấn đề cần xem xét
Khi có dấu hiệu giá trị sử dụng (VIU) có thể cao hơn giá trị hợp lý trừ chi phí thanh lý (FVLCD), không thể chỉ dùng FVLCD để xác định giá trị có thể thu hồi và ghi nhận lỗ suy giảm. Cũng không được lấy bình quân FVLCD đầu năm và cuối năm. Cần sử dụng dữ liệu thị trường mới nhất và đặc điểm của tài sản hoặc đơn vị tạo tiền (CGU). Sáu vấn đề cần xem xét gồm: khi điều chuyển tài sản hoặc tái cơ cấu ngành kinh doanh, có cần xác định lại CGU và phân bổ lại lợi thế thương mại không; khi thay đổi cách kinh doanh hoặc phục vụ khách hàng, tốc độ tăng doanh thu và biên lợi nhuận có phù hợp xu hướng ngành và thị trường không; tỷ lệ chiết khấu đã phản ánh rủi ro riêng của từng CGU hoặc tài sản thay vì dùng chung tỷ lệ của tập đoàn chưa; dự báo dòng tiền có giới hạn theo thời hạn giấy phép hoặc quyền và xét xác suất gia hạn không; dự báo đã tính chi đầu tư để duy trì hoạt động, đồng thời loại dòng tiền mở rộng kinh doanh và tái cơ cấu chưa cam kết chưa; và việc đề xuất hoàn nhập lỗ suy giảm có chỉ dựa trên mức cải thiện dòng tiền vốn đã nằm trong giả định khi ghi nhận lỗ ban đầu không. Trong trường hợp cuối này, không được ghi nhận hoàn nhập.
Tình huống A: tài sản và giấy phép
Trong tình huống A, máy móc và thiết bị có thời gian sử dụng hữu ích 15 năm, được dùng để sản xuất sản phẩm Z nhưng cũng có thể sản xuất các sản phẩm khác của công ty. Giấy phép sản xuất Z phải gia hạn mỗi 5 năm và có dấu hiệu có thể không được gia hạn vì vấn đề môi trường. Công ty đã gộp máy móc, thiết bị và giấy phép thành một CGU một cách không phù hợp, trong khi máy móc và thiết bị có thể hoạt động độc lập mà không cần giấy phép đó. Dự báo dòng tiền vô thời hạn cũng bỏ qua giới hạn thời gian sử dụng của tài sản và rủi ro không được gia hạn giấy phép. Cơ chế gia hạn mỗi 5 năm không đồng nghĩa với quyền hoạt động vĩnh viễn.
ECL và hai quốc gia trong tình huống B
Khi đánh giá tổn thất tín dụng dự kiến (ECL), cần nhóm khách hàng theo đặc điểm rủi ro tín dụng tương đồng như quy mô, địa bàn, ngành và dòng sản phẩm. Kinh nghiệm tổn thất lịch sử theo nhóm tuổi nợ phải được kết hợp với thông tin hướng tới tương lai có liên quan, như tăng trưởng GDP, thất nghiệp và giá hàng hóa. Nhóm có đặc điểm hoặc lịch sử tổn thất khác nhau cần được chia nhỏ và đánh giá riêng. Khách nợ suy giảm tình hình tài chính hoặc khó khăn thanh khoản ngắn hạn có thể cần điều chỉnh tỷ lệ tổn thất hoặc đánh giá suy giảm riêng. Trong tình huống B, GDP quốc gia Y dự kiến tăng +5%, còn quốc gia Z giảm −10%. Gộp các khoản phải thu của hai quốc gia rồi chỉ điều chỉnh theo triển vọng của Y là không phù hợp, vì có thể che khuất mức tổn thất khác nhau: tỷ lệ tổn thất ở Y có thể thấp hơn lịch sử trong khi ở Z có thể cao hơn.
Tài trợ chuỗi cung ứng và tình huống C
Phần này bàn về tài trợ các khoản phải trả trong chuỗi cung ứng (SCF), không bàn về tài trợ khoản phải thu hoặc hàng tồn kho. Việc hạn mức bị rút đột ngột có thể gây khó khăn dòng tiền. Nếu kỳ hạn thanh toán với bên tài trợ dài hơn thông lệ ngành, tiếp tục trình bày toàn bộ trong phải trả thương mại có thể che khuất khoản vay thực tế; cần phân loại và thuyết minh phù hợp. Tình huống C mô tả một tập đoàn xây dựng đa quốc gia gặp chậm tiến độ và vượt chi phí ở nhiều dự án lớn, rồi sử dụng nhiều tài trợ SCF để duy trì hoạt động. Sau khi công ty sụp đổ, khoảng 500 triệu nghĩa vụ SCF bị gộp trong phải trả thương mại và phải trả khác mới được phát hiện, ngoài khoảng 1 tỷ khoản vay thuần trên bảng cân đối kế toán. Con số dưới 5% đề cập các đơn vị được Moody’s xếp hạng có công bố việc sử dụng SCF, không phải toàn bộ doanh nghiệp Singapore. ED/2021/10 là dự thảo đề xuất tại thời điểm hướng dẫn, không phải quy định cuối cùng đã có hiệu lực.
Cải cách IBOR và đính chính mốc thời gian theo nguồn chính thức
Tài liệu yêu cầu sửa các hợp đồng tham chiếu SIBOR/SOR để chuyển sang SORA và đánh giá sớm tác động đối với kế toán phòng ngừa rủi ro; tài liệu dẫn Bản tin Báo cáo Tài chính số 9 của ISCA (FRB 9). Tuy nhiên, tài liệu ghi SIBOR kết thúc vào tháng 6/2023 và SOR vào tháng 12/2024, đảo ngược các mốc chính thức. Theo IRAS, SOR chấm dứt sau ngày 30/6/2023 và SIBOR chấm dứt sau ngày 31/12/2024; MAS cũng xác nhận mốc SIBOR ngay sau ngày 31/12/2024. Đối chiếu tại IRAS: https://www.iras.gov.sg/taxes/corporate-income-tax/specific-topics/interbank-offered-rate-reform-the-tax-implications và MAS: https://www.mas.gov.sg/regulation/interest-rate-benchmarks-transition . Không dùng lại các mốc bị đảo trong tài liệu lịch sử.
Nguồn chính thức
Nội dung được đối chiếu với PDF chính thức về các trọng tâm rà soát báo cáo tài chính năm 2021. Liên kết bản gốc giúp kiểm tra cách diễn đạt chính thức; cần xác nhận riêng ngày ban hành và các sửa đổi về sau. Đây là hướng dẫn trong bối cảnh lịch sử, không phải bản liệt kê đầy đủ mọi yêu cầu kế toán hiện hành.
Xem bản PDF chính thức ↗