Hiệp định tránh đánh thuế hai lần: áp dụng điều khoản, MAP và trọng tài (ấn bản thứ ba năm 2021)

Phiên bản lịch sử và phạm vi áp dụng

Bài viết dựa trên ấn bản thứ ba “Hiệp định tránh đánh thuế hai lần” do IRAS công bố ngày 23 tháng 10 năm 2021, trình bày riêng với ấn bản thứ tư. Phần giải thích hiệp định, thủ tục yêu cầu và thông tin liên hệ giữ bối cảnh lịch sử của ấn bản thứ ba, không thay thế phiên bản hiện hành. Ấn bản đầu công bố ngày 11 tháng 10 năm 2017; ấn bản thứ hai ngày 15 tháng 6 năm 2018.

Hướng dẫn dành cho giao dịch và đầu tư xuyên biên giới liên quan Singapore và đối tác hiệp định, giải thích cách IRAS hiểu các điều khoản phổ biến và cách người nộp thuế dùng thủ tục thỏa thuận song phương (MAP) cùng trọng tài áp dụng. Vụ việc cụ thể vẫn phải theo hiệp định liên quan và sửa đổi đã có hiệu lực. Các hiệp định Singapore mới hơn phần lớn tham khảo mẫu hiệp định thuế OECD nhưng có khác biệt do hai bên thỏa thuận. Chú giải OECD thường hỗ trợ diễn giải, đồng thời phải xét lập trường Singapore và văn bản hiệp định. Khác biệt chính của Singapore còn được nêu trong phần “Lập trường của các nền kinh tế ngoài OECD đối với Mẫu hiệp định OECD”. Cơ quan thuế bên kia có thể diễn giải khác. Xin ưu đãi hiệp định thường cần chứng nhận cư trú thuế.

Nguyên nhân đánh thuế hai lần và vai trò của hiệp định

Mỗi khu vực tài phán có thể quy định khác nhau về định nghĩa thu nhập, nguồn thu, cư trú, nghĩa vụ của người không cư trú, cách tính cơ sở thuế, quy tắc coi như và thời điểm ghi nhận. Thuế suất, ưu đãi, chứng từ và khiếu nại cũng có thể khác. Cùng thu nhập của cùng người bị đánh thuế tại nơi phát sinh và nơi cư trú là đánh thuế hai lần về pháp lý. Đánh thuế hai lần về kinh tế có thể xảy ra khi một bên tính thu nhập nhưng bên kia không cho khấu trừ chi phí tương ứng.

Giảm thuế theo luật trong nước có thể không giải quyết hết khác biệt. Hiệp định tránh đánh thuế hai lần phối hợp quyền đánh thuế, giảm bất định và chi phí kinh doanh xuyên biên giới, đồng thời đặt chuẩn hợp tác thuế để hỗ trợ thương mại và đầu tư quốc tế. Hiệp định toàn diện bao quát mọi loại thu nhập; hiệp định hạn chế có thể chỉ áp dụng vận tải biển và hàng không. Phạm vi thực tế phải theo văn bản hiệp định.

Chính sách DTA của Singapore và giới hạn chống lạm dụng

Singapore dùng hiệp định thuế để tăng tính chắc chắn và minh bạch cho hoạt động xuyên biên giới, giảm gánh nặng đánh thuế hai lần và tạo kênh trao đổi với cơ quan thuế đối tác. Hiệp định có tính ràng buộc; hai bên phải thực hiện thiện chí, kể cả điều chỉnh cách xử lý thuế trong nước theo hiệp định. Trao đổi thông tin và giải quyết tranh chấp cũng là nội dung quan trọng của hợp tác thuế.

Hiệp định không nhằm ưu đãi các dàn xếp nhân tạo thiếu thực chất thương mại. Mục tiêu là loại bỏ đánh thuế hai lần mà không tạo cơ hội không chịu thuế hoặc giảm thuế do trốn hay tránh thuế. Vì vậy, xác định ưu đãi hiệp định cho một giao dịch không thể chỉ tìm thuế suất thấp hơn.

Công ước đa phương sửa đổi hiệp định song phương như thế nào

Singapore ký Công ước đa phương (MLI) ngày 7 tháng 6 năm 2017 để thực hiện các biện pháp hiệp định thuộc dự án G20/OECD BEPS. Công ước có điều khoản bắt buộc và điều khoản tùy chọn có thể bảo lưu. Chỉ khi cả hai bên chọn đưa hiệp định song phương vào phạm vi và các lập trường tương thích thì hiệp định mới được sửa trong phạm vi tương ứng. Sửa đổi chỉ áp dụng sau khi cả hai bên phê chuẩn theo thủ tục trong nước và đáp ứng quy tắc có hiệu lực liên quan; không phải mọi hiệp định Singapore đều được sửa.

Các thay đổi chính trong ấn bản thứ ba gồm lời mở đầu chống lạm dụng, phép thử mục đích chính (PPT), và trọng tài cho tranh chấp MAP chưa giải quyết trong thời hạn ở một số hiệp định. Sửa đổi văn bản cụ thể được công bố bằng pháp luật phụ trợ theo Luật Thuế thu nhập và trên website IRAS. Chỉ ký MLI chưa đủ kết luận sửa đổi đã áp dụng cho giao dịch.

Hiểu việc phân bổ quyền đánh thuế

Hiệp định có thể giao riêng quyền đánh thuế một loại thu nhập cho một bên, cho cả hai bên nhưng giới hạn thuế tại nguồn, hoặc cho cả hai mà không đặt trần tại nguồn. Trong hai trường hợp sau, nơi cư trú phải giảm thuế theo hiệp định cho khoản thuế tại nguồn. Cách viết “chỉ chịu thuế tại một bên” khác với “có thể chịu thuế ở cả hai bên”.

Nơi phát sinh có thể vì thu hút đầu tư hoặc lý do khác mà hạn chế quyền đánh thuế vốn có theo luật trong nước. Hiệp định thường không hạn chế tương tự quyền đánh thuế cư dân của mỗi bên, nhưng yêu cầu giảm đánh thuế hai lần phát sinh theo hiệp định. Giải thích các loại thu nhập dưới đây là nguyên tắc chung, không áp thẳng cho mọi hiệp định.

Đối tượng áp dụng và thực thể minh bạch về thuế

Hiệp định Singapore thường áp dụng cho cư dân thuế Singapore và đối tác. Người không là cư dân thuế của bất kỳ bên nào không được hưởng. LLP và LP Singapore minh bạch về thuế nên bản thân thực thể không được coi là cư dân thuế Singapore, nhưng thành viên hợp danh đáp ứng điều kiện cư trú có thể đủ tư cách. Tín thác Singapore cũng không có tư cách cư trú riêng; bên nhận ủy thác chịu thuế đối với thu nhập tín thác có thể đủ tư cách cư trú thuế nếu đáp ứng điều kiện.

Các sắc thuế được bao quát và định nghĩa trong hiệp định

Điều khoản sắc thuế bao quát thuế thu nhập và vốn. Với Singapore, sắc thuế liên quan là thuế thu nhập; GST, thuế hải quan và thuế tiêu thụ đặc biệt không thuộc phạm vi. Thuế giống hoặc tương tự về thực chất được ban hành sau khi ký cũng có thể được bao quát. Nếu thuế nước ngoài không nêu rõ nhưng có bản chất tương tự, người nộp thuế có thể hỏi IRAS.

Hiệp định định nghĩa các thuật ngữ thường dùng. Với từ chưa được định nghĩa, trừ khi ngữ cảnh yêu cầu khác, thường dùng nghĩa theo luật thuế nội địa của khu vực tài phán liên quan, đối với sắc thuế đó, tại thời điểm áp dụng hiệp định.

Cư trú và phân định cá nhân cư trú hai nơi

Cư dân hiệp định thường là người chịu thuế theo luật trong nước vì nơi ở, cư trú, nơi quản lý hoặc tiêu chí tương tự. Định nghĩa cư dân Singapore nằm ở Điều 2 Luật Thuế thu nhập. Trước khi xin ưu đãi, kiểm tra tư cách cư trú và thủ tục xin chứng nhận cư trú.

Khi cá nhân đồng thời là cư dân theo luật cả hai bên, hiệp định thường xét lần lượt: nơi có nhà ở thường xuyên sẵn dùng; bên có quan hệ cá nhân và kinh tế gần gũi hơn; nơi thường xuyên sinh sống; và quốc tịch. Nếu vẫn chưa giải quyết được, nhà chức trách có thẩm quyền hai bên thường thỏa thuận tư cách cư trú theo hiệp định.

Tư cách cư trú hai nơi của thực thể

Giải thích chung của ấn bản thứ ba với đối tượng không phải cá nhân dùng nơi quản lý thực tế để phân định cư trú hai nơi: nơi thực chất đưa ra quyết định quản lý và thương mại chủ yếu cần cho toàn bộ doanh nghiệp. Điều này thường tương ứng phép thử quản lý và kiểm soát trung tâm của công ty Singapore. Một số hiệp định cho phép các nhà chức trách thỏa thuận khi không xác định được nơi quản lý thực tế. Vẫn phải kiểm tra hiệp định cụ thể, không thay điều khoản cư trú có cách viết khác bằng mô tả chung của hướng dẫn.

Cơ sở thường trú: địa điểm, hoạt động và ngoại lệ

Cơ sở thường trú (PE) thường là địa điểm kinh doanh cố định nơi toàn bộ hoặc một phần hoạt động doanh nghiệp được tiến hành, như nơi quản lý, chi nhánh, văn phòng, nhà máy, xưởng hoặc nơi khai thác tài nguyên. Hiệp định cũng có thể xác định PE theo thời gian hoạt động hoặc quan hệ đại lý: xây dựng, lắp ráp, lắp đặt và giám sát liên quan quá thời hạn; dịch vụ hoặc tư vấn quá ngưỡng; đại lý không độc lập thường xuyên dùng thẩm quyền thương lượng và ký hợp đồng.

Ngoại lệ cụ thể có thể gồm cơ sở chỉ để lưu trữ, trưng bày hoặc giao hàng, cùng hoạt động riêng lẻ hay kết hợp mang tính chuẩn bị, phụ trợ. Phải kiểm tra ngoại lệ và ngưỡng thời gian theo hiệp định. PE xác định mối liên hệ kinh doanh đủ để nơi phát sinh đánh thuế. Nơi đó có thể đánh thuế lợi nhuận phân bổ cho PE; lợi nhuận không phân bổ cho PE thường chỉ chịu thuế tại nơi cư trú.

Thu nhập bất động sản và lợi nhuận kinh doanh

Thu nhập bất động sản, gồm tiền thuê, thường có thể chịu thuế tại nơi có bất động sản và nơi cư trú của người nhận, sau đó nơi cư trú cho giảm thuế. Định nghĩa bất động sản thường tham khảo luật trong nước liên quan.

Khi doanh nghiệp không có PE ở nơi phát sinh, lợi nhuận kinh doanh thường không chịu thuế tại đó. Nếu có PE, xem PE như doanh nghiệp độc lập và phân bổ lợi nhuận theo nguyên tắc giao dịch độc lập. Chi phí có thể quy hợp lý cho PE được xử lý theo quy định khấu trừ của nơi phát sinh. Có PE không đồng nghĩa nơi đó được đánh thuế mọi lợi nhuận của doanh nghiệp.

Ngoại lệ thu nhập dịch vụ trong hiệp định cũ và thỏa thuận với Australia

Một số hiệp định cũ loại thu nhập hoạt động quản lý hoặc dịch vụ cá nhân khỏi định nghĩa lợi nhuận doanh nghiệp. Ấn bản thứ ba nêu Australia, Pakistan, Thụy Điển và Đài Loan; phải xem điều khoản khác cho thu nhập đó. Ví dụ hiệp định Pakistan có thể liên quan Điều 13 về phí dịch vụ kỹ thuật, Điều 15 dịch vụ cá nhân hoặc Điều 22 thu nhập khác.

Hướng dẫn ghi nhận các nhà chức trách Singapore và Australia đạt thỏa thuận ngày 1 tháng 5 năm 2018 và áp dụng cách hiểu cụ thể từ ngày đó: phần loại trừ lợi nhuận doanh nghiệp ở Điều 2(1)(k)(iii) chỉ áp dụng thu nhập được Điều 11 bao quát. Cá nhân cung cấp dịch vụ cá nhân hoặc chuyên môn, dù tự làm hay qua nhân viên, áp dụng Điều 11(1); nơi thực hiện dịch vụ có thể đánh thuế. Đối tượng không phải cá nhân như công ty cung cấp qua nhân viên hoặc người khác áp dụng quy tắc lợi nhuận doanh nghiệp Điều 4 và 5; bên kia chỉ được đánh thuế dịch vụ khi hình thành PE theo Điều 4. Thù lao nhân viên áp dụng Điều 12(1). Đây là diễn giải hiệp định cụ thể, không phải quy tắc cho mọi hợp đồng dịch vụ.

Phân biệt vận tải biển, hàng không và cho thuê

Điều khoản vận tải biển và hàng không thường miễn toàn bộ hoặc một phần thuế tại nguồn cho lợi nhuận tàu hoặc máy bay trong vận tải quốc tế do cư dân một bên khai thác; hoạt động liên quan được hiệp định nêu rõ cũng có thể được bao quát. Singapore thường không mở rộng cho hoạt động phụ trợ chưa được điều khoản ghi nhận rõ.

Cho thuê tàu hoặc máy bay không kèm thuyền viên, phi hành đoàn và hỗ trợ thường không thuộc điều khoản này, trừ khi hiệp định quy định rõ. Theo hướng dẫn, cho thuê với đầy đủ thiết bị, nhân sự và vật tư cung ứng có thể thuộc phạm vi. Phân loại vì vậy tùy cách khai thác thực tế và văn bản hiệp định.

Doanh nghiệp liên kết và điều chỉnh tương ứng

Doanh nghiệp liên kết phải định giá theo nguyên tắc giao dịch độc lập. Nếu một bên thay giá giao dịch bằng giá độc lập và điều chỉnh lợi nhuận chịu thuế, bên kia phải điều chỉnh tương ứng nếu đồng ý việc điều chỉnh phù hợp nguyên tắc độc lập. Các nhà chức trách có thể thỏa thuận giải quyết đánh thuế hai lần về kinh tế phát sinh.

Dù hiệp định Singapore không có điều khoản tương đương Điều 9(2) mẫu OECD về điều chỉnh tương ứng, IRAS vẫn nhận yêu cầu hỗ trợ theo MAP, nhưng cần nhà chức trách nước ngoài chấp nhận. Vụ việc chuyển giá còn theo “Hướng dẫn chuyển giá” IRAS; quy trình MAP chi tiết trong hướng dẫn DTA này chủ yếu dành cho vấn đề không phải chuyển giá.

Cổ tức và tiền lãi

Theo hiệp định, cổ tức thường có nguồn tại nơi cư trú của công ty trả. Hiệp định thường đặt trần thuế tại nguồn, được thu qua khấu trừ tại nguồn. Một số hiệp định miễn thuế cổ tức trả cho người nhận được chỉ định hoặc theo dàn xếp cụ thể.

Tiền lãi thường có nguồn tại nơi cư trú của người trả hoặc nơi có PE hay cơ sở cố định chịu khoản lãi. Hiệp định thường giới hạn thuế khấu trừ tại nguồn và có thể miễn cho ngân hàng, tổ chức tài chính, người nhận hoặc dàn xếp cụ thể. Phải kiểm tra định nghĩa lãi: khoản trả theo hợp đồng phái sinh thường không phải lãi, mà tùy sự kiện có thể là lợi nhuận kinh doanh hoặc thu nhập khác. Hướng dẫn không đặt một mức thuế cổ tức hay lãi chung cho mọi hiệp định.

Tiền bản quyền và phí dịch vụ kỹ thuật

Tiền bản quyền thường có nguồn tại nơi cư trú của người trả hoặc nơi có PE hay cơ sở cố định chịu khoản trả; hiệp định thường giới hạn thuế khấu trừ tại nguồn. Một số định nghĩa gồm khoản trả cho quyền sử dụng thiết bị công nghiệp, thương mại hoặc khoa học, và có thể miễn thuế cho bên hoặc dàn xếp cụ thể.

Một số hiệp định cho phép riêng thuế khấu trừ tại nguồn có trần đối với phí dịch vụ kỹ thuật, thường không áp điều khoản khấu trừ đó khi cung cấp qua PE tại nguồn. Định nghĩa dịch vụ và phạm vi thuế khác nhau. Singapore thường không đề xuất khấu trừ trên tổng phí vì không tính chi phí cung cấp, có thể gây thuế quá mức. Tuy vậy, nếu hiệp định cụ thể có quy định này, doanh nghiệp vẫn phải cân nhắc chi phí thuế liên quan.

Lãi vốn và dịch vụ chuyên môn độc lập

Điều khoản lãi vốn phân bổ quyền đánh thuế khoản lãi bán tài sản như bất động sản và cổ phiếu. Lãi bất động sản và tài sản kinh doanh thường có thể chịu thuế nơi tài sản tọa lạc; lãi cổ phiếu thường chỉ chịu thuế nơi cư trú, nhưng có thể có ngoại lệ hiệp định.

Cá nhân cung cấp dịch vụ chuyên môn độc lập qua cơ sở cố định tại nguồn hoặc làm dịch vụ ở đó quá thời hạn hiệp định có thể chịu thuế tại nguồn. Khái niệm cơ sở cố định tương tự PE; ngưỡng thời gian thường tương ứng điều khoản PE dịch vụ của doanh nghiệp. Bác sĩ, luật sư, kỹ sư, kiến trúc sư, nha sĩ và kế toán viên là các ví dụ. Trước khi áp điều kiện, phải xác định phân loại lãi hoặc dịch vụ theo hiệp định thực tế.

Thu nhập từ việc làm và miễn thuế lưu trú ngắn hạn

Ngoài lương hưu, phí giám đốc, thù lao công vụ và các khoản phân loại riêng khác, thu nhập việc làm thường có thể chịu thuế nơi thực hiện công việc. Miễn thuế lưu trú ngắn hạn trong ấn bản thứ ba phải đồng thời đủ ba điều kiện: làm việc tại nguồn dưới thời hạn quy định, thường dưới 183 ngày trong bất kỳ 12 tháng; chủ lao động không là cư dân tại nguồn; và thù lao không do PE hay cơ sở cố định của chủ lao động tại nguồn trả hoặc chịu. Đủ cả ba thì thu nhập chỉ chịu thuế tại nơi cư trú của nhân viên. Chỉ ở ngắn ngày chưa đủ; vẫn tính ngày theo văn bản hiệp định cụ thể.

Lương hưu, công vụ và thu nhập cá nhân khác

Điều khoản lương hưu có thể giao riêng quyền đánh thuế cho nơi cư trú hoặc cho cả nơi cư trú lẫn nơi phát sinh. Một số hiệp định Singapore quy định lương hưu do hệ thống an sinh xã hội của một bên trả chỉ chịu thuế tại bên đó.

Nhân viên chính phủ làm việc ở nước ngoài, được chính phủ nước mình trả thù lao, có thể được miễn thuế tại nơi tiếp nhận nếu đủ điều kiện hiệp định. Nhưng nếu là cư dân nơi tiếp nhận và đồng thời đáp ứng một trong hai điều kiện: có quốc tịch nơi đó, hoặc không trở thành cư dân chỉ để thực hiện công vụ, thì thù lao chỉ chịu thuế tại nơi tiếp nhận. Chủ lao động do chính phủ sở hữu nhưng kinh doanh thương mại không hưởng cách xử lý công vụ; áp điều khoản việc làm thông thường. Phí giám đốc, nghệ sĩ, vận động viên, sinh viên và người học nghề kinh doanh cũng thường có điều khoản riêng.

Thu nhập khác và phân loại REIT trong hiệp định cụ thể

Điều khoản thu nhập khác xử lý thu nhập chưa được điều khoản khác bao quát. Hiệp định cụ thể có thể phân quyền cho nơi phát sinh hoặc nơi cư trú và quy định ngoại lệ. Khoản phân phối REIT và rút tài khoản SRS phải được kiểm tra riêng, trừ khi đã thuộc điều khoản khác.

Ấn bản thứ ba nêu hiệp định với Tây Ban Nha, Anh và Nga ghi rõ phân phối REIT trong điều khoản cổ tức; phần Nga dẫn nghị định thư ký ngày 17 tháng 11 năm 2015. Điều khoản cổ tức hiệp định Đức gồm phân phối tín thác đầu tư nên bao quát REIT. Các ví dụ cho thấy không thể chỉ dựa tên thu nhập để xác định ưu đãi hiệp định.

Giới hạn giảm thuế và thu nhập kinh doanh nguồn Singapore

Một số hiệp định cũ hoặc đàm phán lại từ hiệp định cũ có điều khoản giới hạn giảm thuế (LOR), hạn chế ưu đãi của cư dân Singapore đối với thu nhập nguồn nước ngoài đã chuyển về Singapore. Hướng dẫn nêu Singapore muốn bỏ điều khoản này vì buộc hồi hương lợi tức đầu tư có thể cản trở sắp xếp kinh doanh hợp lý. Mong muốn chính sách không tự làm mất hiệu lực điều khoản vẫn có trong hiệp định.

LOR chỉ áp dụng thu nhập được luật Singapore coi là nguồn nước ngoài. Thu nhập kinh doanh tại Singapore là nguồn Singapore dù người trả ở nước ngoài hay công việc được làm ở nước ngoài. Thu nhập đó không chỉ chịu thuế khi chuyển về, nên không áp dụng LOR mô tả trong hướng dẫn.

Tín dụng thuế nước ngoài, tín dụng thuế gián tiếp và miễn thuế

Nơi cư trú phải giảm đánh thuế hai lần do thuế tại nguồn phù hợp hiệp định, thường bằng tín dụng thuế hoặc miễn thuế. Hiệp định Singapore thường cho tín dụng thuế nước ngoài; với cổ tức, khi điều khoản cho phép còn gồm tín dụng thuế gián tiếp cho thuế trên lợi nhuận mà công ty trả cổ tức dùng để chia.

Miễn là thuế nước ngoài được thu đúng hiệp định, cư dân Singapore có thể được tín dụng theo hiệp định, dù Singapore coi thu nhập là nguồn trong hay ngoài nước. Nếu đủ điều kiện Luật Thuế thu nhập, miễn thu nhập nguồn nước ngoài là phương án thay thế. PE tại Singapore của người không cư trú, như chi nhánh, không thể nhận tín dụng này với tư cách cư dân Singapore; có thể phải xin giảm tại nơi cư trú của người nộp thuế.

Trao đổi thông tin và phép thử mục đích chính

Điều khoản trao đổi thông tin hỗ trợ hợp tác thuế giữa hai bên; phạm vi thường không giới hạn ở người hoặc sắc thuế được hiệp định bao quát.

PPT yêu cầu phân tích khách quan: nếu có thể kết luận hợp lý rằng mục đích chính hoặc một trong các mục đích chính của dàn xếp là lấy ưu đãi trái với đối tượng và mục đích của điều khoản hiệp định, ưu đãi có thể bị từ chối. Phải xét mục tiêu của mọi bên và hoàn cảnh thực tế, không chỉ kết quả tạo ưu đãi. Hướng dẫn nêu nếu dàn xếp gắn với hoạt động thương mại cốt lõi và hình thức không bị tạo dựng khiên cưỡng thì không thể kết luận hợp lý rằng lấy ưu đãi hiệp định là một mục đích chính.

Vai trò MAP và người được yêu cầu

MAP cho phép IRAS và nhà chức trách nước ngoài thỏa thuận về áp dụng hiệp định không thống nhất; MAP đa phương có thể gồm từ ba nhà chức trách. Kết quả được hai bên thống nhất và người nộp thuế chấp nhận ràng buộc các bên liên quan. Cư dân Singapore có thể xin IRAS hỗ trợ. Người không cư trú có chi nhánh Singapore phải nộp tại nơi cư trú của mình có hiệp định với Singapore.

Ví dụ công ty nước ngoài xin MAP tại nhà chức trách nơi cư trú cho chi nhánh Singapore, đồng thời chi nhánh báo IRAS. Ngược lại, công ty cư dân Singapore có thể xin IRAS xử lý thuế chi nhánh nước ngoài tại đối tác hiệp định. Có thể dùng biện pháp pháp lý trong nước, MAP hoặc cả hai. Tranh chấp chuyển giá còn phải theo “Hướng dẫn chuyển giá” riêng.

Thời điểm nộp MAP và mức độ chuẩn bị

Chỉ nên yêu cầu khi việc đánh thuế không đúng hiệp định đã xảy ra hoặc gần như chắc chắn, không chỉ vì kiểm tra thuế có thể gây đánh thuế hai lần. Có thể xử lý cùng vấn đề lặp lại nhiều năm nhưng phải theo thời hạn hiệp định. MAP phải khởi xướng trong thời hạn điều khoản liên quan, như ba năm; tùy văn bản, tính từ thông báo ấn định thuế hoặc yêu cầu chính thức nộp thuế khấu trừ khi không có thông báo ấn định. Quá hạn có thể bị từ chối.

Trước khi yêu cầu, đánh giá đánh thuế hai lần ở các năm liên quan đã chắc chắn hoặc rất có khả năng chưa, bằng chứng và phân tích hiệp định đã đủ chưa, có nguồn lực hỗ trợ suốt quy trình không, và cân nhắc chi phí–lợi ích. IRAS cố gắng giải quyết kịp thời nhưng độ phức tạp ảnh hưởng thời gian; không bảo đảm hai bên đạt thỏa thuận.

Nghĩa vụ hợp tác và giới hạn thương lượng

Nhà chức trách có thẩm quyền tiến hành thương lượng MAP. Người nộp thuế không tham gia hoặc dự với tư cách quan sát, trừ khi được mời giải thích. Phải hợp tác thiện chí, tuân thủ yêu cầu, cho tiếp cận hồ sơ liên quan, cung cấp phân tích đáng tin cậy, trả lời đúng hạn, kịp báo IRAS về trao đổi với nhà chức trách nước ngoài và cung cấp cùng một bộ thông tin cho hai bên.

Không hợp tác có thể khiến yêu cầu bị từ chối, quy trình bị chấm dứt hoặc không đạt đồng thuận; khi đó có thể chỉ còn biện pháp trong nước. Dù hợp tác đầy đủ, luật trong nước hoặc quyết định khiếu nại, tòa án đã chung thẩm vẫn có thể hạn chế điều chỉnh thuế. Người đã chấp nhận dàn xếp thuế nước ngoài vẫn được xin MAP, nhưng khó thỏa thuận kết quả khác với dàn xếp đã chấp nhận.

Tố tụng trong nước, rút yêu cầu và chấp nhận kết quả

MAP không tước biện pháp khắc phục theo luật trong nước. Nếu vấn đề được đưa ra thủ tục pháp lý hoặc tư pháp khi MAP đang tiến hành, phải thông báo hai nhà chức trách để họ quyết định tiếp tục, đình chỉ hay dừng thương lượng. IRAS thường không đi khác quyết định đã được cơ quan tài phán hoặc tòa án Singapore đưa ra.

Người nộp thuế có thể rút yêu cầu, chấm dứt quy trình hoặc từ chối kết quả. Tuy nhiên, do các nhà chức trách và người nộp thuế đã đầu tư nhiều thời gian, nguồn lực, việc chấm dứt cần lý do chính đáng. Quyền từ chối không thay đổi yêu cầu thương lượng thiện chí của nhà chức trách.

Chấm dứt, khôi phục và thu hồi thỏa thuận

Hướng dẫn nêu hai tình huống chấm dứt cụ thể. Nếu thông tin yêu cầu vẫn chưa nộp sau ba tháng kể từ hạn đã thống nhất, IRAS coi người nộp thuế rút khỏi quy trình. Nếu không công bố thông tin trọng yếu có thể ảnh hưởng kết quả, IRAS có thể cân nhắc chấm dứt khi phát hiện thiếu sót.

Xin khôi phục MAP đã dừng hoặc rút được xử lý như yêu cầu mới, đánh giá cả hoàn cảnh trước đó. Nếu có gian lận, trình bày sai hoặc vi phạm điều kiện thỏa thuận, IRAS có thể thu hồi hoặc hủy, kể cả hồi tố. Trước khi dừng quy trình hay hủy, thu hồi thỏa thuận, IRAS thông báo nhà chức trách nước ngoài hành động dự kiến và lý do.

Bước MAP 1: nộp yêu cầu

Bốn giai đoạn lần lượt là yêu cầu, đánh giá, xem xét và thương lượng, rồi thực hiện kết quả. Không có mẫu đơn MAP chỉ định; phải nộp thư điện tử trong thời hạn hiệp định, gồm thông tin và chứng từ Phụ lục A. IRAS không thu phí yêu cầu MAP.

Theo hướng dẫn, thư gửi Nhà chức trách có thẩm quyền, Bộ phận Thuế quốc tế và Quan hệ của IRAS, 55 Newton Road, Revenue House, Singapore 307987. Bản điện tử được gửi đến email trong danh sách nhà chức trách Singapore của IRAS. Địa chỉ trong thư nhận diện bộ phận nhận, không thay đổi yêu cầu chỉ nộp bản điện tử của ấn bản thứ ba.

Bước MAP 2 và 3: đánh giá, xem xét và thương lượng

IRAS có thể yêu cầu giải thích thêm, thảo luận, thăm địa điểm kinh doanh và phỏng vấn nhân sự chủ chốt. Trong một tháng kể từ khi nhận đủ mọi thông tin yêu cầu, gửi thư chấp nhận cho người nộp thuế và nhà chức trách nước ngoài. Nếu từ chối, thông báo bằng văn bản cho hai bên kèm lý do. Một tháng tính từ lúc hồ sơ đầy đủ, không nhất thiết từ lần đầu gửi thư.

Sau khi chấp nhận, IRAS thảo luận với nhà chức trách nước ngoài về khoản thuế không đúng hiệp định, định kỳ cập nhật và thường hướng đến giải quyết trong 24 tháng từ lúc nhận hồ sơ đầy đủ. Đây là mục tiêu, không phải bảo đảm hay ngày bắt đầu tính thời hạn trọng tài; trọng tài dùng ngày bắt đầu riêng được thông báo theo hiệp định.

Bước MAP 4: thực hiện kết quả

Khi các nhà chức trách thống nhất, IRAS thông báo bằng văn bản trong một tháng và hướng dẫn bước tiếp theo. Người nộp thuế quyết định chấp nhận hay không. Trừ khi kết quả bị từ chối, hai bên trao đổi thư kết thúc và kịp thực hiện thỏa thuận theo thủ tục trong nước.

Thỏa thuận cũng có thể xử lý việc có nên hoàn lãi hoặc tiền phạt liên quan khoản thuế tranh chấp. Hoàn hay không tùy nội dung thỏa thuận, không tự động phát sinh khi nộp MAP.

Ủy quyền đại diện, bảo mật và kiểm tra thuế

Người chỉ định đại lý thuế hoặc đại diện khác phải nộp thư ủy quyền để IRAS thảo luận, trao đổi với đại diện về yêu cầu; mẫu ở Phụ lục B. IRAS không chấp nhận đại lý khởi xướng MAP cho khách giấu danh tính.

Thông tin thu được trong MAP được bảo vệ theo Luật Thuế thu nhập và điều khoản bảo mật hiệp định. Nhưng MAP không ngăn IRAS kiểm tra vi phạm luật thuế Singapore.

Trọng tài cho vấn đề MAP chưa giải quyết

Một số hiệp định cho phép trọng tài ràng buộc bắt buộc khi các nhà chức trách chưa giải quyết trong thời hạn, thường hai hoặc ba năm từ ngày bắt đầu MAP được thông báo. Hai bên có thể thỏa thuận thời hạn khác nhưng phải báo người nộp thuế trước khi hết hạn gốc. Cần yêu cầu bằng văn bản và điều khoản trọng tài thực sự áp dụng; đủ tư cách MAP không tự tạo quyền trọng tài.

Hội đồng trọng tài phải ra quyết định trong thời hạn. Quyết định thường chung thẩm, ràng buộc các nhà chức trách, nhưng có ngoại lệ khi người nộp thuế từ chối hoặc chọn biện pháp trong nước. Một số hiệp định cho phép hai bên thống nhất kết quả khác cho toàn bộ vấn đề chưa giải quyết trong ba tháng lịch sau khi nhận quyết định; khi đó quyết định trọng tài không ràng buộc và không được thực hiện.

Điều kiện trọng tài, bảo lưu và phạm vi loại trừ

Phải đồng thời đủ bốn điều kiện: quy định trọng tài đã có hiệu lực với vụ việc; các nhà chức trách chưa giải quyết hết trong thời hạn và chưa thỏa thuận gia hạn trước đó; vấn đề không bị loại bởi hiệp định hoặc bảo lưu MLI; tòa án hay cơ quan tài phán hành chính cả hai bên chưa ra quyết định về vấn đề. Nếu quyết định đó xuất hiện trước phán quyết trọng tài, phải chấm dứt trọng tài.

Với trọng tài MLI, ấn bản thứ ba nêu quy tắc áp dụng cho vụ việc trình vào hoặc sau ngày muộn hơn trong hai ngày MLI có hiệu lực. Singapore bảo lưu chỉ cho vụ việc trước đó được trọng tài khi hai nhà chức trách đồng ý. Điều 19(2) và 19(3) MLI cũng có thể kéo dài thời hạn. Bảo lưu Singapore theo Điều 28(2)(a) loại vụ việc liên quan quy tắc chống tránh thuế chung Điều 33 Luật Thuế thu nhập, án lệ hoặc học thuyết tư pháp liên quan và quy định sửa đổi, thay thế về sau. Nếu đối tác bảo lưu luật trong nước của họ, cũng loại vụ việc liên quan quy định tương tự của Singapore. Hai bên xác định quy định tương tự và phạm vi loại trừ trong thỏa thuận trọng tài.

Yêu cầu trọng tài và cách ra quyết định

Gửi yêu cầu bằng văn bản đến nhà chức trách nơi cư trú với thông tin đủ nhận diện vụ MAP. Khi gửi Singapore, bộ phận nhận cũng là Nhà chức trách có thẩm quyền, Bộ phận Thuế quốc tế và Quan hệ IRAS, 55 Newton Road, Revenue House, Singapore 307987; bản điện tử dùng danh sách email chính thức. Yêu cầu cụ thể theo Thỏa thuận giữa các nhà chức trách về trọng tài (CAA) liên quan.

Singapore chọn cơ chế đề nghị cuối cùng mặc định của MLI; hiệp định liên quan thường theo cơ chế này: mỗi bên đưa ra phương án và hội đồng chọn một phương án. Với cơ chế ý kiến độc lập, hội đồng xét thông tin hai bên và luật liên quan để tự ra quyết định. Thủ tục thực tế theo CAA áp dụng.

Nội dung thỏa thuận trọng tài giữa các nhà chức trách có thẩm quyền

Hai bên phải ký CAA để thực hiện trọng tài ràng buộc bắt buộc. Nội dung gồm cách yêu cầu, thông tin tối thiểu để xem xét thực chất, bổ nhiệm trọng tài viên, quy trình, trao đổi và bảo mật thông tin, thủ tục vận hành, chi phí, xử lý việc không ra quyết định đúng hạn, quyết định cuối, thực hiện, hiệu lực điều khoản trọng tài và vụ việc bị loại. CAA đã ký được đăng làm phụ lục hiệp định trên website IRAS.

Phần hiệp định cụ thể nêu IRAS có thể đánh giá việc công bố trong phiên bản tương lai các diễn giải hình thành từ MAP có phù hợp không. Bản thân phần này trong ấn bản thứ ba không bổ sung danh mục diễn giải hiệp định riêng.

Phụ lục A: danh mục đầy đủ thông tin yêu cầu MAP

Hồ sơ cung cấp tên, địa chỉ, mã số thuế, liên hệ và hoạt động kinh doanh chính của người nộp thuế; kèm thư ủy quyền nếu có đại lý hay đại diện. Chỉ rõ hiệp định và điều khoản cụ thể bị cho là áp dụng sai.

Nêu sự kiện kèm bằng chứng, năm hoặc kỳ thuế và số tiền; nộp phân tích tranh chấp, cách người nộp thuế diễn giải hiệp định, cùng thông báo ấn định, hồ sơ kiểm tra và tài liệu hỗ trợ. Công bố đã dùng biện pháp trong nước ở nước ngoài hay chưa, kèm quyết định liên quan. Nêu vấn đề tương tự đã hoặc đang được xem xét trong phán quyết trước, thỏa thuận giá trước, dàn xếp thuế, thủ tục tương tự, cơ quan tài phán hoặc tòa án, và cung cấp quyết định liên quan sẵn có.

Nêu cách xử lý vấn đề trong tờ khai thuế thu nhập Singapore, như chưa đưa vào thu nhập chịu thuế hoặc đã xin tín dụng thuế nước ngoài. Cuối cùng xác nhận thông tin chính xác và cam kết kịp cung cấp tài liệu nhà chức trách yêu cầu thêm để hỗ trợ giải quyết. Đây là chín nhóm thông tin tối thiểu, không chỉ lời khẳng định bị đánh thuế hai lần.

Phụ lục B: chuẩn bị thư ủy quyền

Thư ủy quyền dùng giấy tiêu đề chính thức của người nộp thuế và ghi ngày; gửi Bộ phận Thuế quốc tế và Quan hệ IRAS, 55 Newton Road, Singapore 307987. Nếu biết người xử lý, có thể ghi tên. Tiêu đề nhận diện người nộp thuế và yêu cầu MAP.

Thư nêu tên, liên hệ đại lý hoặc đại diện được chỉ định, xác nhận phạm vi mọi vấn đề liên quan yêu cầu, và cho phép IRAS liên hệ qua thư, điện thoại, phương tiện điện tử gồm email. Phần ký ghi tên, chức vụ người ký và tên người nộp thuế. Chọn mô tả đại lý hay đại diện theo thực tế, không để nguyên lựa chọn chưa xử lý. Mẫu này cung cấp yếu tố ủy quyền, không thay hồ sơ MAP thực chất.

Sửa đổi phiên bản và thông tin liên hệ lịch sử

Sửa đổi ngày 15 tháng 6 năm 2018 bổ sung diễn giải hiệp định Singapore–Australia thống nhất ngày 1 tháng 5 cùng năm và chỉnh biên tập nhỏ. Ấn bản thứ ba ngày 23 tháng 10 năm 2021 mở rộng trọng tài ở Mục 7, bỏ dẫn chiếu Hàn Quốc trong chú thích hiệp định cũ và làm rõ cách viết.

Số hỏi đáp IRAS trong ấn bản thứ ba là doanh nghiệp 1800 356 8622, cá nhân 1800 356 8300. Khi thực sự yêu cầu hoặc hỏi, kiểm tra hiệp định chính thức, sửa đổi MLI, CAA trọng tài và thông tin liên hệ, trang nộp hiện hành. Bài giữ ngày và thủ tục của ấn bản thứ ba, không trộn sửa đổi phiên bản sau vào nguồn lịch sử này.